Податковий Кодекс України. Розділ ІІІ Податок на прибуток підприємств Версія станом на 19. 01. 2011 1
Новації Кодексу, спрямовані на розвиток економіки Зміст новації: Мета: залучення інвестицій: запровадження (до 2016 р. ) 0 ставки податку для новоутворених суб'єктів господарювання-юридичних осіб, а також підприємств з оборотом до 3 млн. грн. ; (ст. 154); − запровадження на 10 р. звільнення від оподаткування прибутку підприємств галузей легкої промисловості (крім підприємств, які виробляють продукцію на давальницькій сировині) та суб’єктів господарської діяльності від надання готельних послуг, підприємств суднобудівної та літакобудівної промисловості; підприємств галузі електроенергетики від продажу електричної енергії, виробленої з відновлювальних джерел енергії (п. 11. 3 прикінцевих положень). − оновлення основних засобів: Запровадження 5 методів нарахування амортизації, в т. ч. методів прискорення амортизації по 16 групам основних засобів, передбачених бухгалтерським обліком (ст. 145. 1. 4). Забезпечення умов для структурної перебудови економіки України, збільшення частки високотехнологічних підприємств Стимулювання ділової та інвестиційної активності Стимулювання оновлення основних засобів заходи енергозбереження: подовження дії норм, що направлені на стимулювання підприємств до здійснення енергозберігаючих заходів та реалізації енергоефективних проектів (ст. 158). Створення мотиваційних умов для розвитку 2
Новації Кодексу, спрямовані на підвищення міжнародного рейтингу податкової системи Зміст новації: u запроваджено визначення податкових зобов'язань на підставі даних бухгалтерського обліку із розрахунком податкових різниць: платники податку самостійно визначають суми податку, що підлягають сплаті, доходи і витрати нараховуються з моменту їх виникнення, незалежно від дати надходження; податкові зобов’язання визначаються на підставі даних бух обліку із застосуванням податкових різниць (ст. 152); -скасовано сплату авансових внесків при виплаті дивідендів для окремих суб'єктів, зокрема фізичних осіб (ст. 153); ־ -переведено страховиків на загальні правила оподаткування прибутком (при річному перехідному періоді) (ст. 156); Мета: Підвищення міжнародного рейтингу податкової системи України Скорочення витрат коштів та часу на ведення податкового обліку Гармонізація податкового та бухгалтерського обліку удосконалено оподаткування операцій з цінними паперами, що унеможливить використання “технічних” акцій (ст. 153); - -встановлено річний період для поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновників протягом якого така допомога не оподатковується (п. 135. 5. 6 ст. 135); запроваджено міжнародні стандарти бух обліку, спрощення системи бухгалтерського обліку для малих підприємств. - u впровадження механізму звичайних цін: з одночасним наданням права платнику податку узгоджувати з контролюючими органами порядок формування цін (ст. 39) Створення рівних умов конкурентоспроможності 3
Основні елементи податку на прибуток підприємств: Платники податку на прибуток підприємств 133 Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств 134 База податку 149 Ставка податку на прибуток підприємств 151 Порядок визначення доходів та їх склад 152 Податкові періоди та звітність з податку на прибуток 152. 9 4
Особливості справляння податку на прибуток підприємств: Особливості визначення та визнання доходів 135 Особливості врахування витрат 138 Особливості нарахування амортизації 144 Методи нарахування амортизації основних засобів 148 Операції особливого виду 153 Звільнення від оподаткування 154 5
Ст. 133. Платники податку на прибуток - з числа резидентів є: 1) суб’єкти господарювання – юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами; 2) управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту; 3) підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту; 4) неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів; 5) відокремлені підрозділи платників податку. - з числа нерезидентів є: 1) юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України; 2) постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України. - Національний банк України. - Установи кримінально-виконавчої системи та їх підприємства. 6
Ст. 134. Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню з джерелом походження з України 7
Ст. 149 Податкова база податку на прибуток підприємств Податковою базою податку на прибуток підприємств визнається грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування Ст. 134. 1. 1 прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду Ст. 134. 1. 2 дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню з джерелом походження з України 8
Ст. 151 Ставки податку на прибуток підприємств Основна ставка 16 % З 2014 року Ставки перехідного періоду 23, 21, 19 % 23% у 2011 році 21% у 2012 році 19% у 2013 році Додаткові ставки 0, 4, 6, 12, 15 і 20 % Страхова діяльність Нерезиденти 9
Характеристика ставок податку на прибуток підприємств Р. XX Ставки податку на прибуток, % Об’єкт оподаткування, до якого застосовується ставка податку Номер статті, пункту, підпункту, що регламентує ставку податку ПКУ Термін дії ставки податку ОСНОВНА СТАВКА: 16 % Прибуток, який визначається відповідно до пп. 134. 1. 1 п. 134. 1 статті 134 Кодексу 151. 1 З 1 січня 2014 р. СТАВКИ ПОДАТКУ НА ПЕРЕХІДНИЙ ПЕРІОД: 23 % з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 21 % з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 19 % 16 % Прибуток, який визначається відповідно до пп. 134. 1. 1 п. 134. 1 статті 134 Кодексу пункт 10 розділу ХХ з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 з 1 січня 2014 року 10
