Скачать презентацию Отражение в отчетности нематериальных активов основных средств и Скачать презентацию Отражение в отчетности нематериальных активов основных средств и

OS_IS_i_NMA.ppt

  • Количество слайдов: 67

Отражение в отчетности нематериальных активов, основных средств и инвестиционной собственности 1. 2. 3. 4. Отражение в отчетности нематериальных активов, основных средств и инвестиционной собственности 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Определение и признание основных средств. Формирование стоимости основных средств и их переоценка. Способы начисления амортизации основных средств. Определение срока полезной службы. Определение и классификация нематериальных активов, критерии их признания. Оценка и учет движения нематериальных активов. Определение срока полезного использования, амортизация и порядок начисления амортизации нематериальных активов Определение инвестиционной собственности и критерии ее признания Оценка инвестиционной собственности Раскрытие информации в финансовой отчетности

Вопрос 1. Понятие основных средств и критерии отнесения Учет и составление отчетности основных средств Вопрос 1. Понятие основных средств и критерии отнесения Учет и составление отчетности основных средств изложены в следующих стандартах: • МСФО 11 “Строительные контракты (договоры подряда)” • МСФО 16 “Основные средства” • МСФО 17 “Аренда” • МСФО 23 “Затраты по займам” • МСФО 36 “Обесценение активов” • МСФО 5 “Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность”

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСФО 16 “Основные средства”. Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСФО 16 “Основные средства”. Стандарт не применяется в отношении основных средств, классифицированных для продажи, биологических активов (рабочий скот, продуктивные деревья) или прав на пользование недрами. Но в отношении основных средств, используемых в данных видах деятельности (например, буровое оборудование, насосная установка) данный стандарт используется.

Согласно стандарта основные средства представляют собой материальные активы, которые: • используются организацией для производства Согласно стандарта основные средства представляют собой материальные активы, которые: • используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей, и • предполагается использовать в течении более чем одного периода Критерии признания общие. - с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; - стоимость актива для компании может быть надежно оценена. Примеры: здания, сооружения, земля, машины и оборудование, мебель.

Критерии РСБУ Критерии МСФО Комментарий Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании Критерии РСБУ Критерии МСФО Комментарий Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или во временное пользование Использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов Использование Совпадают в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей Использование в течение более одного отчетного периода Совпадают Не оговорен. Данный критерий следует из определения основных средств по МСФО Совпадают

Критерии РСБУ Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Критерии МСФО Комментарий У Критерии РСБУ Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Критерии МСФО Комментарий У компании есть Совпадают уверенность в том, что она получит связанные с активом будущие экономические выгоды Не оговорен. Первоначальная Совпадают На практике данное положение стоимость актива выполняется на основе принципа для документального оформления компании может фактов хозяйственной быть деятельности надежно оценена Активы стоимостью в пределах Ограничений Не совпадают лимита, установленного по стоимостному организацией, но не свыше 40 критерию нет тыс. руб. за единицу, могут отражаться в составе материально-производственных запасов

Некоторые активы могут классифицироваться в составе основных средств, если могут использоваться только во взаимодействии Некоторые активы могут классифицироваться в составе основных средств, если могут использоваться только во взаимодействии с ними (крупные запчасти – кресла самолетов, двигатели автомашин) Программное обеспечение может классифицироваться либо как нематериальный актив, либо в составе объекта основного средства в зависимости от профессионального суждения бухгалтера.

На практике могут возникнуть проблемы с признанием объектов в качестве основных средств (при невыполнении На практике могут возникнуть проблемы с признанием объектов в качестве основных средств (при невыполнении одного из критериев признания): • объекты основных средств, приобретенные для обеспечения безопасности жизнедеятельности и защиты окружающей среды (очистные сооружения, пылеулавливающие установки, кондиционеры) • административные объекты основных средств • объекты социальной инфраструктуры (профилактории, клубы)

Вопрос 2. Формирование стоимости основных средств и их переоценка. Формирование стоимости основного средства происходит Вопрос 2. Формирование стоимости основных средств и их переоценка. Формирование стоимости основного средства происходит с учетом единых критериев признания затрат: вероятностью получения экономических выгод и надежная оценка затрат. Затраты на: 1. ежедневное обслуживание (мелкий ремонт, поддержание) списываются на расходы периода и не увеличивают первоначальную стоимость основного средства (мелкие запчасти, заработная плата, материалы) 2. замену частей и периодические технические осмотры при соответствии критериям признания включаются в стоимость основного средства Затраты на новые запасные части включаются в фактическую себестоимость актива, а стоимость старых запасных частей вычитается. Новая балансовая стоимость = «старая» балансовая стоимость + стоимость новой конструктивной части – стоимость «старой» конструктивной части

Виды оценок: 1. Первоначальная стоимость Объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости. Виды оценок: 1. Первоначальная стоимость Объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. Согласно ПБУ 6/01 "основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости". Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, согласно российским нормативным актам, зависит от способа их поступления.

