Планирование аудиторской проверки гр. БА-41 Бахтина Ю. Столярова М. Колпащиков Н.
План: 1. Планирование аудита. 2. Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска. 3. Аудиторский риск. Виды риска. 4. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
Вопрос 1. Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита
Основные документы, составляемые при планировании аудиторской проверки: • рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента • письмо о проведении аудита • договор на проведение аудита • общий план • общая программа аудита.
Основные принципы планирования аудита: • комплексность • непрерывность • оптимальность Комплексность - взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление группе аудиторов сопряженных заданий и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Оптимальность - обеспечение вариантности планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.
При планировании аудита выделяют 3 этапа: 1. Предварительное планирование; 2. Составление общего плана аудиторской проверки; 3. Разработка программы аудита.
1 этап – встреча с клиентом, составление анкеты, ознакомление с организацией деятельности субъекта. 2 этап – описание предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки. 3 этап – определение характера, временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур.
После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.
Вопрос 2. Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска. Существенность в аудите – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин. Объективные причины: • использование аудитором систем тестирования; • наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля; • существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер. Субъективные причины – собственные суждения аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами. В соответствии с Федеральным законом № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки. Прочие причины ограничения аудита возникают из-за проведения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций и наличия факторов, увеличивающих риск существенного искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях.
Различают две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Два подхода при определении уровня существенности: 1) дедуктивный – когда определяется совокупный уровень существенности, который затем распределяется между значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) индуктивный – когда первоначально определяется уровень существенности значимых статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а затем путем суммирования полученных показателей определяется совокупный уровень существенности.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности: • на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; • в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; • на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудиторская оценка существенности помогает аудитору решить такие вопросы, как вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает: • конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; • наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки). Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск: • путем проведения дополнительных аудиторских процедур; • потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Выводы о существенности: 1) существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена; 2) существенность – это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя; 3) существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре; 4) в каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной; 5)критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности согласно ст. 15. 11 Ко. АП РФ понимается: • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Таблица 1 - Характеристика методик расчета уровня существенности в рамках дедуктивного подхода Наименование методики Перечень базовых показателей Критерий существенн ости Выбор значения уровня существенности "Существенность и аудиторский риск" Выручка , Чистая прибыль, Валюта баланса, Собственный капитал, Общие затраты Точечный Среднее арифметическое Расчет существенности по 10 показателям Внеоборотные активы, Собственный капитал, Оборотные активы, Дебиторская задолженность, Кредиты и займы, Кредиторская задолженность Выручка от продаж, Прочие доходы, Прочие расходы, Затраты Интервальн ый Среднее арифмитическое Выбор наименьшего Могут быть любыми показателя Точечный Минимальное значение существенности Методика поправочных коэффициентов Могут быть любыми Точечный Среднее арифметическое Минимальное значение Методика возведения в степень Наибольший показатель из валюты баланса и выручки от продажи Методика для публичных компаний Критический показатель Точечный, интервальн ый Произведение базового показателя на уровень существенности Методика для непубличных компаний Оборотные активы, Уставный капитал, Выручка, Нераспределенная прибыль Точечный Произведение базового показателя на уровень существенности Показатель, возведенный в степень
Методы определения уровня существенности Оценочный Определение качественного аспекта существеннос ти Определение абсолютного значения уровня существенност и Зависимость от состояния системы бухгалтерского учета Зависимость от численного значения показателя Расчетный Точечный Диапазонный Индуктивный Дедуктивный Методика поправочных коэффициентов Базовая методика определения существенности Методика для публичных компаний Методика возведения в степень Отраслевая методика Расчет существенности по 10 показателям Выбор наименьшего показателя
Вопрос 3. Аудиторский риск. Виды риска. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
В зависимости от источников все риски могут быть разделены на внешние и внутренние. Внутренние: • законодательные • политические • макроэкономические • природные • региональные Внешние: • инвестиционные • коммерческие • производственные
Типы рисков организации: 1) риски с относительно небольшими негативными последствиями и низкой степенью вероятности их наступления; 2) риски, которые могут вызвать значительные негативные последствия для организации, но имеющие небольшую вероятность наступления неблагоприятных событий; 3) риски с относительно небольшими негативными последствиями, но имеющими высокую вероятность их наступления; 4) наиболее опасные риски – те, вероятность наступления неблагоприятных событий от которых велика при значительном размере последствий.
