Планирование аудита
Рассматриваемые вопросы: 1) Разработка общего плана аудита 2) Формирование программы аудита Л. И. Кельдина, 2010
Рекомендуемые источники: 1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ; 2) Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» ; 3) Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» 4) Учебники и учебные пособия №№ 1 -4 Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита В соответствии с положениями ФПСАД № 3 «Планирование аудита» , аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы: 1) подготовка и составление общего плана аудита; 2) подготовка и составление программы аудита Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита План аудита – это документ, в котором отражается состав выполняемых в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита Для разработки общего плана аудита следует первоначально определить работы или задачи, выполнение которых необходимо предусмотреть общим планом для достижения целей аудиторской деятельности Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита Форма и содержание общего плана аудита стандартом второго поколения не определяется, но исходя из рекомендаций стандарта первого поколения следует, что в общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита В табличной части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей Общий план аудита подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской группы Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита Общий план аудита Проверяемая организация _________________ Период аудита ______________________ Количество человеко-часов ________________ Руководитель аудиторской группы _____________ Состав аудиторской группы ________________ Планируемый аудиторский риск ______________ Планируемый уровень существенности ___________ № п/п Планируемые аудиторские работы Период выполнения Исполнители Подпись руководителя аудиторской организации Подпись руководителя аудиторской 2010 Л. И. Кельдина, проверки Примечан ия
Разработка общего плана аудита К работам общего плана финансового аудита относятся: 1) Аудит основного капитала: - основных средств; - нематериальных активов; - вложений во внеоборотные активы и т. д. ; Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита 2) Аудит оборотного капитала: - производственных запасов; - незавершенного производства; - товаров и готовой продукции; - денежных средств и валютных ценностей; - финансовых вложений; Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита 3) Аудит собственного капитала: - уставного капитала; - резервного капитала; - добавочного капитала; - фондов и резервов; - прочих видов собственного капитала; Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита 4) Аудит заемных источников финансирования: - краткосрочных кредитов и займов; - долгосрочных кредитов и займов; Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита 5) Аудит расчетов: - с поставщиками и подрядчиками; - с покупателями и заказчиками; - по налогам и сборам; - с персоналом по оплате труда и прочим операциям; - с подотчетными лицами; - с учредителями; - с разными дебиторами и кредиторами; - внутрихозяйственных; Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита 6) аудит доходов; 7) аудит расходов и затрат на производство и себестоимости товаров, продукции, работ, услуг; 8) аудит финансовых результатов (прибылей, убытков) Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита При планировании аудита отдельных видов имущества в планах аудита следует выделить работы по группам хозяйственных операций, такие как: аудит наличия имущества; аудит поступления имущества; аудит выбытия имущества; аудит прочих операций с имуществом; Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита - аудит расчетных операций (расчеты); - аудит формирования доходов и расходов; - аудит формирования финансовых результатов; - аудит формирования капитала Л. И. Кельдина, 2010
Разработка общего плана аудита Рассмотрим порядок формирования плана аудита на примере операций с объектами основных средств Л. И. Кельдина, 2010
Задачи аудита операций с объектами основных средств код Объекты аудита Цель аудита – выражение мнения по результатам: ПСНА 1000 Аудит поступления объектов основных средств ПДБУО АХО 1000 1 1000 2 1000 3 1100 Поступление основных средств 100 1100 2 100 1100 3 по договору купли-продажи 1200 Поступление основных средств 100 1200 1 100 1200 2 100 1200 3 по договору мены 1300 Поступление основных средств 100 1300 1 100 1300 2 100 1300 3 в качестве вклада в уставный капитал 1400 Поступление основных средств 100 1400 1 100 1400 2 100 1400 3 по договору дарения
Задачи аудита операций с объектами основных средств код Объекты аудита Цель аудита – выражение мнения по результатам: ПСНА ПДБУО АХО 2000 Аудит выбытия объектов основных средств 100 2000 1 100 2000 2 100 2000 3 2100 Выбытие основных средств по договору купли-продажи 100 2100 1 100 2100 3 2200 Выбытие основных средств по договору мены 100 2200 1 100 2200 2 100 2200 3 2300 Выбытие основных средств в качестве вклада в уставный капитал 100 2300 1 100 2300 2 100 2300 3 2400 Выбытие основных средств по договору дарения 100 2400 1 100 2400 2 100 2400 3 2500 Выбытие основных средств в связи с невозможностью использования 100 2500 1 100 2500 2 100 2500 3
Задачи аудита операций с объектами основных средств код Объекты аудита Цель аудита – выражение мнения по результатам: ПСНА ПДБУО АХО 3000 Аудит прочих операций с объектами основных средств 100 3000 1 100 3000 2 100 3000 3 3100 Ремонт объектов основных средств 100 3100 1 100 3100 2 100 3 3200 Модернизация объектов основных средств 100 3200 1 100 3200 2 100 3200 3 3300 Реконструкция объектов основных средств 100 3300 1 100 3300 2 100 3300 3 3400 Начисление амортизации по объектам основных средств 100 3400 1 100 3400 2 100 3400 3 3500 Инвентаризация объектов основных средств 100 3500 1 100 3500 2 100 3500 3 Л. И. Кельдина, 2010