1. Первоначальная стоимость Способ приобретения Порядок оценки МСФО Покупка Создание силами РСБУ сумма уплаченных 1. Первоначальная стоимость Способ приобретения Порядок оценки МСФО Покупка Создание силами РСБУ сумма уплаченных денежных средств, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние и расчетная стоимость демонтажа и ликвидации и восстановления площадки собственными сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов -затраты на приобретение материалов -оплата труда работников -все прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние -расчетная стоимость демонтажа и ликвидации -капитализированные затраты по займам по стоимости его изготовления Фактические затраты по имуществу, произведенному в самой организации, оцениваются по стоимости его изготовления.

Виды оценок: 1. Первоначальная стоимость Способ приобрете ния В обмен Порядок оценки МСФО РСБУ Виды оценок: 1. Первоначальная стоимость Способ приобрете ния В обмен Порядок оценки МСФО РСБУ – если можно надежно определить спр. ст-ть переданного и полученного актива - по справедливой стоимости выбывающего актива – если нет – по стоимости того актива, для которого можно надежно оценить спр. ст-ть Первоначальная стоимость основных средств, полученных в обмен на другие активы, определяется по цене активов, переданных в результате обмена. Стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных объектов. Данную оценку можно считать некоторой аналогией справедливой стоимости. Однако термин "справедливая стоимость" в ПБУ 6/01 не используется.

Виды оценок: Способ приобретения Порядок оценки МСФО В порядке государственной субсидии Безвозмездно РСБУ Стандарт Виды оценок: Способ приобретения Порядок оценки МСФО В порядке государственной субсидии Безвозмездно РСБУ Стандарт прямо не предусматривает получения объектов основных средств безвозмездно. Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО 20 "Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи". Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

МСФО (IAS) 23 Затраты по займам устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в МСФО (IAS) 23 Затраты по займам устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в балансовую стоимость актива, произведенного компанией. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условиях кредитования, разница между ценой в случае единовременной оплаты и суммарными выплатами учитывается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении всего срока кредита, если она не учитывается в качестве затрат по займам в балансовой стоимости актива в соответствии с МСФО (IAS) 23.

Прекращение капитализации затрат, связанных с основными средствами Признание затрат прекращается, когда объект основных средств Прекращение капитализации затрат, связанных с основными средствами Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется по назначению. Поэтому затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость: (1) затраты, связанные с вводом в эксплуатацию готового производственного объекта, или затраты, связанные с выходом на полную мощность; (2) операционные убытки на начальном этапе хозяйственной деятельности;

2. Последующая оценка (при переходе с одной модели на другую изменение учетной политики отражается 2. Последующая оценка (при переходе с одной модели на другую изменение учетной политики отражается перспективно, без пересчета отчетности) А) по фактической стоимости – первоначальная стоимость минус амортизация минус убыток от обесценения. Б) по переоцененной стоимости – справедливая стоимость минус амортизация минус убыток от обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату. При этом сумма увеличения оценки до справедливой стоимости относится на капитал в качестве резерва переоценки (в отличие от изменения оценки инвестиционной собственности относимой на доходы и расходы). Балансовая стоимость – сумма, по которой актив учитывается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Сумма уменьшения стоимости объекта основных средств, превышающая сумму ранее созданного в отношении этого объекта Сумма уменьшения стоимости объекта основных средств, превышающая сумму ранее созданного в отношении этого объекта резерва переоценки, в части превышения относится к расходам отчетного периода. Аналогично – в российском бухгалтерском учете.

Вопрос 3. Способы начисления амортизации Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости на протяжении Вопрос 3. Способы начисления амортизации Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости на протяжении срока его полезного использования. Амортизируемая стоимость – фактические затраты на приобретение актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Российский бухгалтерский учет предполагает, что базой для начисления амортизации является фактическая стоимость приобретения объектов основных средств. • Срок полезной службы (1) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или (2) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

Факторы, влияющие на определение срока полезного использования: • • ожидаемый объем использования объекта предполагаемый Факторы, влияющие на определение срока полезного использования: • • ожидаемый объем использования объекта предполагаемый физический износ (сменность, графики ремонта) • моральный износ • юридические ограничения (срок аренды) • политика компании в отношении активов может определять их выбытие по истечении определенного времени. Одинаковые объекты основных средств в разных компаниях могут использовать разные сроки полезного использования.