Характеристика додаткових ставок податку на прибуток підприємств Ставка податку Об’єкт оподаткування Стаття ПКУ 1. Прибуток, який визначається відповідно до пп. 134. 1. 1 п. 134. 1 статті 134 Кодексу 154. 6 2. Суми, що перераховуються страховиками у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів 160. 6 (абзац 2, 4) 3. Прибуток від страхової діяльності з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення 151. 2 та 156. 2. 2 4% Суми, що перераховуються страховиками у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів 160. 6 (абзац 3) 6% Сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту 160. 5 12 % Суми, що перераховуються страховиками в інших випадках у межах договорів страхування або перестрахування ризиків ніж, ті, що зазначені у ст. 160 Кодексу 160. 6 (абзац 5) 15 % Отриманий нерезидентом дохід з джерелом його походження з України від провадження господарської діяльності 160. 2 20 % Суми виплат резидентом на користь нерезидента за виробництво та/або розповсюдження реклами про такого резидента 160. 7 0% 11
Податкові періоди та звітність з податку на прибуток Базові звітні (податкові) періоди Строки подачі по завершенню звітного періоду календарний квартал 40 календарних днів календарне півріччя 40 календарних днів три квартали 40 календарних днів календарний рік 60 календарних днів ! 152. 9. Для цілей розділу III використовуються такі податкові періоди: календарні квартали, півріччя, три квартали, рік. ! Якщо останній день строку подання декларації припадає на вихідний, святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (49. 20). 12
Ст. 152 Порядок обчислення податку на прибуток Ставка податку Податкова Х база = Сума податку на прибуток Податкова база: грошове вираження прибутку як об'єкта оподаткування Сума доходів звітного періоду - Собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та сума інших витрат звітного податкового періоду 13
Ст. 135. Доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування п. 135. 1 - доходи операційної діяльності Ст. 136. п. 135. 5 - інші доходи, що НЕ враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування п. 136. 1. 1. Суми попередньої оплати в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг п. 136. 1. 2. п. 136. 1. 3 - 23 Суми ПДВ, отримані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг суми штрафів фактично отримані за рішенням сторін договору, та ін. 14
Доходи операційної діяльності, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування: п. 135. 1 дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг; Дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості дохід банківських установ: п. 135. 4. 2 а) процентні доходи за кредитно-депозитними операціями (в тому числі за кореспондентськими рахунками) та цінними паперами, придбаними банком; б) комісійні доходи; в) прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами; г)прибуток від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів; д) інші доходи банківських установ. 15
п. 135. 5 Інші доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування: - доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів; - доходи від операцій оренди/лізингу; - суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду; - вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді; суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду; інші доходи платника податку за звітний податковий період. 16
Ст. 138. Витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування витрати операційної діяльності Ст. 139. інші витрати Витрати, що НЕ враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності суми попередньої оплати товарів, робіт, послуг Інші витрати 17
п. 138. 1. 1. Склад операційних витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об’єкта оподаткування; витрати банківських установ: - процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, в тому числі за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цінними паперами власного обігу; - комісійні витрати, в тому числі за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, інкасацію та перевезення цінностей, операціями з цінними паперами, операціями на валютному ринку, операціями з довірчого управління; - від’ємний результат (збиток) від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів; - витрати з придбання права вимоги на виконання зобов’язань у грошовій формі за поставлені товари чи надані послуги (факторинг); - витрати, пов’язані з реалізацією заставленого майна; - інші витрати банківських установ. 18
п. 138. 10. 1. Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством Загальновиробничі витрати Інші витрати звичайної діяльності п. 138. 10. 2. Інші витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування Витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконаних робіт, наданих послуг п. 138. 10. 6. п. 138. 10. 3. Фінансові витрати п. 138. 10. 5. Інші операційні витрати п. 138. 10. 4. 19
п. 138. 10. 1. Загальновиробничі витрати: а) витрати на управління виробництвом; б) амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення; в) амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення; г) витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення; ґ) витрати на вдосконалення технології та організації виробництва; д) витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інших послуг з утримання виробничих приміщень; е) витрати на обслуговування виробничого процесу; є) витрати на охорону праці, техніку безпеки, понесені відповідно до законодавства; ж) суми витрат, пов’язаних із підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, екологічного управління довкіллям, персоналу, встановленим вимогам відповідно до Закону України “Про підтвердження відповідності”; з) суми витрат, пов’язаних з розвідкою /дорозвідкою та облаштуванням нафтових та газових родовищ (за винятком витрат на спорудження будь-яких свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, понесених з моменту зарахування таких свердловин до експлуатаційного фонду, а також інших витрат, пов’язаних з придбанням/виготовленням основних засобів, які підлягають амортизації); и) інші загальновиробничі витрати. 20
п. 138. 10. 2. Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління Підприємством: а) загальні корпоративні витрати, в тому числі організаційні витрати, витрати на проведення річних та інших зборів органів управління, представницькі витрати; б) витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) та іншого загальногосподарського персоналу; в) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності; ґ) витрати на оплату послуг зв’язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв’язок та інші подібні витрати); д) амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання; е) витрати на врегулювання спорів у судах; є) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків; ж) інші витрати загальногосподарського призначення. 21
