План лекции: ТЕМА «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ГЛАВА 25 НК РФ 1. Плательщики налога на прибыль. 2. Объект обложения по налогу на прибыль. 3. Доходы организации. 4. Расходы организации. 5. Метод начисления. 6. Кассовый метод. 7. Налоговая база. 8. Ставки налога на прибыль. 9. Налоговый период. 10. Сроки уплаты налога.
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Проанализировав главу 25 Налогового кодекса РФ, можно отметить следующие основные изменения в порядке исчисления налога на прибыль организаций: - во-первых, не предусматривается предоставление налогоплательщикам каких-либо видов льгот по налогу на прибыль; - во-вторых, значительно (с 35 до 20%) уменьшена ставка налога; - в-третьих, изменился порядок определения налоговой базы; - в-четвертых, устанавливается обязательный порядок ведения организациями налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (СТ. 246 НК РФ) Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, организации осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 247 НК РФ) Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой; 2) для иностранных организаций, осуществляющих организаций деятельность в РФ через постоянные представительства, полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1. В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации товаров (работ, услуг) ранее приобретенных; выручка от реализации имущественных прав. 2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ (СТ. 250 НК РФ) Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: 1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств; 4) от сдачи имущества в аренду (субаренду); 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ (СТ. 250 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ 7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; *При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ; 8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 9) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте; *Положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте; 10) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ (СТ. 250 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ 11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей; 12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; 13) в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. 14) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации ; 15) и другие виды внереализационных доходов.
ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (СТ. 251 НК РФ) 1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые имущества получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации; 4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (СТ. 251 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ 6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи РФ"; 7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; 8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 9) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
Расходы организации
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, Расходами признаются любые затраты при условии, условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы связанные с производством и реализацией Материальные расходы Расходы на оплату труда Амортизационные отчисления Прочие расходы
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 254 НК РФ) 1) на приобретение сырья и (или) материалов, материалов используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); 2) на приобретение материалов, используемых: - для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров; - на другие производственные и хозяйственные нужды; 3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 254 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ 4) на приобретение комплектующих изделий; 5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели; 6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 254 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ 7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: приравниваются 1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; 2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материальнопроизводственных запасов в пределах норм естественной убыли; 3) технологические потери производстве и (или) транспортировке; 4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 254 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при материалов производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: ü метод оценки по стоимости единицы запасов; ü метод оценки по средней стоимости; ü метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); ü метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА (СТ. 255 НК РФ) К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности: 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты; 3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания;
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА (СТ. 255 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ 5) расходы на приобретение выдаваемых работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников; 6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей; 7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно; 8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;
Амортизируемым имуществом в признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО (СТ. 256 НК Ф) ПРОДОЛЖЕНИЕ Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: 1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; 2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; 3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; 4) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; 5) продуктивный скот, буйволы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные; 6) приобретенные издания, произведения искусства. 7) и другие.
АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ. ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА В СОСТАВ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ГРУПП (СТ. 258 НК РФ) Амортизационная группа Срок полезного использования Первая группа От 1 до 2 лет включительно Вторая группа От 2 до 3 лет Третья группа От 3 до 5 лет Четвертая группа От 5 до 7 лет Пятая группа От 7 до 10 лет Шестая группа От 10 до 15 лет Седьмая группа От 15 до 20 лет Восьмая группа От 20 до 25 лет Девятая группа От 25 до 30 лет Десятая группа Свыше 30 лет
Амортизационная группа Срок полезного использования Вторая группа От 2 до 3 лет Третья группа От 3 до 5 лет Четвертая группа От 5 до 7 лет Пятая группа От 7 до 10 лет Шестая группа От 10 до 15 лет Седьмая группа От 15 до 20 лет Восьмая группа От 20 до 25 лет Девятая группа От 25 до 30 лет Десятая группа Свыше 30 лет Линейный / не линейный От 1 до 2 лет включительно линейный Первая группа
МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ (СТ. 259 НК РФ) Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.
МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ (СТ. 259 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и 30% - в отношении стоимости ОС относящихся к 3 -7 амортизационным группам, и (или) группам расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ (СТ. 259 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в месяца котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, месяца когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ (СТ. 259 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К = [1/n] х 100%, где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ (СТ. 259 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: K=[2/n] x 100%, Где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ (СТ. 259 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока месяцев полезного использования данного объекта.
МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ (СТ. 259 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ (СТ. 259 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, специальный коэффициент, но не выше 2. Налогоплательщики, получившие основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент получения имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
Расходы связанные с производством и реализацией Материальн ые расходы Расходы на оплату труда Амортизацион ные отчисления Прочие расходы
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (СТ. 261 НК РФ) Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Расходы на освоение природных ресурсов, подлежат включению в состав прочих расходов, если расходов источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов. Расходы, на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев; месяцев Другие расходы, предусмотренные статьей 261 НК РФ, включаются в состав расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.
РАСХОДЫ НА НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И (ИЛИ) ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАЗРАБОТКИ (СТ. 262 НК РФ) Расходами на НИОКР признаются расходы, расходы относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, в месяцем котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА (СТ. 263 НК РФ) 1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества: 1) добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; 2) добровольное страхование грузов; 3) добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства; 4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительномонтажных работ; 5) добровольное страхование товарно-материальных запасов; 6) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА (СТ. 263 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ.
