ПЛАН 1. 2. 3. 4. 5. Сущность, функции и значение финансового контроля. Формы, виды и методы финансового контроля. Государственный (муниципальный) финансовый контроль в РФ. Аудиторский финансовый контроль. Направления совершенствования финансового контроля в РФ.
ВОПРОС 1 Сущность, функции и значение финансового контроля.
Финансовый контроль (ФК) – контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных учреждений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов (государства, предприятий, ИП и др. ). Объект ФК - денежные отношения, перераспределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, денежных фондов. Сфера ФК - практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях, и без них (бартер). Предмет проверок – стоимостные показатели (прибыль, доходы, себестоимость, издержки и др. )
Задачи финансового контроля: содействовать сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов; обеспечить своевременно и в полном объеме выполнение финансовых обязательств перед гос. бюджетом; найти внутрипроизводственные резервы увеличения финансовых ресурсов; Выявлять отклонения и нарушения принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии.
Функции финансового контроля Контроль за соблюдением требований экономических законов; Контроль за составлением и исполнением бюджетного плана (бюджетный контроль); Контроль за эффективностью использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений; Проверка налоговых взаимоотношений.
Принципы финансового контроля Принципы ФК Гласность Подотчетность органов ФК Разграничение функций и полномочий независимость объективность законность
ВОПРОС 2 ФОРМЫ, ВИДЫ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ По времени проведения По регламенту осуществления По органам финансового контроля Инициативный (внутренний) Обязательный (внешний) Последующий Текущий Предварительный общегосударственный негосударственный ведомственный внутрихозяйственный общественный гражданский независимый
МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ ФК Проверка Обследование Надзор Экономический анализ Ревизия
Виды финансового контроля Государственный финансовый контроль – комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на законодательстве страны. Негосударственный финансовый контроль: - внутренний (внутрифирменный, корпоративный); - общественный (неправительственные организации); - независимый (аудиторский).
Вопрос 3. Государственный (муниципальный) финансовый контроль
Государственный (муниципальный) финансовый контроль – осуществляется уполномоченными субъектами, состав и функции которых зависят от формы гос. управления и гос. устройства страны. Объект гос. финансового контроля – все денежные отношения, обеспечивающие развитие экономики страны, ее отраслей, территорий, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов и доходов органов власти.
ЗАДАЧИ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ проверка своевременности и полноты образования фондов гос. средств, их сохранность, эффективность использования; выявление резервов роста финансовых ресурсов государства; обеспечение возврата незаконно использованных гос. средств и поступления доходов от их использования в бюджеты и внебюджетные фонды; контроль за прохождением государственных средств в сфере денежного обращения; проверка выполнения международных финансовых обязательств государства; экспертиза проекта гос. бюджета и контроль за исполнением принятого бюджета; финансовая экспертиза проектов законов, других нормативных правовых актов органов гос. власти; предоставление органам гос. власти информации о результатах проведенного контроля; сотрудничество с органами гос. финансового контроля иностранных государств; повышение квалификации специалистов в области гос. финансового контроля.
ВОПРОС 3. Система органов общегосударственного финансового контроля в РФ На федеральном уровне Субъекты контроля исполнительных органов власти Субъекты контроля законодательных органов власти 7. ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС 6. Министерства и ведомства -распорядители бюджетных средств фед. бюджета 5. ФТС России 4. ЦБ РФ 3. Казначейство России 2. Минфин России 2. 1 ФС по фин. мониторингу 2. 2 ФС финансово-бюджетного надзора 2. 3 ФНС 2. 4 ФССН 1. Главное контрольное управление Президента РФ 2. Счетная палата 1. Федеральное собрание РФ (соотв. комитеты обеих палат)
На уровне субъекта РФ Субъекты контроля законодательных органов власти 1. Законодательный орган (соответствующий комитет) 2. Счетная (контрольно-счетная) Палата субъекта РФ Субъекты контроля исполнительных органов власти 1. Департамент финансов 2. ГТУ ЦБ РФ 3. Территориальные органы федеральных министерств и ведомств *УФК *Управление ФНС *Таможня 4. Отраслевые органы управления -Главные распорядители средств бюджета субъекта РФ 5. ТФОМС
На муниципальном уровне Субъекты контроля представительных органов местного самоуправления 1. Представительный орган МО (комиссия, депутатская группа) 2. Счетная палата МО Субъекты контроля исполнительных органов местного самоуправления 1. Финансовое управление - департамент 2. Казначейство администрации МО 3. РКЦ 4. Отраслевые органы управления – распорядители средств местного бюджета 5. Местные отделения УФК, УФНС РФ 6. Местные отделения ПФ РФ, ФСС РФ, ТФ ОМС
ВОПРОС 4. Аудиторский финансовый контроль – независимое рассмотрение внешним аудитором финансовых отчетов организации. Цель аудита -- выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Законодательная база: Федеральный закон № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30. 12. 2008 г.