Задачи аудита операций с объектами основных средств Идентификаторы аудиторских работ составлены по следующему принципу: Первые три знака обозначают группу, подгруппу и вид имущества (100 – основные средства, 200 – нематериальные активы, 300 – доходные вложения в материальные ценности, 400 – незавершенное строительство, 500 – материалы, 600 – готовая продукция, 700 – товары, 800 – денежные средства и т. д. ) Л. И. Кельдина, 2010
Задачи аудита операций с объектами основных средств Следующие четыре знака обозначают группу, подгруппу и вид хозяйственных операций с каким-либо имуществом или группу, подгруппу и вид расчетов (1000 – поступление имущества , в том числе 1100 – до договору купли-продажи, 1200 – по договору мены, 1300 – в счет вклада в уставный капитал и т. д. ; 2000 – выбытие имущества; 3000 – прочие операции с имуществом) Л. И. Кельдина, 2010
Задачи аудита операций с объектами основных средств Последний знак обозначает цель аудиторской деятельности – выражение мнения аудитора по результатам: 1 – проверки соблюдения нормативных актов 2 – проверки соблюдения правил бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности 3 – анализа хозяйственных операций Л. И. Кельдина, 2010
План аудита операций с объектами основных средств Проверяемая организация: Аудиторская организация: Период аудита: Количество человеко-часов: Руководитель аудиторской проверки: Планируемый уровень существенности: Планируемый уровень аудиторского риска: ОАО «Валенсия» ООО «Аудит-НН» 01. 2012 – 31. 12. 2012 50 Морозов А. Н. 3 500 тыс. руб. 4% ПН Наименование аудиторских работ Срок выполнения Исполнители 1000 Аудит поступления объектов основных средств 03. 2013 10. 03. 2013 Орлова Е. С. , Смирнова Н. Е. 2000 Аудит выбытия объектов основных средств 03. 2013 – 11. 03. 2013 Морозов А. Н. , Васина Н. А. 3000 Аудит прочих операций с объектами основных средств 12. 03. 2013 – 17. 03. 2013 Смирнова Н. Е. , Морозов А. Н. Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской проверки 01. 03. 2013 Л. И. Кельдина, 2010 Чернышева М. Н. Морозов А. Н.
Разработка программы аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита Л. И. Кельдина, 2010
Разработка программы аудита Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы Л. И. Кельдина, 2010
Разработка программы аудита Программа аудита Проверяемая организация _______________ Период аудита ____________________ Количество человеко-часов ______________ Руководитель аудиторской группы ___________ Состав аудиторской группы ______________ Планируемый аудиторский риск _____________ Планируемый уровень существенности _________ № п/п Перечень аудиторских процедур Период Рабочие Исполпроведедокументы нитель ния аудитора Подпись руководителя аудиторской организации Подпись руководителя аудиторской проверки Л. И. Кельдина, 2010 Примечания
Разработка программы аудита Согласно перечню терминов и определений, используемых в стандартах аудиторской деятельности, аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения аудиторских доказательств на определенном участке аудита Л. И. Кельдина, 2010
Программа аудита операций с объектами основных средств Проверяемая организация: Аудиторская организация: Период аудита: Планируемый уровень существенности: Планируемый уровень аудиторского риска: ПН Наименование работ программы аудита ОАО «Валенсия» ООО «Аудит-НН» 01. 2012 – 31. 12. 2012 3 500 тыс. руб. 4% Срок выполнения Исполнители 1000 Аудит поступления основных средств объектов 03. 2013 10. 03. 2013 Орлова Е. С. , Смирнова Н. Е. 1100 Поступление основных средств по договору купли-продажи 03. 2013 – 06. 03. 2013 Орлова Е. С. 1200 Поступление основных средств по договору мены 03. 2013 – 05. 03. 2013 Смирнова Н. Е. 1300 Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал 07. 03. 2013 – 10. 03. 2013 Орлова Е. С. 1400 Поступление основных средств по договору дарения 06. 03. 2013 – 09. 03. 2013 Смирнова Н. Е. Л. И. Кельдина, 2010
Программа аудита операций с объектами основных средств: продолжение ПН Наименование работ программы аудита Срок выполнения Исполнители 2000 Аудит выбытия основных средств объектов 03. 2013 11. 03. 2013 Морозов А. Н. , Васина А. Н. 2100 Выбытие основных средств по договору купли-продажи 03. 2013 – 08. 03. 2013 Морозов А. Н. 2200 Выбытие основных средств по договору мены 03. 2013 – 05. 03. 2013 Васина А. Н. 2300 Выбытие основных средств в счет вклада в уставный капитал 06. 03. 2013 – 08. 03. 2013 Васина А. Н. 2400 Выбытие основных средств по договору дарения 09. 03. 2013– 10. 03. 2013 Морозов А. Н. 2500 Выбытие основных средств в связи с невозможностью дальнейшего использования 09. 03. 2013 – 11. 03. 2013 Васина А. Н. Л. И. Кельдина, 2010
Программа аудита операций с объектами основных средств: окончание ПН Наименование работ программы аудита с Срок выполнения Исполнители 12. 03. 2013 17. 03. 2013 Орлова Е. С. , Смирнова Н. Е. , Васина Н. А. 3000 Аудит прочих операций объектами основных средств 3100 Аудит ремонта основных средств 12. 03. 2013 – 14. 03. 2013 Орлова Е. С. 3200 Аудит модернизации средств основных 12. 03. 2013 – 14. 03. 2013 Васина Н. А. 3300 Аудит реконструкции основных средств 12. 03. 2013 – 13. 03. 2013 Смирнова Н. Е. 3400 Аудит начисления амортизации основных средств 14. 03. 2013 – 17. 03. 2013 Орлова Е. С. 3500 Аудит инвентаризации основных средств 12. 03. 2013 – 17. 03. 2013 Васина Н. А. Руководитель аудиторской организации 01. 03. 2013 Руководитель аудиторской проверки 01. 03. 2013 Л. И. Кельдина, 2010 Чернышева М. Н. Морозов А. Н.
