ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС Розділ VІ Акцизний податок 1

ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС Розділ VІ Акцизний податок 1

Перелік питань 1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні 2. Акцизний податок: платники, об’єкт та база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування 3. Види підакцизних товарів, методи обчислення 4. Особливості акцизного оподаткування алкогольної та тютюнової продукції в Україні 2

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні Визначення акцизного податку: еволюція Акцизний збір – це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари (продукцію), що включається у ціну цих товарів (продукції) (Декрет КМУ від 26. 12. 1992 р. ) 3

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні Визначення акцизного податку: еволюція Акцизний збір - це непрямий податок на споживачів окремих товарів (продукції), визначених законом як підакцизні, що стягується з них під час здійснення оборотів з продажу (інших видів відчуження) таких товарів (продукції), вироблених на митній території України, або при імпортуванні таких товарів (продукції) на митну територію України Акцизний збір включається до ціни підакцизних товарів (Закон України "Про внесення змін до Декрету КМУ "Про акцизний збір " № 1243 від 18. 11. 1999 р. ") Акцизний збір - це непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни цих товарів (продукції) (Декрет КМУ від 26. 12. 1992 р. з змінами від 31. 03. 2009 року N 1201 -VI) 4

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні Визначення акцизного податку: еволюція Акцизный податок – непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції, визначених кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. ст 14. 1. 4) Акцизный податок – непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції, визначених кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів, а також особливий податок на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами. Дериватив - стандартний документ, що засвідчує право та/або зобов'язання придбати або продати базовий актив на визначених ним умовах у майбутньому. 5

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні Види підакцизної продукції до 2000 року 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. спирт і алкогольні напої, тютюнові вироби, транспортні засоби і шини до них, бензин, рушниці спортивні, ювелірні вироби, магнітофони й апаратура звукозапису, відеоапаратура, відеота аудіокасети, компакт-диски, 8. телевізори кольорові, 9. набори кухонні або столові, 10. офісні меблі, 11. одяг з натуральної шкіри та хутра, 12. шоколад, 13. кава, 14. рибні делікатеси, 15. частини тушок домашньої птиці. 6

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні Види підакцизної продукції після 2000 року: 1. Нафтопродукти 2. Транспортні засоби та кузови до них 3. Тютюнові вироби 4. Спирт етиловий та алкогольні напої 5. Пиво солодове 6. Ювелірні вироби (до 1 січня 2003 року) 7

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні • • • Новації: індексація ставок; підвищення ставок акцизного податку на нафтопродукти та запровадження оподаткування скрапленого газу; гармонізація з нормами європейського законодавства щодо дати виникнення податкових зобов’язань; запровадження «автоматичної» реєстрації платників акцизного податку Введення особливого податку на операції з цінними паперами з 2013 р.

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні Регулююча функція • стимулювання зменшення споживання товарів, шкідливих для здоров’я людини; • обмеження використання товарів, які призводять до забруднення навколишнього природного середовища; • збереження пільг в оподаткуванні легкових автомобілів для інвалідів, швидкої медичної допомоги та для потреб підрозділів МНС; • забезпечення інноваційної спрямованості шляхом встановлення нульової ставки податку на біоетанол

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні Фіскальна функція • запровадження індексації ставок, виражених у гривнях та поширення індексації ставок акцизного податку на пиво

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні Контролююча функція • на підприємствах-виробниках спирту та горілки діють акцизні склади, на яких представники органу державної податкової служби здійснюють постійний контроль за обігом спирту; • продавці автомобілів, які ввезені або реалізовані за пільговими умовами, стають платниками акцизного податку

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні Надходження від акцизного податку до Зведеного бюджету України у 1995 – 2010 роках, млрд. грн. 12

1. Акцизний податок: еволюція і новації в оподаткуванні Частка акцизного податку у ВВП, %

Частка акцизного податку в податкових надходженнях та в податках на споживання, % 14

2. Акцизний податок: платники, об’єкт та база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування Платники (ст. 212) Особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (п. п. 212. 1. 1, давальницька сировина –ст. 14. 1. 41) Особа суб’єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (п. п. 212. 1. 2) Фізична особа резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства (п. п. 212. 1. 3) Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію): які визнані безхазяйними, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, які переходять у власність держави (п. п. 212. 1. 4) Особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення зазначених строків (п. п. 212. 1. 4) 15

