Отчет о финансовых результатах П(С)БУ 3 от 31. 03. 99 г. № 87 С 1 января 2013 года вступит в силу Приказ от 11. 08. 2011 г. № 1021, которым утверждены изменения в П(С)БУ 3. Форма Отчета о финансовых результатах дополнена: • разделом IV «Налоговые разницы» ; • разделом V «Согласование финансового результата и налоговой прибыли (убытка)» . В данных разделах приводится информация о налоговых разницах с учетом норм, предусмотренных П(С)БУ № 27 «Налоговые разницы»
IV. ПОДАТКОВІ РІЗНИЦІ Групи податкових різниць Код рядка Вплив постійних податкових різниць на Вплив тимчасових податкових різниць на Збільшення (зменшення) доходу (+, -) витрат (+, -) Податкові різниці 400 щодо доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) Х Х Податкові різниці щодо інших операційних доходів 410 Х Х Податкові різниці щодо інших доходів 420 Х Х
IV. ПОДАТКОВІ РІЗНИЦІ Податкові різниці щодо собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) 430 Х Х Податкові різниці щодо інших операційних витрат 440 Х Х Податкові різниці щодо інших витрат 450 Х Х Податкові різниці щодо надзвичайних доходів Податкові різниці щодо надзвичайних витрат Разом 460 Х Х 470 Х Х 480
V. УЗГОДЖЕННЯ ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ТА ПОДАТКОВОГО ПРИБУТКУ (ЗБИТКУ) Назва показника Код рядка За звітний період За аналогічний період попереднього року Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування 500 Результат надзвичайних подій Результат впливу постійних і тимчасових податкових різниць 510 520 Податковий прибуток (збиток) 530
Отчет о финансовых результатах (Форма № 2) заполняется по форме и в порядке, установленным П(С)БУ 3. В нем на основании данных счетов 7 — 9 классов приводится информация о доходах, расходах, прибылях и убытках предприятия за отчетный период. Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах и соответствие регистров бухгалтерского соответствие регистров учета строкам этого Отчета приведены в табл. 1.
Наименование строки Код строки Источник информации для заполнения Примечание Раздел I. Финансовые результаты Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 010 Обороты по Кт 701, 702, 703 Отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и т. д. ) Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, бумагами в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, куплей и продажей ценных бумаг. В этой же строке отражается доход от операционной аренды, если основной вид деятельности предприятия — сдача имущества в аренду (см. письмо Минфина от 30. 07. 2008 г. № 31 -34000 -20 -10/29614), а также доход комиссионера (поверенного) от оказания комиссионных услуг и доход от продажи комиссионного товара.
Налог на добавленную стоимость 015 Обороты по Кт 641/НДС и 643 в корреспонденции с Дт 701, 702, 703 Отражается сумма НДС, которая включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). НДС в составе дохода от других операций (прочей операционной, инвестиционной и финансовой деятельности) в этой строке не отражается. Приводится в скобках Акцизный сбор 020 Обороты по Кт 642/Акциз в корреспонденции с Дт 701, 702, 703 Предприятия — плательщики акцизного сбора отражают сумму акцизного сбора в составе дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Приводится в скобках Вписываемая строка (прочие налоги и сборы, уплаченные с оборота) 025 Обороты по Кт 641, 642 и 651 в корреспонденции с Дт 701, 702, 703 Предприятия, которые уплачивают другие сборы и налоги с оборота, отражают их в этой строке (например, сбор в ПФ с дохода от торговли ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней, от предоставления услуг мобильной связи, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, налог с рекламы, гостиничный сбор и т. д. ). Показатель приводится в скобках
Прочие вычеты из дохода 030 Обороты по Кт 704 в корреспонденции с Дт 791 Отражаются предоставленные скидки, возврат товаров и другие суммы, которые подлежат вычету из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без непрямых налогов. В частности, в этой строке отражают полученные предприятием от других лиц суммы доходов, которые по договорам принадлежат комитентам, принципалам и т. д. Все суммы в расчет принимаются без НДС. Показатель приводится в скобках Сумма скидки отражается при условии, что она была предоставлена после отгрузки товара, т. е. ее величина была отражена в составе дохода от реализации (из строки 010 Ф. № 2) Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 035 Стр. 010 – стр. 015 – стр. 020 – стр. 025 – стр. 030