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ) 1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: 1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов; 2) расходы на сертификацию продукции и услуг; 3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы; 4) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ; 5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ; 6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; 7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ 8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: - у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу; - у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; 9) расходы на содержание служебного транспорта; 10) расходы на командировки, в частности на: üпроезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; üнаем жилого помещения;
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ 11) расходы на юридические и информационные услуги; 12) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; 13) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление; 14) расходы на аудиторские услуги; 15) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; 16) расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе; 17) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема для лиц, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ(СТ. 264 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, в соответствии с договорами образовательных учреждений. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если: 1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; 2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате организации; 3) программа переподготовки способствует повышению квалификации. Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ К расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся: t расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации; t расходы на световую и иную наружную рекламу; t расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов и. т. д. Расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ Расходы связанные с производством и реализацией Внереализационные расходы Расходы не учитываемые при налогообложении
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 265 НК РФ) В состав внереализационных расходов, включаются расходов обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: частности 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества. 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами;
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 265 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг; 5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей; 6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам; 7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной суммы амортизации;
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 265 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ 8) судебные расходы и арбитражные сборы; 9) затраты на аннулированные производственные заказы; 10) расходы на услуги банков; 11) расходы на проведение собраний акционеров; 12) расходы в виде скидки, выплаченной продавцом покупателю; 13) другие обоснованные расходы
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 265 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: 1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; 2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам; 3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; 4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; 5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; 6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ (СТ. 266 НК РФ) Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, работ, услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности (3 года). Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.
РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ (СТ. 266 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: № Срок сомнительной задолженности Сумма создаваемого резерва 1 2 3 1 Свыше 90 дней 100% суммы выявленной задолженности; 2 От 45 до 90 дней (включительно) 50% суммы выявленной задолженности; 3 До 45 дней 0% суммы выявленной задолженности; При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.
РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ И ГАРАНТИЙНОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ (СТ. 267 НК РФ) Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров, вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров. При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ Расходы связанные с производством и реализацией Внереализационные расходы Расходы не учитываемые при налогообложении
РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 270 НК РФ) При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: 1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; 2) в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; 3) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; 4) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю; 5) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; 6) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений; 7) иные расходы, не соответствующие критериям, НК РФ.
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ (СТ. 271 НК РФ) В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между периодам доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров. (ст. 39 НК РФ) товаров
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ (СТ. 271 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: 1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества; 2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика; 3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; 4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда; 5) последний день отчетного (налогового) периода; 6) дата выявления дохода - по доходам прошлых лет; 7) и другие
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ (СТ. 272 НК РФ) Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ (СТ. 273 НК РФ) Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. В целях главы 25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
НАЛОГОВАЯ БАЗА (СТ. 274 НК РФ) Налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, 20% определяется налогоплательщиком отдельно Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, учитываются, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса. Внереализационные доходы, полученные в натуральной доходы форме, учитываются при определении налоговой базы исходя форме из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса.
НАЛОГОВАЯ БАЗА (СТ. 274 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, налоговая база признается равной нулю При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ (СТ. 283 НК РФ) Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым лет периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего срока налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (СТ. 284 НК РФ) 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %. При этом: qсумма налога, по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет; бюджет qсумма налога, по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ может быть понижена до 13, 5 %. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через организаций постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 1) 20 % - со всех доходов; 2) 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ (СТ. 284 НК РФ) ПРОДОЛЖЕНИЕ К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: ставки 1) 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами; 2) 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 %. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, облагается налогом по налоговой ставке 20%.
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (СТ. 285 НК РФ) Налоговым периодом по налогу признается календарный год Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два прибыли месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ Вариант исчисления платы авансовых Кто исчисляет и уплачивает платежей авансовые платежи Основание Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ п. 3 ст. 286 НК РФ Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган. Специальных ограничений для того, чтобы перейти на данный порядок, НК РФ не содержит абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ (СТ. 286 НК РФ) Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной ⅓ авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной ⅓ разницы между суммой авансового платежа, по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной ⅓ разницы между суммой авансового платежа, по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, года предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
СПОСОБЫ ИСЧИСЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ Вариант исчисления платы авансовых Кто исчисляет и уплачивает платежей авансовые платежи Основание Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ п. 3 ст. 286 НК РФ Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган. Специальных ограничений для того, чтобы перейти на данный порядок, НК РФ не содержит абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ
Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 10 000 рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 -го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, прибыли уплачивают авансовые платежи не позднее 28 -го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
ПРИМЕР ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ КВАРТАЛЬНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ Предположим, что налоговая база организации "Альфа", исчисленная по итогам 9 месяцев, составит 500 000 руб. , в том числе: - по итогам I квартала - 250 000 руб. ; - по итогам полугодия - убыток 150 000 руб. Ставка налога, соответствующая налоговой базе организации "Альфа", составляет 20% (п. 1. ст. 284 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала организация "Альфа" не уплачивает. Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате организацией "Альфа" за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).