Методы оценки аудиторского риска: Оценочный Количественный Аудиторский риск Риск существенного искажения Неотъемлемый (внутрихозяйств енный) риск Риск системы контроля Риск необнаружения
Таблица 2 – Способы детализации риска Показатель Определение Аудиторский, или общий, риск Опасность, что аудитор сделает неправильный вывод из выполненных им аудиторских процедур, т. е. по неверно составленной финансовой отчетности будет представлено аудиторское заключение без оговорок, и наоборот Неотъемлемый риск Опасность, что учет и отчетность подвержены существенным погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный контроль отсутствует Риск контроля Опасность, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит существенных ошибок Риск необнаружения Опасность, что процедуры проверки, выполненные аудитором, и проводимый им анализ финансовой отчетности не выявит существенных ошибок А) риск анализа Опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок (составляющая риска необнаружения) Опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки (также составляющая риска необнаружения) Б) риск при проверках по существу В) риск выборочного исследования Опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок (составляющая риска необнаружения)
Аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций рисков: • высокий • средний • низкий Величина аудиторского риска зависит от: • степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе принятия решений; • распределения собственности (если держателями акций является ограниченное число собственников, у них есть альтернативные пути получения информации); • финансового положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки).
Вопрос 4. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. Вопрос системы внутреннего контроля раскрыт в ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.
Система внутреннего контроля включает следующие элементы: • контрольная среда; • процесс оценки рисков аудируемым лицом; • информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; • контрольные действия; • мониторинг средств контроля.
Предметом профессионального суждения аудитора является вопрос о том, относится ли данное средство контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами к целям аудита в части оценки рисков существенного искажения информации и в части планирования и выполнения дальнейших процедур в соответствии с оцененными рисками. Аудитор учитывает конкретные обстоятельства, применяемый элемент контроля и следующие факторы: а) суждение аудитора о существенности искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности; б) размер и сложная структура аудируемого лица; в) характер деятельности аудируемого лица, включая особенности его организационной структуры и формы собственности; г) степень многообразия и сложность хозяйственных операций аудируемого лица; д) применяемые требования нормативных правовых актов; е) характер и сложность информационных систем.
Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается: а) техническими средствами; б) программным обеспечением; в) персоналом; г) соответствующими процедурами; д) базами данных. Информационные системы состоят из процедур: а) инициирования; б) отражения; в) обработки данных и ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала; г) включения в отчетность информации об операциях аудируемого лица.
Информационные системы позволяют аудируемому лицу: а) последовательно применять заранее установленные правила деятельности и выполнять сложные расчеты при обработке больших объемов хозяйственных операций или исходных данных; б) увеличить временные рамки, доступность и точность информации; в) способствовать дополнительному анализу информации; г) расширить возможности мониторинга осуществления деятельности аудируемого лица, его политики и процедур; д) сократить риск того, что средства контроля могут быть обойдены; е) расширить возможности эффективного разграничения обязанностей путем введения средств контроля защиты применяемых программ, баз данных и операционных систем.
Контрольная среда предполагает выполнение функций управления и руководства, является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. При оценке контрольной среды аудитор рассматривает, каким образом следующие элементы внедрены в деятельность аудируемого лица: а) доведение до сведения сотрудников принципа честности, других этических ценностей и их поддержание; б) приверженность профессионализму; в) участие представителей собственника; г) философия и стиль работы руководства; д) организационная структура; е) распределение ответственности и полномочий; ж) кадровая политика и практика.
Процесс оценки рисков аудируемым лицом и формирует основу для понимания аудитором, каким образом руководство выявляет риски, на которые следует воздействовать. При оценке организации и применения процесса оценки рисков аудируемым лицом аудитор выясняет, каким образом руководство аудируемого лица: • выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности; • оценивает значимость рисков; • оценивает вероятность возникновения рисков; • решает вопрос о способах управления рисками.
Контрольные действия аудируемого лица, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. Примеры контрольных действий: а) санкционирование (одобрение) руководством аудируемого лица контрольных действий; б) проверка выполнения контрольных действий; в) обработка информации, полученной в результате контрольных действий; г) проверка наличия и состояния объектов аудируемого лица; д) разделение обязанностей между работниками аудируемого лица в ходе контрольных действий.
Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Руководство осуществляет мониторинг средств контроля путем осуществления непрерывных мероприятий, отдельных оценок или сочетания того и другого. Понимание системы внутреннего контроля может вызвать у аудитора сомнения относительно возможности того, что в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности может быть осуществлен аудит.
Скачать презентацию Планирование аудиторской проверки гр БА-41 Бахтина Ю Столярова
Плнирование аудиторской проверки.ppt