Планирование аудита и выборочный метод получения аудиторских доказательств
План: 1. Документирование аудита 2. Планирование аудита 3. Аудиторская выборка
Рекомендуемая литература: 1) ФПСАД № 2 «Документирование аудита» 2) ФПСАД № 3 «Планирование аудита» 3) ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка»
1. Документирование аудита
Документация – рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведение аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Группы рабочей документации: 1. Копии документов клиента 2. Документы, составленные аудитором самостоятельно 3. Документы, полученные от третьих лиц (переписка)
Состав, характер и содержание рабочей документации определяются аудиторской организацией исходя из: - характера проводимой работы; - характера и сложности деятельности аудируемого лица; - надежности СБУ и СВК экономического субъекта.
Требования к содержанию рабочей документации: Необходимость и достаточность сведений в рабочей документации для составления аудиторского заключения; Полнота и детализация информации, представленной в рабочей документации; Ясность изложения.
Требования к оформлению рабочей документации Своевременность создания рабочей документации должна создаваться своевременно: до, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения процесс оформления рабочей документации должен быть завершен.
Требования к оформлению рабочей документации Рабочая документация может создаваться на различных типах носителей, обеспечивающих минимальный установленный срок ее хранения (5 лет).
Требования к оформлению рабочей документации Наличие обязательных реквизитов. • Наименование; наименование аудируемого лица; период аудита; дата выполнения процедуры или составления документа; содержание документа; подпись лица, создавшего документа; дата проверки документа; подпись лица, проверившего документа.
2. Планирование аудита
Планирование аудита –разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Необходимость планирования объясняется следующим: Способствует тому, чтобы работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно; Позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу; Позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.
Затраты времени на планирование работы зависят от: - масштабов деятельности аудируемого лица, - сложности аудита, - опыта работы аудитора с данным лицом, - знания особенностей его деятельности.
Этапы планирования: 1. Этап предварительного планирования 2. Разработка общего плана аудита 3. Разработка программы аудита
В общем плане аудита отражаются предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. В общем плане аудита отражаются основные направления аудиторской проверки. Общий план аудита служит руководством при разработке программы аудита.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от: масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание: а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние и т. д. ; общий уровень компетентности руководства;
При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание: б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание: в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки НР и РВК, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета;
При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание: г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание: д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы: привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
Общий план аудита ОС Планируемые виды работ 1. Аудит наличия и сохранности ОС 2. Аудит движения ОС 3. Аудит правильности начисления амортизации 4. Проверка правильности налогообложения по ОС Период Исполнитель Примечания проведения
Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Виды программ аудита: Программа тестов средств контроля Программа аудиторских процедур по существу
Программа тестов средств контроля – перечень действий, предназначенных для сбора информации о функционировании СВК и СБУ. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Программа аудиторских процедур – перечень действий аудитора по проверке верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Программа аудита ОС Перечень аудиторских процедур 1. 1. Проверка создания комиссии по приемке ОС 1. 2. Проверка оформления договоров куплипродажи 1. 3. Проверка оформления протоколов договорной цены Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора Примечания
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.
Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с: меняющимися обстоятельствами; неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
3. Аудиторская выборка
Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка – перечень определенных образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.
Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если бы проверялись все элементы генеральной совокупности.
Типы рисков, связанных с использованием аудиторской выборки: 1) риск того, что аудитор: придет к выводу о том, что РВК ниже, чем в действительности; придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;
Типы рисков, связанных с использованием аудиторской выборки: 2) риск того, что аудитор: придет к выводу о том, что РВК выше, чем в действительности; придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе.
Взаимосвязь между риском, связанным с использованием аудиторской выборки и уровнями доверия: высокому риску соответствует низкий уровень доверия; среднему риску соответствует средний уровень доверия; низкому риску соответствует высокий уровень доверия.
Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.
Стратификация дает возможность выделить из одной генеральной совокупности для целей учета несколько генеральных совокупностей для целей аудита, в результате возрастает точность определения единицы выборочного исследования. Методы стратификации: по размеру (объему); по характеру сальдо счетов; по географическому признаку; по временной последовательности; по алфавиту и др.
Виды выборки: 1) Представительная (репрезентативная) — элементы генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобранными; 2) Непредставительная (нерепрезентативная) — элементы генеральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными. Аудитор полагается на свое профессиональное суждение при отборе элементов.
Единица (элемент) выборочного исследования – любая обособленная составляющая генеральной совокупности: документ; сальдо счета; запись в учетном регистре; физическая величина.
Методы отбора элементов к проверке: 1. Отбор всех элементов (сплошная проверка) Используют в отношении аудиторских процедур проверок по существу. Сплошная проверка целесообразна, например, в следующих случаях: генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов наибольшей стоимости; НР и РВК являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства; и др.