Амортизация – начало и окончание начисления Амортизация актива начинается с момента, когда актив может Амортизация – начало и окончание начисления Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению. Амортизация актива прекращается на более раннюю дату, когда • актив классифицируется как «предназначенный для продажи» (или включается в группу ликвидации, которая классифицируется как предназначенная для продажи) – см. МСФО (IAS) 5 и • на дату, когда прекращается признание актива (актив списывается с баланса) или полностью амортизируется.

Аналогично МСФО российское законодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать и пересматривать срок полезного использования объектов Аналогично МСФО российское законодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать и пересматривать срок полезного использования объектов основных средств (ПБУ 21/2008). И РСБУ, и МСФО 16 предусмотрена группа факторов, которые необходимо учитывать при установлении срока полезного использования объектов основных средств. В то же время, что такой фактор, как моральный износ объекта, предусмотренный международным стандартом, в тексте ПБУ 6/01 прямо не оговорен.

 • Амортизационные отчисления определяются отдельно для каждой значительной части объекта основных средств (например, • Амортизационные отчисления определяются отдельно для каждой значительной части объекта основных средств (например, воздушное судно и его двигатель амортизируются отдельно). • Период амортизации – время с начала ее начисления по окончание (с момента готовности до списания объекта не зависимо от того используется он или нет). Амортизация начисляется определенным методом с учетом схемы получения экономических выгод. Только земля не подлежит амортизации, потому что, как правило, имеет неограниченный срок полезной службы

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется: - по используемым для реализации законодательства Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется: - по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; - по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом; Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др. ).

Методы амортизации: 1) Линейный – начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного Методы амортизации: 1) Линейный – начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Метод не учитывает изменение производительности основного средства со временем. Является самым простым, широко распространенным. 2) Метод уменьшаемого остатка – уменьшение суммы начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования актива. При применении повышающего коэффициента к норме амортизации является ускоренным и может применяться в высокотехнологичных отраслях. Данный метод исходит из допущения, что со временем объект накапливает физический и моральный износ и становится менее производительным. 3) Метод единиц продукции – начисление амортизации с учетом предполагаемого использования актива. Применяется когда возможно составить обоснованный график будущей производительности по годам.

ПБУ 6/01 предусматривает следующие способы начисления амортизации: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; ПБУ 6/01 предусматривает следующие способы начисления амортизации: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Таким образом, российское законодательство при начислении амортизации разрешает применять способ списания стоимости объектов основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, что не предусмотрено МСФО.

Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, один раз Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, один раз в конце каждого финансового года. Такие изменения будут учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8. Согласно ПБУ 6/01 применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования объектов

 • • • Ликвидационная стоимость может пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого • • • Ликвидационная стоимость может пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке перспективно согласно МСФО 8. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения. Компания должна оценивать ликвидационную стоимость объекта основных средств, исходя из расчетной суммы, которую компания получила бы за актив в настоящий момент, если бы срок полезной службы актива уже окончился, и с учетом состояния, предполагаемого в конце этого срока.

 • Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива. • • Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива. • В таком случае амортизационные начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость.

Амортизация – учет по переоцененной стоимости • Если переоцененная стоимость превышает фактическую, амортизируемая стоимость Амортизация – учет по переоцененной стоимости • Если переоцененная стоимость превышает фактическую, амортизируемая стоимость увеличивается, и амортизационные отчисления за каждый период также увеличиваются. • Если же переоцененная стоимость оказывается ниже текущей балансовой стоимости, то амортизируемая стоимость и амортизационные отчисления по каждому периоду уменьшаются.

Когда производится переоценка объекта основных средств, вся накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, Когда производится переоценка объекта основных средств, вся накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становится равной его переоцененной стоимости:

1 Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением полной балансовой стоимости актива. Этот метод часто используется, 1 Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением полной балансовой стоимости актива. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается путем индексирования. ПРИМЕР Пропорциональная переоценка амортизации Машина для счета денег первоначально стоила $6000, на нее была начислена амортизация в размере $1000, чистая балансовая стоимость составила $5000. Машина была переоценена путем применения общего индекса цен. Индекс цен вырос на 25% с момента приобретения машины. Таким образом, новая стоимость составила $7500 (6000 x 125%), амортизация $1250 (1000 x 125%) и, соответственно, балансовая стоимость - $6250. Фактическая стоимость Переоцененная стоимость Фактическая стоимость = валовая балансовая стоимость – переоцененная стоимость $6000 $7500 Накопленная амортизация $1000 $1250 Балансовая стоимость актива $5000 $6250 ОПУ/ББ Дт Основные средства ББ 1. 500 Амортизация ББ 250 Капитал – Резерв переоценки ББ 1. 250 Переоценка машины для счета денег. Кт