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) 040 Обороты по Кт 901, 902, 903, 904 в корреспонденции с Дт 791 Отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в том числе сумма нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, и/или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно П(С)БУ 9, П(С)БУ 16 и П(С)БУ 30. Приводится в скобках Организации - торговцы ценными бумагами отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия - страховщики в этой статье приводят выплаты страховых сумм и страховых возмещений. Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего величину джек -пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее. Валовые: 050 Стр. 035 – стр. 040 Положительный результат прибыль убыток 055 Стр. 035 – стр. 040 Отрицательный результат. Приводится в скобках
Прочие операционные доходы 060 Обороты по Дт сч. 71 в корреспонденции с Кт 791 Отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): • доход от операционной аренды активов, • доход от операционных курсовых разниц, • возмещение ранее списанных активов, • доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т. д. Доход указывается без учета НДС, акцизного сбора и других непрямых налогов и сборов. В эту статью сельскохозяйственные предприятия и собственники подсобных хозяйств включают • доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и • доход от изменения стоимости биологических активов
Вписываемая 061 Обороты по строка (в т. ч. доход Кт 710 в от первоначального корреспонденции признания с Дт сч. 23 биологических активов и сельскохозяйственн ой продукции, полученных в результате сельскохозяйственн ой деятельности) Отражается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности (в том числе из строки 060). Не участвует в расчете финансового результата от операционной деятельности Административные расходы Отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Показатель приводится в скобках 070 Обороты по Кт сч. 92 с Дт 791 При определении состава общехозяйственных (административных) расходов следует руководствоваться перечнем, приведенным в п. 18 П(С)БУ 16.
Расходы на 080 Обороты Отражаются расходы на содержание подразделений, сбыт по Кт сч. 93 занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, с Дт 791 доставку продукции потребителям и т. д. Показатель приводится в скобках Ориентировочный перечень расходов предприятия на сбыт продукции (товаров, работ, услуг) приведен в п. 19 П(С)БУ 16. Прочие 090 Обороты Отражаются себестоимость реализованных операцион по Кт сч. 94 производственных запасов; отчисления на создание ные с Дт 791 резерва сомнительных долгов, суммы списанной расходы безнадежной дебиторской задолженности, потери от операционных курсовых разниц, потери от обесценивания запасов, признанные экономические санкции, отчисления на обеспечение предстоящих операционных расходов, а также все другие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции). А также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, от изменения стоимости биологических активов. Показатель приводится в скобках
Вписываемая строка (в 091 Обороты по том числе расходы от Дт 940 с Кт сч. 23 первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности) Отражаются расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности (в том числе из строки 090). Не участвует в расчете финансового результата от операционной деятельности. Приводится в скобках Финансовые результаты от операционной деятельности: прибыль 100 Стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 - стр. 080 – стр. 090 или Положительный результат убыток 105 стр. 060 – стр. 055 стр. 070 – стр. 080 стр. 090 Отрицательный результат. Приводится в скобках
Доход от участия в капитале 110 Оборот по Кт сч. Отражается доход, полученный от инвестиций в 72 с Кт 792 ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале Прочие 120 Оборот по Кт сч. Отражаются дивиденды, проценты и другие доходы, финансовые 73 с Кт 792 полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, доходы которые учитываются по методу участия в капитале) В данной строке, в частности, отражаются суммы доходов от предоставления необоротных активов в финансовую аренду. Прочие доходы 130 Обороты по Кт сч. 74 (без НДС) или обороты по Дт сч. 74 с Кт 793 Отражается доход от реализации финансовых инвестиций, доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия. Доход указывается без учета НДС, акцизного сбора и других непрямых налогов и сборов В этой же строке предприятия отражают доход в виде превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности ( «отрицательный» гудвилл). Кроме того, здесь отражают доходы от безвозмездного получения необоротных активов (в сумме, пропорциональной начисленной амортизации) и от дооценки ранее уцененных объектов основных средств (в пределах предыдущей уценки).