Методы отбора элементов к проверке: 2. Отбор специфических (определенных) элементов Предполагает отбор специфических элементов. Различают: специфические элементы наибольшей стоимости - суммы сальдо счетов, которые превышают планируемый уровень существенности; ключевые элементы - сальдо счетов, существенных качественно, т. е. элементы, по которым возможна наибольшая вероятность наличия ошибки или искажения, и элементы существенные количественно, т. е. элементы (например, месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счету в отчетном периоде. При использовании данного метода осуществляется построение непредставительной выборки, в связи с чем полученные результаты не могут быть экстраполированы на всю совокупность.
Методы отбора элементов к проверке: 3. Отбор отдельных элементов (формирование аудиторской выборки). Представляет собой отбор элементов для построения представительной выборки. Прежде чем отобрать элементы, необходимо определить объем выборки.
Выбор метода или сочетания методов отбора элементов зависит от обстоятельств проверки, в частности: аудиторского риска; эффективности аудита.
Объем выборки определяют: с применением специальных формул теории вероятности и математической статистики; на основе профессионального суждения аудитора.
Факторы, влияющие на объем выборки проверке по существу Фактор Условия, влияющие на уменьшение ОВ увеличение ОВ 1. Доверие к внутреннему контролю Высокая степень доверия Низкая степень доверия 2. Оценка допустимой ошибки Достаточно большое Достаточно низкое значение 3. Ожидаемые размер ошибки и частота их возникновения Низкая величина ошибки и низкая частота их возникновения Большая величина ошибки и высокая частота их возникновения
Факторы, влияющие на объем выборки проверке по существу Фактор Условия, влияющие на уменьшение ОВ увеличение ОВ 4. Итог генеральной совокупности Невысокое стоимостное выражение Высокое стоимостное выражение 5. Число единиц в генеральной совокупности Обычно не оказывает значительного влияния на ОВ (за исключением случаев, когда объем генеральной совокупности очень мал) 6. Необходимая общая степень уверенности Низкая Высокая
Факторы, влияющие на объем выборки проверке на соответствие (оценке СВК) Фактор Условия, влияющие на уменьшение ОВ 1. Предполагаемая Низкая степень доверия к внутреннему контролю 2. Максимально допустимый уровень отклонений увеличение ОВ Высокая Допустим высокий Допустим низкий уровень отклонений
Факторы, влияющие на объем выборки проверке на соответствие (оценке СВК) Фактор Условия, влияющие на уменьшение ОВ увеличение ОВ 3. Допустимый риск переоценки доверия к внутреннему контролю Высокий уровень Низкий уровень 4. Число единиц в генеральной совокупности Обычно не оказывает значительного влияния на ОВ (за исключением случаев, когда объем генеральной совокупности очень мал)
Подходы к расчету объема выборки: Формальный (статистический) Неформальный (не статистический)
Статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка) - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики: случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки. Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой).
Неформальный подход. Проверка на соответствие (оценка СВК) Объем выборки определяется аудитором субъективно в зависимости от степени его доверия внутреннего контроля. С уменьшением степени доверия внутреннего контроля объем выборки уменьшается. При отсутствии доверия внутреннему контролю проверка на соответствие не проводится.
Неформальный подход. Проверка по существу. ОВ = (ИГС х КВ) / МДРОС, где ИГС – итог генеральной совокупности; КВ - коэффициент вероятности (надежности); МДРОС – максимально допустимый размер ошибочной суммы. (1)
Пример. Итог генеральной совокупности 3 200 д. е. , максимально допустимое значение ошибки 300 д. е. Степень уверенности высокая – 95 %. Найти объем выборки.
Уровень доверия (необходимая степень уверенности), % Степень риска, % Коэффициент надежности 99 4, 6 95 3 80 2, 3 85 1, 9 80 1, 6 75 1, 4 70 1, 2 65 1, 05 60 0, 925 65 0, 8 50 0, 7
Формальный подход. Проверка на соответствие (оценка СВК). где ОВ = КВ / Т, Т – точность. (2) Пример. Аудитор принял, что два утверждения в генеральной совокупности из каждых 100 могут быть не верны. Риск – 5 %. Найти объем выборки.
Формальный подход. Проверка по существу. ОВ = (ИГС х КВ) / МДРОС, (1) Интервал выборки: ИВ = ИГС / ОВ. (3) ИВ = МДРОС / КВ. (4)
Методы отбора элементов выборки 1. Случайный отбор Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.
Методы отбора элементов выборки 2. Систематический отбор: определяется объем выборки; определяется интервал выборки; определяется первый элемент выборки в пределах интервала; через интервал элементы из генеральной совокупности отбираются в выборочную совокупность.
Методы отбора элементов выборки 3. Бессистемный отбор При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации.
Проверка единиц, попавших в выборочную совокупность: Наличие документации; Доведение проверки до конца; Оценка результатов проверки.
Скачать презентацию Планирование аудита и выборочный метод получения аудиторских доказательств
8 Планирование аудита и выборочный метод.ppt