Программа аудита операций с объектами основных средств Аудиторская процедура - действия аудитора, направленные на достижение целей аудиторской деятельности при выполнении элементарных аудиторских работ с применением соответствующих методов аудита Л. И. Кельдина, 2010
Программа аудита операций с объектами основных средств Для получения аудиторских процедур следует: 1. Разукрупнить работы общего плана аудита и сформировать элементарные аудиторские работы 2. Систематизировать информацию, необходимую для выполнения аудиторских работ 3. Сформировать аудиторские процедуры 4. Выбрать информацию для реализации аудиторских процедур 5. Установить операции обработки информации по аудиторским процедурам Л. И. Кельдина, 2010
Процедуры аудита поступления объектов основных средств по договору купли-продажи Работы аудита наименование код Источники аудиторских доказательств Нормативные акты Информация аудируемого лица 1. Нормативная проверка отнесения объектов к основным средствам 100 1100 1, 100 1100 2 Проверка соблюдения нормативных актов и достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям приобретения основных средств по договору куплипродажи Приемы (процедуры) аудита [1], ст. 130, [3], [4], [6] Договор купли-продажи, акт приемапередачи 2. Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на объекты основных средств [1], ст. 218 Договор, акт приема передачи 3. Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности по договору купли-продажи 2010 Л. И. Кельдина, [1], ст. 223, 224, 454 Договор
Процедуры аудита поступления объектов основных средств по договору купли-продажи: продолжение Работы аудита наименование код Источники аудиторских доказательств Нормативные акты Информация аудируемого лица 4. Нормативная проверка правильности оформления договора 100 1100 1, 100 1100 2 Проверка соблюдения нормативных актов и достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям приобретения основных средств по договору куплипродажи Приемы (процедуры) аудита [1], ст. 454 Договор 5. Нормативная проверка правильности оценки основных средств по договору [6], п. 7, 8 Договор 6. Нормативная проверка правильности классификации основных средств [2], ст. 258 [6], п. 20, [10] Инвентарная карточка 7. Нормативная проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета Л. И. Кельдина, 2010 [7], счет 03, Рабочий план 07, 08, 01, 19 счетов, журнал хоз. операций
Процедуры аудита поступления объектов основных средств по договору купли-продажи: продолжение Работы аудита наименование код 100 1100 1, 100 1100 2 Проверка соблюдения нормативных актов и достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям приобретения основных средств по договору куплипродажи Приемы (процедуры) аудита Источники аудиторских доказательств Нормативные акты Информация аудируемого лица 8. Нормативная проверка правильности отражения операций в первичных учетных документах [4, 9] Акты ОС-1, инвентарные карточки, накладные, счета-фактуры 9. Нормативная проверка правильности отражения операций в регистрах бухгалтерского учета [11] Регистры по счетам 01, 03, 07, 08, 60, 19, 76 10. Нормативная проверка правильности отражения операций в формах бухгалтерской отчетности [5, 8] Бухгалтерский баланс, Приложение к бух. балансу Л. И. Кельдина, 2010
Процедуры аудита поступления объектов основных средств по договору купли-продажи: окончание Работы аудита наименование код 100 1100 1, 100 1100 2 Проверка соблюдения нормативных актов и достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям приобретения основных средств по договору куплипродажи Приемы (процедуры) аудита Источники аудиторских доказательств Нормативные акты Информация аудируемого лица 11. Синтаксическая проверка первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и форм отчетности [3, 4] Первичные документы, учетные регистры , формы отчетности 12. Арифметическая проверка первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и форм отчетности - То же 13. Встречная проверка первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и форм Л. И. отчетности Кельдина, 2010 - То же
Список использованных источников: 1. Гражданский кодекс РФ 2. Налоговый кодекс РФ 3. Федеральный закон РФ № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) 7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению 8. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» 9. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации для учета основных средств, …» 10. Методические указания по учету основных средств 11. Постановление Правительства РФ «О применении форм регистров бухгалтерского учета…» Л. И. Кельдина, 2010
Скачать презентацию Планирование аудита Рассматриваемые вопросы 1 Разработка общего
Планирование аудита.ppt