2 Амортизация списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива. ПРИМЕР Списание амортизации Здание стоило 2 Амортизация списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива. ПРИМЕР Списание амортизации Здание стоило $5 млн. , на него была начислена амортизация в размере $2 млн. , чистая балансовая стоимость составила $3 млн. Стоимость здания в результате переоценки составит $6 млн. Это может быть отражено следующим образом: Фактическая стоимость Переоцененная стоимость Фактическая стоимость = валовая балансовая стоимость – переоцененная стоимость $5 млн. $6 млн. Накопленная амортизация $2 млн. $0 Балансовая стоимость актива $3 млн. $6 млн. ОПУ/ББ Дт Основные средства ББ $1 млн Накопленная амортизация ББ $2 млн Капитал – Резерв переоценки ББ Кт Переоценка здания со списанием амортизации, начисленной до переоценки (по второму $3 млн

Увеличение балансовой стоимости • Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение Увеличение балансовой стоимости • Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение напрямую относится на счет капитала в состав статьи «Капитал – Резерв переоценки» . ПРИМЕР Увеличение балансовой стоимости Ваш компьютерный центр, балансовая стоимость которого составляла $15 млн. , была переоценена в $17 млн. Прирост в размере $2 млн. увеличивает счета капитала, резерв переоценки кредитуется. ОПУ/ББ Основные средства ББ Капитал – Резерв переоценки ББ Переоценка компьютерного центра Дт Кт $2 млн

Однако увеличение балансовой стоимости актива должно учитываться в качестве дохода, а не в составе Однако увеличение балансовой стоимости актива должно учитываться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход. ПРИМЕР Снижение предыдущей переоценки Ваш компьютерный центр имеет балансовую стоимость $20 млн. Он был уценен до $19 млн. Уменьшение в размере $1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. ОПУ/ББ Накопленное обесценение Убыток от обесценения Дт ББ ОПУ Кт $1 млн Переоценка компьютерного центра в первом году В результате переоценки компьютерного центра, проведенной во втором году, он оценен в $23 млн. Прирост в размере $1 млн. признается в отчете о прибылях и убытках (в целях компенсации уменьшения в первом году). Оставшиеся $3 млн. прироста кредитуются прямо на счета капитала в качестве резерва переоценки, минуя отчет о прибылях и убытках. ОПУ/ББ Дт Основные средства ББ $3 млн Накопленное обесценение ББ Кт $1 млн Убыток от обесценения Капитал – Резерв переоценки Переоценка компьютерного центра во втором году ОПУ $1 млн ББ $3 млн

Уменьшение балансовой стоимости Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение учитывается Уменьшение балансовой стоимости Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение учитывается в отчете о прибылях и убытках. ПРИМЕР Увеличение балансовой стоимости актива с последующим ее уменьшением Балансовая стоимость компьютерного центра составляла $10 млн. Он был переоценен до $12 млн. Прирост в размере $2 млн. относится в кредит счетов капитала в качестве резерва на переоценку. ОПУ/ББ Основные средства ББ Капитал – Резерв переоценки Дт ББ Кт $2 млн Переоценка компьютерного центра в первом году При последующей переоценке компьютерный центр оценивается в $7 млн. Уменьшение в размере $2 млн. проводится за счет ранее созданного резерва переоценки. Оставшиеся $3 млн. уменьшения признаются в качестве расхода. ОПУ/ББ Капитал – Резерв переоценки Убыток от обесценения Основные средства Последующая переоценка компьютерного центра во втором году Дт ББ $2 млн ОПУ $3 млн ББ Кт $5 млн

