Отложенные налоги 1. Определение отложенных налогов.

Отложенные налоги 1. Определение отложенных налогов. 1

Отложенные налоги – это налоги, перенесенные на будущее. n Отложенные налоги – это бухгалтерская категория, с помощью которой устраняется эффект вуалирования картины финансового положения организации. n Причина возникновения отложенных налогов заключается в наличии различий в порядке признания доходов и расходов по стандартам бухгалтерского учета (действующим положениям по бухгалтерскому учету) и Налоговым кодексом. 2

Если балансовая прибыль меньше чем налоговая, то в балансе отражаются отложенные налоговые активы в размере сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА). n Отложенные налоговые активы– налоговые активы налоговые убытки, (ОНА) – это часть определяемые, как отложенного налога на разница между прибыль, которая суммой налога на должна привести к прибыль, уменьшению налога, исчисленной исходя подлежащего уплате в из налоговой бюджет в следующем прибыли и суммой за отчетным или в налога на прибыль, последующих периодах исчисленной исходя из бухгалтерской прибыли. 3

Если балансовая прибыль больше чем налоговая, то в балансе отражаются отложенные налоговые обязательства в размере сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). n Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – обязательства , определяемые как это часть отложенного разница между налога на прибыль, суммой налога на которая должна прибыль, привести к увеличению исчисленной исходя налога, подлежащего из бухгалтерской прибыли и суммой уплате в бюджет в налога на прибыль, следующем за отчетным исчисленной исходя или в последующих из налоговой периодах прибыли. 4

2. Понятие и учет постоянных разниц. n Согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. 5

Примеры возникновения постоянных разниц. Превышение фактических Организация может получить расходов, учитываемых при безвозмездную помощь из формировании бухгалтерской средств бюджета на прибыли (убытка), над развитие стратегически расходами, принимаемыми важного направления своего для целей налогообложения, производства одновременно по которым предусмотрены с получением права не ограничения по расходам. включать суммы Расходы в пределах таких полученных средств в лимитов уменьшают как налогооблагаемую прибыль. бухгалтерскую, так и В бухгалтерском учете будет налогооблагаемую прибыль, показана прибыль от тогда как сверхлимитные безвозмездного получения расходы, уменьшив прибыль, средств, не увеличивающая отражаемую в при этом размер прибыли бухгалтерском учете, не налогооблагаемой. затронут величины прибыли налогооблагаемой. 6

Сумму образующихся в течение отчетного периода постоянных налоговых разниц можно исчислить по следующим формулам: ПР (НП>БП) = (Дну – Дбу) – (Рбу – Рну), ПР (БП>НП) = (Дбу – Дну) – (Рну – Рбу), где ПР (НП>БП) – постоянная разница в сумме превышения налогооблагаемой прибыли над бухгалтерской, ПР (БП>НП) – постоянная разница в сумме превышения бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой, Дну – доходы, признаваемые в НУ, Дбу – доходы, признаваемые в БУ, Рну – расходы. признаваемые в НУ, Рбу – расходы, признаваемые в БУ. Информация о наличии постоянных разниц (ПР) формируется на основе первичных документов и регистров учета. 7

Следствием наличия ПР является возникновение налогового обязательства (ПО) n В соответствие с ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и рассчитывается по формуле: ПНО = ПР × N, где N – ставка налога на прибыль 8

Типовые проводки, отражающие ПНО в учете: Дт 99 «Прибыли и убытки» , субсчет «Постоянное налоговое «Налог на прибыль» , обязательство» , Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленной на сумму, уменьшающую задолженности по прибыль по обязательствам перед уплате налога, бюджетом, не связанные соответствующей с бухгалтерской оценкой бухгалтерской фактов хозяйственной прибыли жизни. 9

Вывод: n отражая постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете, выделяют из общей суммы отраженной прибыли, которую необходимо отдать бюджету в виде налога, ту ее часть, которую отдают вследствие различий бухгалтерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни, образующей постоянные разницы. 10

3. Понятие и суть временных разниц. n Временные разницы (ВР) – это сумма доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде. 11

Виды временных разниц: n Вычитаемые n Налогооблагаемые временные разницы (ВВР) разницы (НВР) n Вычитаемые n Налогооблагаемые временные разницы возникают, если возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признают раньше, признают позже, чем в налоговом, а доходы – позже, то доходы - раньше, то есть есть когда БП меньше НП меньше БП. 12

Учет временных разниц n Вычитаемые временные n Налогооблагаемые разницы отражают на временные разницы субсчетах тех счетов, по отражают на субсчетах которым они возникли. тех счетов, по которым n Одновременно они возникли. рассчитывают сумму n Одновременно нужно отложенного налогового рассчитать и сумму актива: отложенного налогового обязательства. n Отложенный налоговый n Отложенное налоговое актив = ВВР X Ставка обязательство = НВР X налога на прибыль. Ставка налога на прибыль n Дт 09 «Отложенные n Дт 68, субсчет «Расчеты по налоговые активы» Кт 68, налогу на прибыль Кт 77 субсчет «Расчеты по «Отложенные налоговые налогу на прибыль» - на обязательства – на сумму ОНА. ОНО. 13

4. Понятие условного расхода (дохода и определение текущего налога на прибыль n Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР, УД) – это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от налогооблагаемой прибыли. 14

Порядок расчета УД (УР) n УР = БП ×N, n УД = БУ × N, где УР – сумма условного где УД – сумма условного расхода, БП – дохода, БУ – бухгалтерская прибыль бухгалтерский убыток отчетного года, N– ставка налога. ставка налога. Отражение УР в учете. Отражение УД в учете. Дт 99 «Прибыли и убытки» , Дт68, субсчет «Расчеты по субсчет «Условный налогу на прибыль» расход по налогу на Кт 99 «Прибыли и убытки» , прибыль» субсчет «Условный доход Кт 68, субсчет «Расчеты по по налогу на прибыль» 15

Определение текущего налога. n Текущий налог на прибыль (ТН) – это сумма фактического налога, подлежащая перечислению в бюджет. 16

Расчет текущего налога в налоговом учете: ТН = НП × N в бухгалтерском учете: ТН = УР(УД) + ПНО + ОНА – ОНО Условный расход Постоянное Отложенные (доход) по налогу на налоговое налоговые прибыль обязательство активы обязательства 17

Способы определения чистой прибыли ЧП = БП – ТНП + ОНА - ОНО ЧП = БП – УР + ПНА – ПНО 18

Схема отражения реальной задолженности бюджету по налогу на прибыль. n 1. Дт 99 Кт 68 – запись составляется на сумму налога от бухгалтерской прибыли. n 2. Дт 99 К 68 – запись составляется на величину ПНО. n 3. Дт 68 Кт 77 – запись составляется на величину ОНО, это условный долг перед бюджетом, который станет реальной задолженностью по уплате налога в будущем. n 4. Дт 09 Кт 68 – запись составляется на величину ОНА. Это налоговый убыток данного отчетного периода, который в последующих периодах уменьшит обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. ВЫВОД: на счете 68 в результате этих проводок отражается сумма реальной задолженности бюджету по налогу на прибыль. 19

Заключение: ПБУ 18 -02 позволяет организовать учет налоговых последствий: n во-первых, указать на какую сумму и когда возникнет необходимость дополнительной уплаты налога (по данным счета 77), n во-вторых, указать на какую сумму и когда можно уменьшить задолженность организации по налогу на прибыль (по данным счета 09). 20