Патентная система налогообложения (ПСН) Общие положения

Патентная система налогообложения (ПСН) Общие положения Автор: Зеленина Светлана Анатольевна

С 1 января 2013 года прекращает свое действие УСНО на основе патента в рамках гл. 26. 2 НК РФ и полноценно вступает в силу новый специальный налоговый режим – ПСН. Перечень спецрежимов дополнен новым пунктом, соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 18 НК РФ. ПСН регулируется самостоятельной главой – гл. 26. 5 «Патентная система налогообложения» НК РФ, отдельные положения которой вступают в силу с 1 декабря 2012 года.

Патентная система законами субъектов должна вводиться РФ должны быть опубликованы не позднее 01. 12. И если это произойдет, то на основании п. 1 и 2 ст. 8 Закона № 94 -ФЗ предприниматель, который захочет получить патент с 01. 13, должен подать в инспекцию соответствующее заявление не позднее 20. 12. налоговая ставка -6% от потенциально возможного годового дохода.

Сравнительная характеристика УСН на основе патента и ПСН Критерии УСН на основе ПСН патента Порядок введения Вводится законами на территории законами субъектов РФ Виды 69 видов 47 видов деятельности Max количество 5 человек 15 человек (средняя наемных (среднесписочная численность) работников численность)

Новые виды деятельности (п. 2 ст. 346. 43 НК РФ) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Розничная торговля предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле Не относится к розничной торговле реализация ( п. п. 1 п. 3 ст. 346. 43 НК РФ):

подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов продукция собственного производства (изготовления)

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. магазины и павильоны

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы

Нестационарная торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата; разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;

Критерии УСН на основе ПСН патента Размер Устанавливается на Устанавливается законами потенциально календарный год законами субъектов РФ. При этом возможного к субъектов РФ. В случае, минимальный размер не если вид получению может быть меньше 100 предпринимательской годового дохода по деятельности входит в тыс. руб. , а максимальный видам перечень видов размер не может предпринимательской превышать 1 млн руб. , если кой деятельности, иное не установлено п. 8 ст. в отношении установленный п. 2 ст. 346. 43 НК РФ. которых 346. 26 НК РФ, размер применяется ПСН потенциально возможного к Указанные минимальный и получению годового дохода максимальный размеры не может превышать величину базовой годового дохода подлежат доходности, установленную индексации на ст. 346. 29 НК РФ в коэффициент-дефлятор, отношении установленный на соответствующего вида соответствующий предпринимательской календарный год деятельности, умноженную на 30

Возможности для региональных властей в целях регулирования деятельности на патенте. имеют право вводить патентную систему также в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКУН, но не упомянутых в НК РФ. могут дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346. 43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД. вправе дифференцировать сумму потенциального дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств.

Возможности для региональных властей в целях регулирования деятельности на патенте. в отношении сдачи в аренду жилья и земельных участков, а также услуг розничной торговли и общественного питания потенциальный доход может различаться в зависимости от количества обособленных объектов или площадей. вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода – в три, пять и даже десять раз!

ремонт автотранспорта, перевозка грузов или Трехкратное пассажиров, занимается увеличение медициной или похоронным делом любого предпринимателя на патенте, если он работает в Пятикратное городе, где живет более 1 млн увеличение человек. тем, кто сдает в аренду жилье и земельные участки, занимается Десятикратное розничной торговлей и увеличение общественным питанием.

Сравнительная характеристика УСН на основе патента и ПСН Критерии УСН на основе ПСН патента Ограничения нет Не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом

Выдача патента

Сравнительная характеристика УСН на основе патента и ПСН Критерии УСН на основе ПСН патента Заявление на Подается по месту Подается в налоговый получение постановки орган по месту патента индивидуального жительства не позднее предпринимателя на чем за десять дней до учет в налоговом начала применения органе не позднее индивидуальным чем за один месяц предпринимателем ПСН до начала применения УСНО на основе патента Количество Не ограничено патентов

Предпринимателю не нужно одновременно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет в субъекте РФ, где он не зарегистрирован как налогоплательщик, если он собирается вести там деятельность, подпадающую под патент. (п. 2 ст. 346. 45 НК РФ) Важно! Патент действует на территории только того субъекта РФ, который указан в патенте. Однако предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте.