Списание актива При списании актива с бухгалтерского баланса прибыль от переоценки, отражаемая на счете Списание актива При списании актива с бухгалтерского баланса прибыль от переоценки, отражаемая на счете капитала, может быть перенесена на счет нераспределенной прибыли. ПРИМЕР Списание актива Стоимость Вашего компьютерного центра составляет $22 млн. Согласно переоценке стоимость составила $28 млн. Разница в размере $6 млн. относится на резерв переоценки. ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства ББ $6 млн Капитал – Резерв переоценки ББ $6 млн Переоценка компьютерного центра Центр продается за $30 млн. $2 млн. отражается как доход в отчете о прибылях и убытках. $6 млн. относится на счет нераспределенной прибыли и не отражается в отчете о прибылях и убытках. ОПУ/ББ Дт Денежные средства ББ $30 млн Основные средства ББ $28 млн ОПУ $2 млн Прибыль от продажи компьютерного центра Кт Учет продажи компьютерного центра Капитал – Резерв переоценки ББ Капитал – Нераспределенная прибыль ББ Перенос средств со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли $6 млн

Использование актива – перенос части средств на счет нераспределенной прибыли • В период эксплуатации Использование актива – перенос части средств на счет нераспределенной прибыли • В период эксплуатации актива, некоторая часть резерва на переоценку может быть перенесена на счет нераспределенной прибыли. • Размер перенесенных средств определяется разницей между остаточной стоимостью до и после переоценки.

ПРИМЕР Стоимость Вашего компьютерного центра составляла $60 млн. Он амортизируется в течение 20 лет. ПРИМЕР Стоимость Вашего компьютерного центра составляла $60 млн. Он амортизируется в течение 20 лет. В результате переоценки его стоимость составила $80 млн. Прирост стоимости в размере $20 млн. относится в кредит счета фонд переоценки. ОПУ/ББ Дт Кт Основные средства ББ $20 млн. Капитал – Фонд переоценки ББ $20 млн. Учитывается переоценка стоимости компьютерного центра. Амортизация (5%) в абсолютном выражении увеличилась до $4 млн. в год. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках. Накопленная амортизация Расходы на амортизацию Годовые амортизационные отчисления ОПУ/ББ ББ ОПУ Дт $4 млн. Кт $4 млн. Ежегодно $1 млн. прироста стоимости (5%), образованного в результате переоценки, может переноситься со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли, не отражаясь в отчете о прибылях и убытках. (Амортизация в результате переоценки составила $4 млн. , до переоценки - $3 млн. ). Фактически, в данном случае происходит перенос $1 млн. со счета резерва, не подлежащего распределению (фонда переоценки) на счет резерва, подлежащего распределению (нераспределенная прибыль). Капитал – Фонд переоценки Нераспределенная прибыль Ежегодный перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли ОПУ/ББ ББ ББ Дт $1 млн. Кт $1 млн.

8. Обесценение и прекращение признания Обесценением является уменьшение стоимости актива, находящегося в эксплуатации. Уменьшение 8. Обесценение и прекращение признания Обесценением является уменьшение стоимости актива, находящегося в эксплуатации. Уменьшение стоимости может быть вызвано повреждением (например, автомобиль), появлением более дешевого и производительного оборудования. Ежегодно объект основных средств должен проходить проверку на обесценение. Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива > возмещаемая стоимость Под возмещаемой понимается большая из справедливой за минусом затрат на продажу и доходов от использования актива (приведенной стоимости денежных потоков ожидаемых от актива). В российской практике учета отсутствует концепция обязательного проведения переоценки объектов основных средств на предмет обесценения, которая изложена в МСФО 36 "Обесценение активов".

Обесценение отражается в отчете о прибылях и убытках как: • Доходы или расходы. • Обесценение отражается в отчете о прибылях и убытках как: • Доходы или расходы. • Доходы от обесценения представляет компенсирование расходов от обесценения.

Прекращается признание балансовой стоимости актива происходит при: • (1) выбытии; или • (2) отсутствии Прекращается признание балансовой стоимости актива происходит при: • (1) выбытии; или • (2) отсутствии ожидания экономических выгод от использования или выбытия актива.

Вопрос 4. Определение и классификация нематериальных активов. Стандарты и интерпретации, регулирующие вопросы учета НМА. Вопрос 4. Определение и классификация нематериальных активов. Стандарты и интерпретации, регулирующие вопросы учета НМА. • МСФО 38 “Нематериальные активы”. • МСФО 1 ”Представление финансовое отчетности” • МСФО 3 “Объединения бизнеса” • МСФО 36 “Обесценение активов” • МСФО 10 “События после отчетного периода” • МСФО 37 “Резервы, условные обязательства и условные активы”

Согласно МСФО 38 нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Согласно МСФО 38 нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Отсутствие физической формы не может быть решающим критерием для признания актива как нематериального. Нематериальные активы в любом случае передаются на материальном носителе (например, программное обеспечение на диске, лицензия на бумаге). Решающее значение имеет может ли актив использоваться отдельно от материального носителя: программное обеспечение бухгалтерии и программное обеспечение для станка. В целом, это имущественная статья, состоящая не только из неденежных активов не имеющих материально - вещественного содержания, но и активов, у которых это содержание не имеет решающего значения.