Федеральный закон № 307 -ФЗ, ст. 1 «Об аудиторской деятельности» • Аудиторская деятельность (аудит. услуги) – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг (САУ). • Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
Целью аудита (в соответствии с законодательством) является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Достоверность - такая степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать на основе этих выводов обоснованные решения. Целью аудита не является: бухгалтерские или налоговые консультации; поиск ошибок и злоупотреблений; разоблачение мошеннических действий.
Кто осуществляет аудиторскую деятельность в РФ? Аудиторы могут осуществлять свою деятельность: индивидуально (далее индивидуальные аудиторы); в составе аудит. фирм.
ФЗ, ст. 4 Аудитор - физ. лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора, и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов - СРО (до 2010 г. было необходимо иметь лицензию). Он осуществляет свою деятельность без образования юр. лица.
ФЗ, ст. 3 Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов - СРО (до 2010 г. было необходимо иметь лицензию). Она может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением ОАО, ГУП, МУП. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 3 аттестованных аудиторов.
Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной СРО аудиторов. Аудиторским организациям и инд. аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг, в соответствии с Законом.
Перечень сопутствующих аудиту услуг (САУ), ст. 1: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в т. ч. связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, в органах гос. власти и МСУ, по гражданским и административным спорам; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение ИТ; 7) оценочная деятельность; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнеспланов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
Сопутствующие услуги делятся на услуги: -действия -контроля -отчетности Сопутствующие услуги могут быть: - совместимыми (консультации, обучение и др. ) - несовместимыми с аудиторской деятельностью (ведение б/у, восстановление б/у, составление отчетности) (ФЗ, ст. 8, п. 1, пп. 4).
Классификация аудита по основным признакам: 1) по уровню независимости – с точки зрения объекта проверки подразделяют: внутренний внешний 2) с точки зрения права – по отношению к законодательству: обязательный инициативный (добровольный) 3) в зависимости от периодичности проведения: первоначальный повторяющийся (согласованный)
Классификация аудита по основным признакам: 4) по виду деятельности субъекта выделяют: банковский аудит страховых организаций аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов общий аудит специальный аудит (экологический, операционный, управленческий, аудит кризисного предприятия, инвестиционный, аудит в системе проектного финансирования) 5) аудит на соответствие требованиям: узкий широкий 6) по стадиям развития: первая - подтверждающий аудит; вторая - системно-ориентированный аудит; третья – аудит, базирующийся на риске.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ Является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Его проводит администрация предприятия за деятельностью структурных подразделений. Его цель предотвращение потери ресурсов и осуществление необходимых изменений внутри предприятия. Функции внутреннего аудита на крупных предприятиях выполняют ревизорские группы (комиссии), утвержденные руководством и являющимися его работниками, либо аудиторы, которые в соответствии с Законом «Об АО» утверждаются на Совете директоров. На малых предприятиях каждое должностное лицо проводит внутренний контроль. С точки зрения объекта проверки основными задачами данного аудита являются: - проверка и совершенствование исполнительной деятельности и управления предприятием; - оценка эффективности производства (материальных ресурсов), трудовых ресурсов и финансовых вложений; - оценка целесообразности использования средств и их экономии. Результаты проверки предоставляются учредителям или
Внешний аудит Это аудиторская проверка независимыми профессиональными аудиторами финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Он полностью независим от клиента и регулируется законами и стандартами аудита. Проводится на платной основе! Внешний А. можно подразделить на обязательный и инициативный.
Обязательный аудит Это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и БФО организации или индив. предпринимателя, в основном проводится только аудит. фирмами! Осуществляется по поручению гос. органов или в случаях, установленными законодательством. Объем и порядок его проведения регламентируется законодательными нормами.