Финансовые расходы 140 Обороты по Отражаются расходы на проценты и другие расходы Кт сч. 95 предприятия, связанные с займами (кроме с Дт 792 финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31). Показатель приводится в скобках Потери от участия в капитале 150 Обороты по Отражается убыток, понесенный в связи с Кт сч. 96 инвестициями в ассоциированные, дочерние или c Дт 792 совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале. Приводится в скобках Прочие расходы 160 Обороты по Отражается себестоимость реализации финансовых Кт сч. 97 инвестиций, потери от неоперационных курсовых c Дт 793 разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов, другие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Приводится в скобках
Вписываемая строка 165 (прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи) Отражается прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи, величина которой рассчитывается в соответствии с требованиями П(С)БУ 22. Заполняется предприятиями, которые согласно действующему законодательству обязаны обнародовать свою отчетность. Сумма убытка приводится в скобках В соответствии с п. 4 П(С)БУ 22 показатели годовой финансовой отчетности предприятия подлежат корректировке с применением коэффициента корректировки при условии достижения значения кумулятивного прироста инфляции 90 и более процентов. Кумулятивный прирост инфляции — произведение индексов инфляции за три последних года, включая отчетный. Финансовые 170 Стр. 100 + стр. 110 + стр. Положительный результаты от 120 + стр. 130 – стр. 140 обычной - стр. 150 деятельности до стр. 160 + (-) стр. 165 налогообложения: или прибыль убыток 175 стр. 110 – стр. 105 + Отрицательный результат. стр. 120 + стр. 130 Приводится в скобках стр. 140 – стр. 150 стр. 160 + (-) стр. 165
Вписываемая строка (в т. ч. прибыль 176 Отражается соответственно прибыль или от прекращенной деятельности и/или убыток от прекращенной деятельности прибыль от переоценки необоротных после налогообложения и/или прибыль или активов и групп выбытия в результате убыток от переоценки необоротных активов прекращения деятельности) и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность, оцениваются Вписываемая строка (в т. ч. убыток от 177 по чистой стоимости реализации и прекращенной деятельности и/или определяются в соответствии с П(С)БУ 27 (в убыток от переоценки необоротных том числе из стр. 170 и 175). активов и групп выбытия в результате Сумма убытка приводится в скобках прекращения деятельности) Стр. 176 и 177 предназначены для отражения в финансовой отчетности результатов прекращенной деятельности, порядок определения которых установлен П(С)БУ 27. Так, согласно требованиям п. 4 раздела III П(С)БУ 27 предприятие подает в Отчете о финансовых результатах за период, в котором произошло фактическое выбытие его компонента путем ликвидации или продажи, единый показатель, включающий: — прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения; — прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов, группы выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации.
Налог на прибыль от обычной деятельности 180 Обороты по Кт 981 с Дт сч. 79 Отражается сумма налога на прибыль от обычной деятельности, определенная согласно П(С)БУ 17. Приводится в скобках Вписываемая строка (доход по налогу на прибыль от обычной деятельности) 185 Обороты по Кт сч. 79 с Дт 981 Отражается сумма дохода по налогу на прибыль предприятия Финансовые результаты от обычной деятельности: прибыль 190 Стр. 170 – стр. 180 или стр. 170 + стр. 185 - убыток 195 Стр. 175 + стр. 180 или стр. 175 – стр. 185 Значение приводится в скобках
Чрезвычайные: 200 Аналити- Отражаются невозмещенные потери от чрезвычайных событий доходы ческие (стихийного бедствия, пожара, техногенных аварий и т. д. ), включая расходы 205 данные затраты на предотвращение потерь от стихийного бедствия и оборотов техногенных аварий, которые определены за вычетом сумм по Дт и Кт страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций 794 в за счет других источников; доходы и расходы от других событий и корреопераций, которые соответствуют определению чрезвычайных спонсобытий. Потери от чрезвычайных событий отражаются за вычетом денции суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной со сч. 75 деятельности вследствие этих потерь (при условии, что сумма и 99 прибыли от обычной деятельности не меньше потерь от чрезвычайных событий) Налоги с 210 Оборот Отражается сумма налога, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайной по Кт 982 чрезвычайных событий прибыли с Дт 794 Сумма налога на прибыль от чрезвычайных событий определяется без учета норм П(С)БУ 17. Чистые: 220 Стр. 190 + стр. 200 Положительный результат прибыль - стр. 205 – стр. 210 убыток 225 стр. 200 – стр. 195 Отрицательный результат - стр. 205 – стр. 210 Приводится в скобках Вписываемая строка 226 Обороты Государственные и коммунальные предприятия (обеспечение по Кт 477 отражают сумму обеспечения материального поощрения, начисленного в соответствии с п. 1. 2 поощрения) раздела IV Положения № 1213