Закрытый перечень оснований для отказа налоговой инспекцией в выдаче патента предпринимателю приведен в п. 4 ст. 346. 45 НК РФ: несоответствие установленному перечню видов деятельности; указание срока действия патента, не соответствующего возможным пределам его выдачи; попытка перехода на патентную систему в тот же год, в котором уже было утрачено право на применение этого режима или в котором была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность; недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

Сравнительная характеристика УСН на основе патента и ПСН Критерии УСН на основе ПСН патента Срок, на По выбору который налогоплательщика на выдается ка на период от одного до 12 патент одного до 12 месяцев включительно в месяцев пределах календарного года Документ, Патент на осуществление удостоверяющ осуществление одного из видов ий право на одного из видов предпринимательской применение предприниматель деятельности, в налогового ской отношении которого режима деятельности законом субъекта РФ введена ПСН

Контрольно-кассовая техника

Предприниматели, получившие патент, могут не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя или клиента документа (например, товарного чека или квитанции), подтверждающего прием денежных средств. Это право предусмотрено в п. 2. 1 ст. 2 Федерального закона от 22. 05. 2003 № 54 -ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» . Просто в данный пункт, помимо плательщиков ЕНВД, добавили предпринимателей на патенте.

Условия, при которых налогоплательщик теряет право на применение патента (п. 6 ст. 346. 45 НК РФ).

Сравнительная характеристика УСН на основе патента и ПСН Критерии УСН на основе ПСН патента Утрата права на если в календарном если с начала применение году, в котором календарного года налогоплательщик доходы применяет УСНО на налогоплательщика от основе патента, его реализации, доходы превысили определяемые в размер доходов, соответствии со ст. 249 НК установленный ст. РФ, по всем видам 346. 13 НК РФ, предпринимательской независимо от деятельности, в количества отношении которых полученных в применяется ПСН, указанном году превысили 60 млн. руб. ; патентов (в 2012 году – 60 млн. руб. );

В случае если налогоплательщик применяет одновременно патент и УСНО, Важно! при определении величины доходов от реализации нужно учитывать доходы по обоим налоговым режимам. Если ограничение по выручке окажется нарушенным, то налогоплательщик утратит право на применение патента с даты его выдачи.

Сравнительная характеристика УСН на основе патента и ПСН Критерии УСН на основе ПСН патента Утрата права если в течение на налогового периода применение допущено налогоплательщиком несоответствие было допущено требованиям, несоответствие установленным п. 2. 1 требованию, ст. 346. 25. 1 НК РФ установленному п. 5 ст. (превышение по 346. 43 НК РФ количеству (превышение по работников); количеству работников);

в п. 2. 1 ст. 346. 25. 1 НК РФ речь идет о среднесписочной Важно! численности, а в гл. 26. 5 НК РФ – о средней численности. показатель включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам (Приказ Росстата от 24. 10. 2011 № 435). Кроме того, предприниматель имеет право привлекать не более 15 человек в целом по всем видам своей деятельности, в том числе и по тем, которые облагаются налогами по иным системам налогообложения. Если ограничение по численности работников будет нарушено, то налогоплательщик утратит право на применение патента с начала налогового периода, иначе говоря – с даты выдачи патента.

Сравнительная характеристика УСН на основе патента и ПСН Критерии УСН на основе ПСН патента Утрата права на при неоплате если налогоплательщиком применение (неполной оплате) не был уплачен налог в 1/3 стоимости сроки, установленные п. 2 ст. 346. 51 НК РФ патента в установленный срок

Порядок уплаты налога Если период, на который выдан патент, не превышает шести месяцев, то налог полностью уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент выдан на более длительный срок, то не позднее указанных 25 дней следует уплатить лишь 1/3 суммы. Оставшуюся часть нужно заплатить не позднее чем за 30 календарных дней до момента окончания налогового периода. В связи с принятием гл. 26. 5 НК РФ внесены изменения в БК РФ: установлено, что суммы налога, взимаемого в связи с применением ПСН, по нормативу 100% будут зачисляться в бюджеты муниципальных районов и муниципальных округов (п. 2 ст. 61. 1, п. 2 ст. 61. 2)/ текущий момент- 100% в бюджеты субъектов РФ.

нарушение сроков уплаты налога доходы превышение по превысили 60 млн. количеству руб. работников Если хотя бы одно из вышеперечисленных нарушений произойдет, то предпринимателю придется уплатить налоги по общей системе налогообложения как вновь зарегистрированному предпринимателю.