2. . Акцизний податок: платники, об’єкт та база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування Платники (ст. 212) Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування у разі порушення таких вимог (п. п. 212. 1. 6) Особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних тов. /прод. , на які встановлено ставку податку 0 грн. за 1 літр 100% спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов (п. п. 212. 1. 7) Особи за умови порушення цільового використання підакцизних товарів при здійсненні операцій, які не підлягають або звільнені від оподаткування (п. п. 212. 1. 8) Замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують акцизний податок виробнику (ст. 212. 2) Платники особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та деривативів фізичні та юридичні особи, резиденти або нерезиденти (212. 1. 9) 16

2. Акцизний податок: платники, об’єкт та база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування Об’єкт оподаткування (ст. 213) Операції , що підлягають оподаткуванню (ст. 213. 1) Операції , що не підлягають оподаткуванню (ст. 213. 2) Операції, які звільняються від оподаткування (ст. 213. 3)

2. Акцизний податок: платники, об’єкт та база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування Об’єкт оподаткування (ст. 213. 1) Операції , що підлягають оподаткуванню операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) операції з реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам операції з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України операції з реалізації конфіскованих та інших товарів, які перейшли у власність держави

2. Акцизний податок: платники, об’єкт та база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування Об’єкт оподаткування (ст. 213. 1) Операції, що підлягають оподаткуванню (ст. 213. 1) операції з реалізації або передачі підакцизних товарів (продукції), які були звільнені від сплати податку обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції) понад встановлені нормативи, Операції з продажу, обміну, або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід прав власності

2. Акцизний податок: платники, об’єкт та база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування Об’єкт оподаткування (ст. 213) Операції, що не підлягають оподаткуванню (ст. 213. 2) (експорт) підакцизних товарів (продукції) ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), у яких виявлено недоліки для їх повернення експортеру Операції з державними цінними паперами, якщо 50% корпоративних прав належить державі Операції між емітентом та платником податку з викупу та повторного продажу цінних паперів власного випуску

2. Акцизний податок: платники, об’єкт та 3 Об’єкт оподаткування акцизним податком (ст. 213. 3 ПКУ) база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування Об’єкт оподаткування (ст. 213. ) Операції, які звільняються від оподаткування : • реалізація: - легкових автомобілів для інвалідів, оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів держави (213. 3. 1); - скрапленого газу на спеціальних аукціонах для потреб населення (ст. 213. 3. 11) 21

2. Акцизний податок: платники, об’єкт та база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування Об’єкт оподаткування (ст. 213) Операції, які звільняються від оподаткування : • з ввезення: - підакцизних товарів для службового користування дипломатичними представництвами іноземних держав (ст. 213. 3. 2); - товарів, де не сплачується ПДВ в митних режимах, транзит, реімпорт, тимчасового ввезення, митний склад і т. д. (213. 3. ) - підакцизних товарів фізичними особами в обсягах, що не перевищують норми безмитного ввезення (ст. 213. 3. 7); - підакцизних товарів (крім алкогольних напоїв і тютюнових виробів) як міжнародної технічної та гуманітарної допомоги 22 (ст. 213. 3. 9)

2. Акцизний податок: платники, об’єкт та 4. База оподаткування та порядок визначення суми база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування акцизного податку База оподаткування (ст. 214) База для нарахування акцизного податку визначається в залежності від того, який вид ставки застосовується при оподаткуванні підакцизних товарів: Із застосуванням адвалорних ставок (ст. 28. 2 ПКУ) Із застосуванням специфічних ставок (ст. 28. 1 ПКУ) Для товарів, що вироблені на митній території України: за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами на товар (МРЦ) без ПДВ та з урахуванням акцизного податку. Для товарів, що ввозяться на митну територію України: за встановленими імпортером МРЦ на товари, які він імпортує без ПДВ та з урахуванням акцизного податку П. п. 214. 1. 1 214. 1. 2. З вироблених в Україні підакцизниї товарів (продукції) або ввезенних на митну територію України База = величина, визначена в одиницях виміру ваги (нафтопродукти в кг), об’єму (алькогольні напоі, літр) кількостї товару (продукції) тютюнові вироби, штук), об’єму циліндрів двигуна автомобіля (автомобілі легкові), або в інших натуральних показниках (п. п. 214. 4 )