Раздел II. Элементы операционных расходов Для предприятий, применяющих счета класса 8 Материальные 230 Обороты по Отражаются соответствующие элементы операционных затраты Дт сч. 80 расходов (на производство, сбыт, управление и прочие Расходы на 240 Обороты по операционные расходы), которые понесены предприятием в процессе своей деятельности в оплату труда Дт сч. 81 Отчисления на 250 Обороты по течение отчетного периода, за исключением внутреннего оборота, социальные Дт сч. 82 т. е. тех расходов, которые составляют себестоимость мероприятия продукции (работ, услуг), изготовленной и Амортизация 260 Обороты по потребленной самим предприятием. Себестоимость Дт сч. 83 реализованных товаров, запасов, иностранной валюты Прочие 270 Обороты по в этом разделе не отражается операционные Дт сч. 84 расходы Необходимо обратить внимание на то, что сч. 85 «Прочие затраты» (этот счет предназначен для учета расходов на инвестиционную и финансовую деятельность, а также расходов от чрезвычайных событий) в разделе II Формы № 2 не используется. Всего 280 Стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270
Раздел II. Элементы операционных расходов Для предприятий, не применяющих счета класса 8 Материальные затраты 230 Оборот по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных запасов, товаров и иностранной валюты) с Кт сч. 20, 21, 22, 27, 28 Расходы на оплату труда 240 Оборот по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 66 и 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных, относящихся к операционной деятельности), 477 Отчисления на социальные мероприятия 250 Оборот по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 65 и 471 (в части сумм обязательных отчислений в социальные фонды от обеспечений на выплату отпускных), 472, 477 Амортизация 260 Оборот по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 13 Прочие операционные расходы 270 Оборот по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 20, 21, 22, 27, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68 Данную строку можно заполнить по «остаточному принципу» , т. е. включать в нее все расходы операционной деятельности, представляющие собой обороты по сч. 23, 91, 92, 93, 94 за вычетом расходов, отраженных в строках 230, 240, 250 и 260 Формы № 2, а также внутреннего оборота. При этом следует помнить, что в нее не включаются себестоимость реализованных товаров, запасов и реализованной иностранной валюты.
Раздел III. Расчет показателей прибыльности акций Среднегодовое количество простых акций 300 å (Количество простых акций в обращении х Число дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении : Количество дней (месяцев) в отчетном году) Пример расчета среднегодового количества простых акций в обращении приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24. Скорректированное среднегодовое количество простых акций 310 Стр. 300 Формы № 2 + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию 320 (Стр. 220 (стр. 225) Формы № 2 – Дивиденды на привилегированные акции) : стр. 300 Формы № 2 Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию 330 Скорректированная чистая прибыль (убыток) : стр. 310 Формы № 2
Скорректированная чистая прибыль = Чистая прибыль (убыток) (стр. 220 или 225) – Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты налогов и процентов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций + (-) Прочие доходы (расходы), которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию приведен в приложении 2 к П(С)БУ 24. Дивиденды на одну 340 Сумма объявленных дивидендов : Количество простых простую акций, по которым уплачиваются дивиденды
• Третий раздел заполняют открытые акционерные общества, чьи простые или потенциально простые акции (финансовые инструменты или прочие соглашения, которые дают право на получение простых акций) свободно обращаются на фондовых биржах. • Простые акции – это инструмент собственного капитала, который имеет низший статус среди других классов инструментов собственного капитала и свободно обращаются на фондовом рынке.
Порядок определения периода обращения акций определен п. 6 П(С)БУ 24. Даты, начиная с которых выпущенные акции включаются в расчет среднегодового количества простых акций Условия выпуска акций Оплата денежными средствами Дата включения в расчет Дата возникновения дебиторской задолженности Оплата прочими активами Оплата путем предоставления услуги Предназначены для выплаты дивидендов Дата оприходования актива Дата предоставления услуги Дата выполнения обязательств по выплате дивидендов Предназначены обязательств для погашения Дата погашения обязательств Предназначены для частичной оплаты Дата приобретения другого предприятия Выполнения определенных условий Дата выполнения условий определенных
Скачать презентацию Отчет о финансовых результатах П С БУ 3 от 31
Tema_3_Otchet_o_finansovykh_rezultatakh.pptx