Кроме отсутствия физической формы, определение НМА требует наличия: 1. Контроль нематериального актива имеет место, Кроме отсутствия физической формы, определение НМА требует наличия: 1. Контроль нематериального актива имеет место, когда компания обладает правом на получение от него выгод и возможностью запретить доступ к этим выгодам. Компания контролирует использование нематериального актива, если ее права на него защищены юридически (например обязанность работников соблюдать коммерческую тайну). Однако возможны ситуации, когда компания контролирует актив, не имея юридически оформленных прав

2. Идентифицируемость НМА состоит в отделимости его от других объектов (возможности продать, обменять) или 2. Идентифицируемость НМА состоит в отделимости его от других объектов (возможности продать, обменять) или вытекает из договорных отношений независимо от возможности продавать эти права отдельно от других прав. Если нематериальные активы приобретаются в едином имущественном комплексе и не могут быть идентифицируемы по объектам, они принимаются на учет в составе стоимости деловой репутации.

3. Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать выручку (ее часть), снижение расходов 3. Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать выручку (ее часть), снижение расходов компании, доступ к некоторым ресурсам.

Нематериальные ресурсы, поступающие в распоряжение организации, подразделяются на полученные со стороны (как правило признаются Нематериальные ресурсы, поступающие в распоряжение организации, подразделяются на полученные со стороны (как правило признаются НМА и оцениваются по себестоимости их приобретения) и созданные внутри организации (признаются НМА лишь частично, большая часть признается расходами отчетного периода) Классификация нематериальных ресурсов Нематериальные активы - патенты и лицензии авторские права программные продукты права на промышленные образцы расходы на разработки и опытно-конструкторские работы расходы на подготовку к эксплуатации природных объектов приобретенные торговые марки и товарные знаки базы данных о клиентах и рынках права на показ тиражирование кинофильмов и иной виде и аудиопродукции Расходы отчетного периода - расходы на научные исследования расходы на подготовку производства расходы на рекламу и продвижение товара расходы на подготовку персонала расходы на реорганизацию и передислокацию организации

Как и любой актив, объект нематериальных активов может быть надежно оценен. Затраты на любые Как и любой актив, объект нематериальных активов может быть надежно оценен. Затраты на любые объекты с нематериальной субстанцией могут быть приняты на баланс в качестве нематериальных активов только когда они соответствуют критериям признания При несоответствии критериям затраты списываются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены. Если затраты списаны на расходы, но НМА в последующем отчетном периоде признается в качестве НМА, списанные расходы не включаются в себестоимость такого НМА.

Класс нематериальных активов – это группа активов, сходных по характеру и применению в деятельности Класс нематериальных активов – это группа активов, сходных по характеру и применению в деятельности предприятия. В финансовой отчетности могут выделять следующие классы: • • • (i) торговые марки; (ii) фирменные девизы, названия изданий; (iii) программное обеспечение; (iv) лицензии и франшизы; (v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию; • (v) рецепты, формулы, модели, проекты и макеты; • (vii) незавершенные нематериальные активы. МСФО 38 рекомендует обособлять положительную деловую репутацию от нематериальных активов и руководствоваться для ее учета другим стандартом - МСФО (IFRS) 3 "Объединение компаний"

НМА По способу приобретения а) полученные на стороне – как правило признаются НМА и НМА По способу приобретения а) полученные на стороне – как правило признаются НМА и оцениваются по стоимости их приобретения (патенты и лицензии, авторские права, программы для ЭВМ, расходы на разработки и опытно-конструкторские работы, торговые марки и товарные знаки, права на показ и тиражирование фильмов, видео - и аудио продукции) б) созданные собственными силами – только частично признаются НМА, большая часть затрат признается расходами текущего периода (расходы на научные исследования, расходы на подготовку производства, внутренне созданная деловая репутация, базы данных о клиентах и рынках, расходы на рекламу и продвижение товара, на подготовку персонала, внутренне созданные торговые марки и товарные знаки, так как затраты на ним невозможно отличить от затрат по деятельности предприятия в целом (принцип идентификации))

Вопрос 5. Оценка и учет движения НМА Объект признается в качестве нематериального актива когда: Вопрос 5. Оценка и учет движения НМА Объект признается в качестве нематериального актива когда: • он соответствует определению НМА • вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды от этого актива поступят в компанию • стоимость актива может быть надежно оценена