2. Акцизний податок: платники, об’єкт та 4. База оподаткування та порядок визначення суми база оподаткування, операції, що звільнені від оподаткування акцизного податку База оподаткування (ст. 214. 8) Базою оподаткування особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами є договірна вартість цінних паперів або деривативів, визначена у первинних бухгалтерських документах за будь-якою операцією з продажу, обміну або інших способів їх відчуження

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Види підакцизної продукції з 2011 року (ст. 215. 1 ): 1. Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво 2. Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну 3. Нафтопродукти, скраплений газ 4. Автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли Види підакцизної продукції з 2013 року 5. Цінні папери та деривативи 25

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення а) за ставками у твердих сумах в грн. або в євро з одиниці реалізованого товару/продукції (специфічні); б) за ставками у процентах до вартості товарів (адвалорні) тільки для сигарет без фільтра та сигарет з фільтром; в) одночасно з застосуванням адвалорних та специфічних, за ставками у % до вартості товарів та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) тільки для сигарет без фільтра та сигарет з фільтром; 26

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення ВИДИ СТАВОК АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ Адвалорні ставки Специфічні ставки Адвалорні та специфічні одночасно (змішана) Встановлюють у відсотках до вартості товару Встановлюють у грошовому виразі на одиницю товару, представлену у фізичних одиницях виміру (кг, л, см 3, штуки) Встановлюють одночасно за ставками у відсотках до вартості товару та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) Застосовуються до тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну Застосовуються до підакцизних товарів (продукції) таких як: спирт напої, пиво; нафтопродукти, скраплений газ; транспортні засоби Застосовуються до тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Адвалорні ставки у процентах до вартості реалізації товару (продукції) встановлено: тільки для сигарет без фільтра та сигарет з фільтром від вартості товару, обчисленої за максимальними роздрібними цінами (без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку) Одночасно сигарети без фільтра та сигарети з фільтром оподатковуються за специфічними ставками 28

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Специфічні ставки і встановлені в національній застосовуються на: грошовій одиниці: - Тютюнові вироби - Спирт етиловий та алкогольні напої - Пиво із солоду (А = С К) і встановлені в іноземній грошовій одиниці – євро: Нафтопродукти, скраплений газ Автомобілі легкові та кузови до них А=С Є К 29

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Ставки АП у твердих сумах на алкогольні напої та спирт етиловий • На алкогольні напої, що відносяться до виноробної продукції та на пиво ставки АП встановлено в гривнях за 1 л продукції: • Для виноробної продукції з доданням спирту, для спирту та лікеро-горілчаних напоїв ставки встановлено в гривнях за 1 л 100 -відсоткового спирту 30

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Ставки акцизного податку на нафтопродукти • Нафтопродукти оподатковуються за ставками в євро за 1000 кг продукції Наприклад, бензин – 182 грн • Ставки на дизельне паливо встановлено в залежності від вмісту сірки в їх складі: чим більший її вміст в дизельному паливі, тим вища ставка акцизного податку (42 грн – 90 грн) 31

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Тверді (специфічні) ставки на транспортні засоби та кузови до них • Ставки акцизного збору на транспортні засоби встановлено в євро за 1 куб. см, в залежності від об’єму двигуна • розміри ставок на нові автомобілі є нижчими, ніж ставки на автомобілі, що використовувалися; • розмір ставки на автомобілі, що використовувалися, збільшується в залежності від терміну перебування їх у використанні. 32

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Ставки особливого податку на операції з цінними паперами Податок справляється у розмірі (ст. 215): 0 відсотків від суми операції з продажу на фондовій біржі цінних паперів, за якими розраховується біржовий курс, 0 відсотків від суми операції з деривативами на фондовій біржі; 0, 1 відсотка від суми операції з продажу поза фондовою біржею цінних паперів, що перебувають у біржовому реєстрі; 1, 5 відсотка від суми операції з продажу цінних паперів поза фондовою біржею, що не перебувають у біржовому реєстрі; 5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за укладений дериватив (контракт) поза фондовою біржею. 33