Витрати на збут, які включають витрати пов’язані з реалізацією товарів, виконаних робіт, наданих послуг: п. 138. 10. 3. а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції; б) витрати на ремонт тари; в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут; г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів; ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; д) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов’язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона); е) витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки; є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства; з) інші витрати, пов’язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг. 22
Інші операційні витрати: п. 138. 10. 4. а) витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці; б) амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів; в) інші витрати операційної діяльності, пов’язані з господарською діяльністю. Фінансові витрати: п. 138. 10. 5. витрати на нарахування процентів (за користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства пов’язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку). 23
Інші витрати звичайної діяльності: п. 138. 10. 6. а) суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, в розмірі, що не перевищує чотирьох відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року; б) суми коштів, перерахованих роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачених колективними договорами (угодами) відповідно до Закону України “Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності”, в межах чотирьох відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік; в) суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об’єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75 відсотків таких осіб, цим об’єднанням для ведення благодійної діяльності, але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року; г) суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік; д) інші витрати. 24
Ст. 139 Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку: - витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності; - платежі платника податку в сумі вартості товару на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами, перераховані платником на виконання цих договорів; - суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг; - витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів (крім повернення поворотної фінансової допомоги, включеної до складу доходів; - витрати на утримання органів управління об’єднань платників податку, включаючи утримання материнських компаній, які є окремими юридичними особами; - суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, які підлягають сплаті платником податку; - дивіденди, інші витрати. 25
Ст. 140 Особливості визнання витрат подвійного призначення. При визначенні об'єкта оподаткування враховуються такі витрати подвійного призначення: - витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, спеціальним (форменим) одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, засобами індивідуального захисту, що необхідні для виконання професійних обов’язків, а також продуктами спеціального харчування; - витрати (крім тих, що підлягають амортизації), пов’язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію господарських процесів, проведення дослідно-експериментальних та конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків, пов’язаних з основною діяльністю платника податку, витрати з нарахування роялті та придбання нематеріальних активів (крім тих, що підлягають амортизації) для їх використання в господарській діяльності платника податку; - витрати платника податку на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників робітничих професій, а також у разі якщо законодавством передбачено обов’язковість періодичної перепідготовки або підвищення кваліфікації; - витрати платника податку на проведення реклами; - інші витрати подвійного призначення. 26
п. 144. 2 Витрати платника податку, що не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період п. 144. 1 ОБ’ЄКТИ АМОРТИЗАЦІЇ Витрати, що підлягають амортизації п. 144. 3 Витрати платника податку, що не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування 27
п. 144. 1 Витрати, що підлягають амортизації: - витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності; витрати на самостійне виготовлення основних засобів вирощування довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності, в тому числі витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних засобів; - витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року; - витрати на капітальне поліпшення землі, не пов’язане з будівництвом, а саме іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі; - капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об’єкта інвестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об’єкту - сума переоцінки вартості основних засобів; - вартість безоплатно отриманих об’єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об’єктів. 28
Витрати, п. 144. 2 що не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період: - утримання основних засобів, що знаходяться на консервації; - ліквідацію основних засобів; - придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5 тисяч гривень театрально-видовищними підприємствами – платниками податку; - витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм. Витрати платника податку, що не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування: п. 144. 3 - витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів; - витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів; - вартість гудвілу; - витрати на придбання/самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів. 29