РЕШЕНИЕ 1. Исчислим сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала 2009 г. составит: АК 1 = 250 000 руб. x 20% = 50 000 руб. 2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие 2009 г. Так как по итогам полугодия организация "Альфа" получит убыток в сумме 150 000 руб. , налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут равны нулю. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала 2009 г. , подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.
РЕШЕНИЕ ПРОДОЛЖЕНИЕ 3. Исчислим квартальный авансовый платеж по итогам девяти месяцев 2009 г. Квартальный авансовый платеж по итогам девяти месяцев 2009 г. составит: АК 3 = 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб. Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания девяти месяцев, у организации "Альфа" возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам девяти месяцев, составит 100 000 руб. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, равна исчисленной сумме квартального авансового платежа по итогам девяти месяцев.
Причиной этого является отсутствие обязанности уплачивать авансовый платеж по итогам полугодия. Если же переплата, образовавшаяся у организации "Альфа" по итогам полугодия (50 000 руб. ), не зачтена в счет уплаты других налогов или не возвращена организации на расчетный счет, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам девяти месяцев. В таком случае организации в срок до 28 октября 2009 г. необходимо перечислить в бюджет 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб. ).
ПРИМЕР ИСЧИСЛЕНИЯ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации "Гамма", составили: - за полугодие - 600 000 руб. , в том числе в федеральный бюджет - 60 000 руб. , в бюджет субъекта РФ - 540 000 руб. ; - за 9 месяцев - 1 200 000 руб. , в том числе в федеральный бюджет 120 000 руб. , в бюджет субъекта РФ - 1 080 000 руб. В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов составили: - за I квартал - 60 000 руб. , в том числе в федеральный бюджет - 6000 руб. , в бюджет субъекта РФ - 54 000 руб. ; - за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю; - за 9 месяцев - 120 000 руб. , в том числе в федеральный бюджет - 12 000 руб. , в бюджет субъекта РФ - 108 000 руб. Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который организации "Гамма" следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.
РЕШЕНИЕ 1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому года платежу, который уплачивался организацией "Гамма" в IV квартале предыдущего года. Его расчет производится в следующем порядке: (1 200 000 руб. - 600 000 руб. ) / 3 = 200 000 руб. Таким образом, в январе, феврале и марте организация "Гамма" уплачивала в бюджет по 200 000 руб. Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 60 000 руб. , у организации образовалась переплата по налогу в размере 540 000 руб. (200 000 руб. x 3 - 60 000 руб. ). 2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года: 60 000 руб. / 3 = 20 000 руб. Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация "Гамма" рассчитала в налоговой декларации за I квартал.
РЕШЕНИЕ ПРОДОЛЖЕНИЕ В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (540 000 руб. ) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал. Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 480 000 руб. (540 000 руб. - 20 000 руб. x 3). 3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация "Гамма" не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 - 60 000 руб. = -60 000 руб. ) (п. 2 ст. 286 НК РФ). 4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 120 000 руб. организация зачла в счет переплаты 5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года: (120 000 руб. - 0 руб. ) / 3 = 40 000 руб Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 40 000 руб.
ПРИМЕР ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ Допустим, организация "Бета" с 1 января переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Предположим, что налоговая база, определяемая нарастающим итогом с 1 января и до конца апреля, составит: - за январь - 1 000 руб. ; - за январь - февраль - 3 000 руб. ; - за январь - март - получен убыток 100 000 руб. ; - за январь - апрель - 1 000 руб.
РЕШЕНИЕ Исчисление ежемесячных авансовых платежей произведем в следующем порядке. 1. Определим сумму ежемесячного авансового платежа за январь. Она составит 200 000 руб. (1 000 руб. x 20%), в том числе: в федеральный бюджет - 20 000 руб. (1 000 руб. x 2%); в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб. (1 000 руб. x 18%). 2. Определим сумму авансового платежа за январь - февраль. Она составит 600 000 руб. (3 000 руб. x 20%), в том числе: в федеральный бюджет - 60 000 руб. (3 000 руб. x 2%); в бюджет субъекта РФ - 540 000 руб. (3 000 руб. x 18%). 3. Определим сумму авансового платежа по итогам января - марта. Поскольку за январь - март организация "Бета" получила убыток в сумме 100000 руб. , налоговая база признается равной нулю. Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля авансовый платеж будет равен также нулю. При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам января - февраля (600 000 руб. ), признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет по налоговой декларации, отразите в учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период. Начисление налога на прибыль, удержанного с дивидендов, выплаченных другим фирмам, отразите так: Дебет 75. 2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям юридическим лицам.
ЗАДАНИЕ Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов у организации "Восход", составили: - за полугодие 2010 года - 300 000 руб. ; - за девять месяцев 2010 года - 600 000 руб. ; - за I квартал 2011 года был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам I квартала был равен 0; - за полугодие 2011 года - 150 000 руб. ; - за девять месяцев 2011 года - 450 000 руб. Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который организации "Восход" следует уплачивать в каждом квартале 2011 года и I квартале 2012 года.
Скачать презентацию План лекции ТЕМА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ГЛАВА
налог на прибыль.ppt