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Акцизний податок, установлений в євро, сплачується до бюджету у валюті України за валютним (обмінним) курсом НБУ, визначеним у такому порядку: — щодо товарів, вироблених в Україні, — за курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому відбувається реалізація такого товару. Цей курс залишається незмінним протягом кварталу (ст. 213. 3); — щодо товарів, що імпортуються на митну територію України, — за курсом НБУ, який діє на дату подання вантажної митної декларації (ст. 218. 2) 34

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення А) При застосуванні специфічної ставки акцизного податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару у гривнях, сума акцизного податку розраховується за формулою: Сума АП = Кількість товару у фіз. од. х Ставка АП Б) При застосуванні адвалорної ставки акцизного податку у % до вартості реалізованого товару, сума акцизного податку розраховується за формулою: Сума АП = вартість реалізації х Ставка АП 35

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Нарахування АП одночасно за адвалорними та специфічними ставками у % до вартості та у твердих сумах: А = А 1 + А 2 А 1 - сума акцизного податку, обчислена за ставками у відсотках до вартості реалізації, А 2 - сума акцизного податку, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару 36

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Сума, що визначена одночасно за адвалорними та специфічними ставками порівнюється з мінімальним податковим зобовя’занням А = А 1 + А 2 , але А ≥ МПЗ – мінімальне податкове зобов’язання МПЗ розраховується за ставками у твердих сумах в грн. з одиниці реалізованого товару / продукції Загальна сума податкового зобов’язання, що обчислена одночасно за адвалорними та специфічними ставками не може бути меншою за Мінімальне Податкове Зобовя’зання (217, 60 37 грн. ст. 215. 3. 3)

3. Види підакцизних товарів, методи обчислення Порядок подання декларації з акцизного податку (ст. 223) Платники податку з підакцизних товарів /продукції, вироблених на митній території України та імпортери алкогольних напоїв та тютюнових виробів щомісяця не пізніше 20 числа наступного періоду, наступного за звітним, подають до органів податкової служби за місцем реєстрації ДЕКЛАРАЦІЮ акцизного податку 38

4. Особливості акцизного оподаткування алкогольної та тютюнової продукції в Україні (ст. 225, 226, 227) Алкогольні напої та тютюнові вироби, що вироблені на митній території України та ввезенні на митну територію України підлягають маркуванню (марки різні для товарів з імпорту та вироблених) ст. 226 При ввезенні на митну територію України алкогольних напоїв та тютюнових виробів наявність марки акцизного податку є умовою для продажу товарів споживачам та підтвердженням їх легальності Товари вважаються не маркованими, якщо вони підроблені, марковані з відхиленням від вимог положення КМУ, якщо не відповідають зазначеним сумам. Сплаченим та визначеним на дату розливу (226. 9) Не підлягають маркуванню товари, що призначаються для реалізації магазинами безмитної торгівлі при укладанні договорів з вітчизняними виробниками, ввезення в магазини безмитної торгівлі, тестові зразки тютюнових виробів, які не призначені для продажу і ввозяться акредитованими лабораторіями, що мають ліцензію (ст. 226. 10) 39

4. Особливості акцизного оподаткування алкогольної та тютюнової продукції в Україні (ст. 225, 226, 227) Обчислення сум податку з тютюнових виробів здійснюється одночасно за адвалорними та специфічними ставками. сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками, не повинна бути меншою встановленого мінімального податкового зобов’язання За наявності у місці торгівлі тютюновими виробами таких виробів одного найменування, на пачках, коробках та сувенірних коробках на яких зазначені різні максимальні роздрібні ціни, продаж таких тютюнових виробів здійснюється за цінами, не вищими ніж ті, що зазначені на відповідних пачках, коробках та сувенірних коробках. Контроль за дотриманням вимог щодо максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами, здійснюють податкові органи 40

4. Особливості акцизного оподаткування алкогольної та тютюнової продукції в Україні (ст. 225, 226, 227) Податковий вексель з АП • якщо СПД отримують спирт етиловий неденатурований для переробки на алкогольні напої, то вони повинні видати органам державної податкової служби податковий вексель і сплатити суми акцизного податку під час придбання марок акцизного податку протягом 90 днів 41