п. 145. 1 Групи основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимі строки їх амортизації. Ст. 145 -148 Елементи нарахування амортизації п. 145. 1. 1 Групи та строки дії користування п. 145. 1. 5 Ст. 146 Нарахування амортизації Методи нарахування амортизації 30
п. 145. 1. 5 Прямолінійний (сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобів) Методи нарахування амортизації основних засобів Виробничий (місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів) Зменшення залишкової вартості (сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість) Прискореного зменшення залишкової вартості (річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об’єкта і подвоюється) Кумулятивний (річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання) 31
п. 148. 4 Формула розрахунку амортизаційних відрахувань С(а) = Б(а) х О(а) : О(з) де С(а) - сума амортизаційних відрахувань за за звітний період С(а) - сума амортизаційних відрахувань звітний період; Б(а) балансова вартість об'єкта необоротних активів (а) - - балансова вартість об'єкта необоротних активів О(а) - обсяг корисних копалин, видобутих за звітний період О(а) - обсяг (у натуральних величинах) корисних копалин О(з) - загальний розрахунковий обсяг видобутку корисних копалин Амортизація витрат пов'язаних з видобутком корисних копалин п. 148. 4 Формула переоцінки балансової вартості об'єкта необоротних активів Кі = [І(а-1) - 10] : 100 де І(а-1) - індекс інфляції, за результатами якої проводиться індексація Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не проводиться п. 148. 3 Облік балансової вартості витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин, ведеться за кожним окремим родовищем п. 148. 2 Підлягають амортизації витрати, що включаються до окремого об'єкта необоротних активів п. 148. 2 Не підлягають амортизації витрати, пов'язані з розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин 32
п. 148. 2 Амортизація витрат пов'язаних з видобутком корисних копалин Підлягають амортизації витрати, що включаються до окремого об’єкта необоротних активів: витрати на придбання геологічної інформації, що є в розпорядженні інших юридичних осіб; витрати на попередню розвідку родовищ (запасів) корисних копалин, проведену за рахунок власних коштів підприємств; витрати на детальну розвідку родовищ (запасів), проведену за рахунок власних коштів підприємств; витрати, пов'язані з державною експертизою та оцінкою запасів корисних копалин; витрати на розроблення техніко-економічних обґрунтувань, на користування надрами тощо; витрати на проектування розробки родовищ (запасів) корисних копалин та ін. 33
п. 148. 2 Амортизація витрат пов'язаних з видобутком корисних копалин Не підлягають амортизації наступні витрати: витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів; витрати на геологорозвідувальні роботи, виконані та профінансовані за рахунок державного бюджету; витрати на розвідку (дорозвідку) запасів (родовищ) корисних копалин, що виконувались за рахунок підприємства і не привели до відкриття та нарощування додаткових обсягів балансових запасів; витрати видобувних підприємств на експлуатаційну розвідку з метою уточнення контурів покладів корисних копалин; витрати на утримання основних засобів, що перебувають в стані консервації. 34
Ст. 150 Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування Результат розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками податкового року має від'ємне значення? Так Орган ДПС має право ініціювати позапланову перевірку Сума від'ємного значення включається до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року (до 2 -го у 2011 р. ) Так від'ємне значення за підсумками року 4 - раз підряд ? Ні Ні Діяльність відноситься до тих, що підлягає патентуванню? Так П. 150. 3 35
Особливості ведення податкового обліку платником податку, який проводить діяльність, що підлягає патентуванню п. 150. 3 Даний платник зобов'язаний окремо визначати: податок від кожного виду діяльності, що підлягає оподаткуванню податок від іншої діяльності 36
Ст. 153 Операції особливого виду 153. 1. Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті; 153. 2. Оподаткування операцій із пов'язаними особами; 153. 3. Оподаткування дивідендів; 153. 4. Оподаткування операцій з борговими вимогами та зобов'язаннями; 153. 5. Оподаткування операцій з відступлення права вимоги; 153. 6. Відчуження майна, заставленого з метою забезпечення повної суми боргової вимоги; 153. 7. Оподаткування операцій лізингу; 153. 8. Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами. 37
Особливості оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті п. 153. 1 Доходи, отримані/нараховані платником податку в іноземній валюті, перераховуються в національну валюту за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів, а в частині раніше отриманої оплати за курсом, що діяв на дату її отримання Визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, Здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку позитивне значення курсових різниць ураховується у складі доходів платника податку від’ємне значення курсових різниць ураховується у складі витрат платника податку 38
Особливості оподаткування дивідендів п. 153. 3 Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток підприємств = Авансовий внесок Сума дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку Х основна ставка податку на прибуток підприємств 39
п. 154. 6 Звільнюються від оподаткування податком на прибуток (ставка 0%) з 1. 04. 2011 до 1. 01. 2016 платники податків, у яких виконуються умови: розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує 3 мільйонів гривень; нарахована за кожний місяць звітного періоду заробітна плата працівників є не меншою, ніж дві мінімальні заробітні плати; Утворені, в установленому законом порядку, після 1 квітня 2011 року; діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років, щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі <3 млн. грн. та кількість працівників не перевищувала 20 осіб; Платники єдиного податку, у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив <1 млн. грн. , та середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб. 40
Скачать презентацию Податковий Кодекс України Розділ ІІІ Податок на прибуток
Податок на прибуток п-ва.ppt