Критерии, по которым годовая БФО организаций подлежит ежегодной обязательной аудиторской проверке (ст. 5): 1) организационно-правовая форма – все ОАО; 2) вид деятельности экономического субъекта (банки, страховые компании, фонды и др. ); 3) финансовые показатели: объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) сумма активов баланса 4) в др. случаях, установленных ФЗ
• Начиная с 2001 года, обязательный аудит введен для государственных унитарных предприятий (ГУП), а также и для муниципальных унитарных предприятий (МУП. ! Обязательный аудит организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля гос. собственности не менее 25%, государственных корпораций, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Договор заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса ! До введения в действие ФЗ № 119 -ФЗ в 2001 г. обязательному аудиту подлежали экономические субъекты, если в их уставном капитале (уставном фонде) имелась доля, принадлежащая иностранным инвесторам.
Инициативный (добровольный) аудит Осуществляется по решению самого экономического субъекта на основе договора с аудит. фирмой или индив. аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент, она может быть полная, выборочная, по отдельным вопросам (например, финансовых результатов или налогообложения).
Первоначальный аудит – проводится впервые аудит. фирмой для данного клиента. Это сложный период. При нем увеличивается риск трудоемкости проверки, т. к. аудиторы должны собрать всю необходимую информацию об особенностях деятельности клиента, системе учета и внутреннего контроля. Повторяющийся (согласованный) аудит – проводится повторно или регулярно и основан на знании специфики деятельности клиента, его + и сторон. Здесь нет необходимости собирать досье о клиенте, только пополняется информация. Но есть недостатки: в результате длительного сотрудничества с клиентом, аудиторы могут закрывать глаза на отдельные нарушения. Поэтому рекомендуется проводить ротацию в аудите (в бригаду назначать новых аудиторов и менять
ВЫВОД Аудит. деятельность является предпринимательской деятельностью, а цель любой предпринимательской деятельности – получение дохода, то есть аудит осуществляется на платной основе. Таким образом, организация (тем более подлежащая обязательному аудиту) должна быть способна рассчитаться за аудит. услуги (а эти услуги недешевы), значит у нее должен быть резерв денежных средств. Куда же включаются затраты на аудит: либо на себестоимость – на финансовые результаты (аудит обязательный ), либо на прибыль (аудит инициативный).
II РАЗДЕЛ. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЕЕ СТАНДАРТИЗАЦИЯ. Тема. Организация аудита и нормативное регулирование аудиторской деятельности.
ПЛАН Основные направления регулирования аудиторской деятельности в РФ. Аттестация аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности. Членство в СРО. Этические принципы аудита.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ Уровни регулировани я 1 Нормативный документ Степень разработанности ФЗ № 307 -ФЗ от 30. 12. 2008 г. Закон принят (отдельные статьи вводятся в 2012 г. ) 2 Федеральные правила (стандарты) Утверждены 34 стандарта (утв. Правительство РФ). В настоящее время принимает Минфин РФ (стандарт № 6) Законодательные и подзаконные нормативные акты 3 Правила (стандарты) СРО Разрабатываются СРО 4 Внутрифирменные аудиторские стандарты Разрабатываются аудит. организациями и индив. аудиторами
Государственное регулирование АД осуществляет уполномоченный федеральный орган - Мин. Фин РФ Департамент регулирования гос. финансового контроля, аудит. деятельности, бух. учета и отчетности Совет по АД (представители гос. органов, ЦБ РФ, пользователи аудит. услуг) Саморегулируемые организации аудиторов (СРО), ранее АПАО Аудиторские организации Индивид. аудиторы
Основные функции участников (см. ФЗ) Минфин РФ (ст. 10, 11, 15, 21, 22) Совет по аудиторской деятельности (ст. 16) СРО (ст. 7, 10, 11, 12, 17, 18, 19, 20) Аудиторы (ст. 3, 4, 13, 18, 19)
Саморегулируемая организация аудиторов - некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. В ее составе должно быть не менее 700 физ. лиц или не менее 500 коммерческих организаций. СРО не может являться членом другой СРО аудиторов. Должны быть утвержденные правила осуществления внешнего контроля качества работы членов СРО, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекс профессиональной этики аудиторов; Для обеспечения СРО дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг должен быть сформирован компенсационный фонд. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности СРО должен проводиться СРО
ВОПРОС 4. Направления совершенствования финансового контроля в РФ. ПОВЫШЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ , ДЕЙСТВЕННОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФК УЛУЧШЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ И ОРГАНИЗАЦИЙ, ИСПОЛЬЗУЮЩИХ ГОС. РЕСУРСЫ УСИЛЕНИЕ ПРОЗРАЧНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ РАСШИРЕНИЕ СФЕРЫ КАЗНАЧЕЙСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ БЮДЖЕТА ПЕРЕХОД НА БЮДЖЕТИРОВАНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