Первоначальная оценка – нематериальные активы должны первоначально оцениваться по фактическим затратам а) отдельное приобретение Первоначальная оценка – нематериальные активы должны первоначально оцениваться по фактическим затратам а) отдельное приобретение – покупная цена (включая импортные пошлины, невозмещаемые налоги) и любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Соответственно не будут включаться административные и иные накладные расходы, затраты на внедрение нового товара и ведение бизнеса, операционные убытки на стадии внедрения, проценты за НМА приобретенный в кредит при альтернативном способе учета затрат по займам. б) приобретение при объединении компаний – по справедливой стоимости на дату приобретения. Нематериальный актив признается отдельно от деловой репутации, если справедливая стоимость такого актива поддается достоверной оценке и объект отвечает определению НМА.

в) приобретение через государственную субсидию – без уплаты возмещения или за небольшое возмещение (права в) приобретение через государственную субсидию – без уплаты возмещения или за небольшое возмещение (права посадки в аэропорту, распределение лицензий на радио- и телевещание). Компания по своему выбору может первоначально признать нематериальный актив по: справедливой стоимости; или номинальной стоимости плюс любые непосредственно связанные с такой покупкой затраты. г) обмен – по справедливой стоимости переданного актива или по балансовой (если нельзя надежно оценить справедливую стоимость)

д) внутреннее создание – - внутренне созданный гудвилл – не признается НМА - иные д) внутреннее создание – - внутренне созданный гудвилл – не признается НМА - иные внутренне созданные НМА. Процесс создания НМА подразделяется на 2 стадии: 1) исследования – первоначальные изыскания с целью получения новых научных знаний. Затраты признаются в качестве расходов отчетного периода 2) разработки – применение результатов исследований при планировании новых производств. Здесь получают результаты в виде конкретных опытных образцов, форм, по которым экономические выгоды более определенные. Признаются в качестве НМА при соблюдении условий: • техническая возможность завершить создание НМА • намерение компании завершить создание НМА и его продать • способность использовать или продать НМА • наличие рынка товаров получаемых от НМА или для него самого • возможность получения технических, финансовых и других ресурсов, достаточных для завершения создания и продажи НМА • способность надежно оценить затраты на создание НМА (обычно только по НМА, которые могут быть отделены и проданы отдельно от других активов)

После первоначального признания НМА оцениваются одним из двух методов: • Модель фактической стоимости – После первоначального признания НМА оцениваются одним из двух методов: • Модель фактической стоимости – по фактической стоимости за минусом амортизации и убытков от обесценения • Модель переоцененной стоимости – справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом всей накопленной амортизации и убытков от обесценения. Сроки проведения переоценки в стандарте не определены – должны быть регулярными, чтобы балансовая стоимость НМА существенно не отклонялась от справедливой стоимости.

Вопрос 6. Определение срока полезного использования и порядок начисления амортизации нематериальных активов. Срок может Вопрос 6. Определение срока полезного использования и порядок начисления амортизации нематериальных активов. Срок может быть конечным (лицензия, патент) или неопределенным, в первом случае НМА амортизируются, во втором нет. Методы начисления амортизации: линейный, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции. Метод выбирается исходя из ожидаемой схемы получения экономических выгод.

Амортизируемая стоимость НМА определяется после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость – это расчетная Амортизируемая стоимость НМА определяется после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость – это расчетная сумма которую компания могла бы получить в текущем периоде после вычета затрат на выбытие актива. Как правило, ликвидационная стоимость НМА равна нулю, кроме случаев когда: • имеется обязательство третьей стороны приобрести его после срока полезного использования • для актива существует активный рынок, на котором может быть определена ликвидационная стоимость Активный рынок – рынок, где соблюдаются все следующие условия: (i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными; (ii)в любое время существуют продавцы и покупатели, желающие совершить сделку; (iii) цены являются общедоступными.

Период и метод начисления амортизации должны ежегодно проверяться и они могут быть пересмотрены и Период и метод начисления амортизации должны ежегодно проверяться и они могут быть пересмотрены и изменения будут учтены в соответствии с МСФО 8 перспективно, то есть без пересчета сравнительной информации (аналогично в РСБУ). НМА с неопределенным сроком службы не амортизируется, а ежегодно проверяется на обесценение в соответствии с МСФО 36 и подлежит проверке на соответствие классификации актива как с неопределенным сроком ПИ (аналогично РСБУ кроме проверки на обесценение)

Вопрос 7. Определение инвестиционной собственности и критерии ее признания. Инвестиционная собственность (недвижимость) – имущество Вопрос 7. Определение инвестиционной собственности и критерии ее признания. Инвестиционная собственность (недвижимость) – имущество (земля и здание, либо часть здания) находящиеся в распоряжении собственника или арендатора с целью получения арендных платежей, дохода от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров либо для административных целей или продажи в ходе обычной деятельности.