Сравнительная характеристика УСН на основе патента и ПСН Критерии УСН на основе ПСН патента Возврат на Вновь перейти на ПСН по данный УСНО на основе этому же виду налоговый патента можно не предпринимательской режим при ранее чем через три деятельности можно не утрате права года после утраты ранее следующего или права на его календарного года прекращени применение и

Освобождение от уплаты налогов

Сравнительная характеристика УСН на основе патента и ПСН Критерии УСН на основе ПСН патента Освобождение от НДФЛ (в части доходов, уплаты налогов (в отношении доходов, полученных при полученных от осуществлении видов предпринимательской деятельности, за деятельности, в исключением налога, отношении которых уплачиваемого с применяется ПСН); доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

Сравнительная характеристика УСН на основе патента и ПСН Критерии УСН на основе ПСН патента Освобождение налога на имущество от уплаты физических лиц (в физических лиц налогов отношении имущества, (в части имущества, используемого для используемого при предпринимательской осуществлении видов деятельности); предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

Критерии УСН на основе ПСН патента Освобождение НДС, за исключением НДС, от уплаты НДС, подлежащего уплате в налогов уплате в соответствии с НК РФ: с НК РФ при ввозе товаров на а) при осуществлении видов территорию РФ и предпринимательской иные территории, деятельности, в отношении находящиеся под ее которых не применяется ПСН; юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в б) при ввозе товаров на соответствии со ст. территорию РФ и иные 174. 1 НК РФ территории, находящиеся под ее юрисдикцией; в) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174. 1 НК РФ

Критерии УСН на основе ПСН патента Уплата иных В соответствии с законодательством о налогах налогов и сборах. Не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов Важная льгота ! Согласно п. 9 ст. 346. 25. 1 НК РФ если предприниматель был вынужден перейти на общую систему налогообложения, уплаченная им стоимость патента или ее часть ему не возвращается. А по новым правилам предприниматель получает право уменьшить НДФЛ за соответствующий период на сумму уже уплаченного единого налога.

Учет и отчетность

Бухгалтерский учет С 1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06. 12. 2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» сфера действия документа распространяется пп. 4 п. 1 ст. 2 и на индивидуальных предпринимателей индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах пп. 1 п. 2 ст. 6 они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном этим законодательством.

Налоговый учет Налоговую декларацию представлять не надо. Налоговый учет нужно будет вести в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форму и порядок заполнения которой должен утвердить Минфин (п. 1 ст. 346. 53 НК РФ) Выручка должна признаваться по кассовому методу (ст. 346. 53 НК РФ)

Страховые взносы

Страховые взносы Федеральный закон от 24. 07. 2009 № 212 -ФЗ (с изменениями и дополнениями) Для предпринимателей на патенте пп. 14 п. 1 ст. 58 предусмотрены пониженные ставки обязательных страховых платежей в 2013 году такие налогоплательщики должны платить в ПФР только 20% п. 3. 4 ст. 58 исключения, прямо указанные в пп. 14 п. 1 ст. 58

Для предпринимателей, которые сдают в аренду недвижимость, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общественного питания, льготные взносы не предусмотрены Соответственно, индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, попавшие в исключения, будут уплачивать в 2013 году страховые взносы с выплат в пользу своих работников по общей ставке 30%. Возможность уменьшения стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование не предусмотрена.

Налоговый учет нужно будет вести в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форму и порядок заполнения которой должен утвердить Минфин (п. 1 ст. 346. 53 НК РФ) Выручка должна признаваться по кассовому методу (ст. 346. 53 НК РФ)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2012 г. N 03 -11 -11/173 «О праве выбора режима налогообложения предпринимательской деятельности» С 1 января 2013 г. вводится добровольный порядок перехода на ЕНВД. Таким образом, с этой даты ИП смогут самостоятельно выбирать режим налогообложения своей предпринимательской деятельности: общий, УСН, ЕНВД или патентную систему

ПЛЮСЫ ПСН : низкая ставка налога ( 6%) отсутствие необходимости подавать налоговые декларации легкий способ ведения налогового учета

МИНУСЫ ПСН : ограничена размером выручки ограничена количеством наемных работников патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан с 2018 года с отменой ЕНВД малым предприятиям придется невозможность ее выбирать между ОСНО и применения организациями УСН