Инвестиционную недвижимость разрешается признавать в качестве актива только когда: • Существует вероятность притока будущих Инвестиционную недвижимость разрешается признавать в качестве актива только когда: • Существует вероятность притока будущих экономических выгод, связанных с данной инвестиционной недвижимостью • Стоимость данной инвестиционной недвижимости поддается достоверной оценке

Все затраты по инвестиционной недвижимости организация оценивает на момент их понесения (первоначальные в связи Все затраты по инвестиционной недвижимости организация оценивает на момент их понесения (первоначальные в связи с приобретением и понесенные впоследствии в связи с ее приращением, частичным замещением и обслуживанием). Затраты на повседневное обслуживание недвижимости в ее стоимости не признаются.

Вопрос 8. Оценка инвестиционной собственности в текущем учете и отчетности. Инвестиционная собственность может учитываться Вопрос 8. Оценка инвестиционной собственности в текущем учете и отчетности. Инвестиционная собственность может учитываться в оценке по первоначальной стоимости за вычетом обесценения – метод учета по себестоимости. Применяется по отдельному объекту (впервые приобретенному, при изменении назначения существующего), если учетной политикой признан метод учета инвестиционной собственности в категории основных средств, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена на постоянной основе. В состав первоначальной стоимости включаются цена приобретения и любые прямые затраты.

Первоначальная стоимость прав в недвижимости, полученных по договору аренды и классифицированных как инвестиционная собственность, Первоначальная стоимость прав в недвижимости, полученных по договору аренды и классифицированных как инвестиционная собственность, признается по меньшей из двух величин: справедливой стоимости объекта недвижимости и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Эквивалентная сумма арендных платежей подлежит признанию в качестве обязательства. В этом случае метод учета по себестоимости применяется до окончательного выбытия объекта, но ликвидационная стоимость при этом должна быть нулевой, актив ежегодно проверяется на обесценение.

Инвестиционная собственность может учитываться в оценке по справедливой стоимости – метод учета по справедливой Инвестиционная собственность может учитываться в оценке по справедливой стоимости – метод учета по справедливой стоимости. Изменения оценки признаются финансовыми результатами и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Если учетной политикой принят данный метод, то его изменение на оценку по себестоимости и перевод из инвестиций в основные средства является нежелательным, кроме случаев лучшего представления и невозможности определения справедливой стоимости. При любом методе учета в пояснениях раскрывается справедливая стоимость инвестиционной собственности.

Инвестиционная собственность, находящаяся в процессе строительства учитывается в течение этого процесса как основные средства Инвестиционная собственность, находящаяся в процессе строительства учитывается в течение этого процесса как основные средства с последующей переклассификацией. Если возведенный/приобретенный объект содержит инвестиционную собственность и основные средства, то критерий их разделения состоит в возможности раздельной продажи. Если разделить невозможно, то объект признается инвестиционной собственностью. Дополнительные вложения признаются в ее балансовой стоимости, если они приводят к улучшению и имеют надежную оценку.

Вопрос 9. Раскрытие информации об основных средствах и нематериальных активах в финансовой отчетности. Для Вопрос 9. Раскрытие информации об основных средствах и нематериальных активах в финансовой отчетности. Для каждой группы основных средств раскрываются: • способы оценки совокупной балансовой стоимости • используемые методы амортизации • сроки полезного использования и нормы • совокупная балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец года • выверка балансовой стоимости на начало и конец года (поступление, выбытие, приобретение через объединение, прирост/уменьшение по переоценке, обесценение, амортизация, чистые курсовые трансляционные разницы • ограничения прав собственности

Необходимо раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов: • • относительно сроков ПИ Необходимо раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов: • • относительно сроков ПИ (конечные или неопределенные) методы начисления амортизации совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию на начало и конец периода отдельную статью отчета о прибылях и убытках, в которую включена амортизация НМА балансовую стоимость НМА с неопределенными сроками использования НМА и причины обосновывающие такую оценку для НМА приобретенных в рамках государственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости, модель оценки после первоначального признания результаты изменения стоимости НМА в связи с обесценением и убытки от обесценения изменения в бухгалтерских расчетах и оценках (срока полезного использования, метода начисления амортизации, ликвидационной стоимости)