Осуществляя хозяйственную деятельность, с.-х. организации: закупают и продают

Осуществляя хозяйственную деятельность, с.-х. организации: закупают и продают товарно-материальные ценности; оказывают различные услуги на сторону; оплачивают денежные обязательства Факторы возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения по видам расчетов Бухгалтерский учет обязательств

- это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов Обязательство может возникнуть в силу действия договора Обязательство

В договорах содержатся: вид поставляемых товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполняемых работ или оказываемых услуг; условия поставки; сроки отгрузки ценностей, выполнения работ, оказания услуг; порядок расчетов (условия платежей) Договором, согласно ГК РФ, признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей

Дебиторская задолженность - задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами Дебиторскую и кредиторскую задолженность подразделяют на две группы: 1) Задолженность, обусловленную процессами основной деятельности организации; 2) Задолженность по другим операциям Дебиторская и кредиторская задолженность

В 1. Расчеты по товарным операциям (60, 62) В 2. Расчеты по нетоварным операциям (71, 73, 76) В 3. Расчеты по оплате труда (70, 76-4 «Расчеты по депонированным суммам») В 4. Расчеты с собственниками активов (75, 79) В 5. Расчеты с инвесторами (66, 67) В 6. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (68, 69) Бухгалтерский учет расчетов

«Поставщики – это организации, которые занимаются поставкой организациям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материально-производственных запасов (МПЗ) для производственной деятельности, товаров и готовой продукции – для коммерческой деятельности» «Подрядчики – такие организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы. Они как и поставщики, самостоятельно выходят на рынок сбыта своих услуг» В 1. Расчеты по товарным операциям (счет 60)

Предмет договоров первой группы - приобретение любых товаров и имущественных прав Формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками Основные формы договоров: подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР Все сделки с поставщиками и подрядчиками в зависимости от предмета и сущности договоров классифицируются на две группы

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителю, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) и внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.); контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; правильное отражение операций по расчетным операциям в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета; своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности; контроль за выполнением плана поступления ТМЦ по источникам поступления; контроль за правильным определением количества, качества, цен, стоимости поступивших ТМЦ, своевременное и качественное оформления документов на поступившие ценности. От этого зависит обоснование и своевременное предъявление претензий поставщику или транспортным организациям за недопоставку товаров, за понижение их качества по сравнению с указанным в документах поставщика; контроль за осуществлением своевременных и правильных расчетов с поставщиками и подрядчиками за поступившие и оприходованные ценности, выполненные работы и услуги Задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

поставщики выписывают ПТ (ПП) и с.-ф. и вместе с документами на отгрузку передают покупателю для акцепта и оплаты; поступившие документы покупатель проверяет на соответствие договорам, регистрирует в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), делает отметки в Книге учета выполненных договоров и акцептует, т.е. дает согласие на оплату; платежные документы передаются в бухгалтерию для оплаты, а товарно-транспортные документы – в службу получения и отправки груза. С этого момента у организации возникают расчетные отношения с поставщиком; по мере оплаты банком документов бухгалтерия получает выписку с расчетного или иного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика или наличными из кассы или с аккредитива Этапы оформления расчетных операций:

В нем указываются обязательные реквизиты: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров и единица измерения; количество (объем) поставки по счете-фактуре, исходя из принятых по нему единиц измерения; цена за единицу измерения по договору; общая стоимость поставки; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю; стоимость поставки с учетом суммы НДС; страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации; подпись Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. на оплату счетов Согласно плану счетов финансово-хозяйственной деятельности бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1) за полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.; 2) за ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки; 3) за излишки ТМЦ, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков; 4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта); 5) за все виды услуг связи; 6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда; 7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) Данный перечень не является исчерпывающим На счете 60 учитываются расчеты:

По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а также авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами учета денежных средств По кредиту счета – остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности Сч. 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (или сч. 15, если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат и т.п. Особенности счета

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если организация получила от поставщика материальные ценности, то: Д 08 (10, 41, ...) К 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей Эту проводку нужно сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к организации Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком, то: Д 20 (26, 44, ...) К 60 - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то отражается сумма налога: Д 19 К 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику) Эта запись делается на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС Типовые ситуации: Задолженность перед поставщиком (подрядчиком)

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60 При перечислении поставщику денежных средств: Дебет 60 Кредит 50 (51, 52, ...) - перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) перечислен поставщику или подрядчику аванс, необходимо открыть к счету 60 отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» Выданный аванс отразить: Д 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К 50 (51, 52, ...) - выдан аванс поставщику (подрядчику) При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс: Д 08 (10, 20, 26, 41, ...) К 60 - оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс. Одновременно отражают сумму НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам): Д 19 К 60 - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика) Д 60 К 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтен аванс Как учесть аванс, выданный поставщику (подрядчику)

Если в обеспечение задолженности выдан поставщику или подрядчику собственный вексель, то для учета такой задолженности открывают к счету 60 отдельный субсчет «Расчеты по векселям выданным» Выданный вексель учитывают: Д 60 К 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» - выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражают проводкой: Д 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» К 50 (51, 52, 55, ...) - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику) Как учесть вексель, выданный в обеспечение задолженности

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в инвалюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу инвалюты на день перечисления денег покупателем. При этом необходимо: а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на материальные ценности (по курсу инвалюты, действующему на данный момент); б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их оприходования, то необходимо увеличить задолженность перед поставщиком Как учесть задолженность, если цена договора выражена в условных единицах

Д 91-2 К 60 - доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей. Одновременно увеличивают сумму НДС, подлежащую уплате поставщику (если приобретенные материальные ценности облагаются этим налогом): Д 19 К 60 - доначислена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику Если курс валюты на дату оплаты товара ниже, чем на день его оприходования, необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком, на уменьшение задолженности делается сторнировочная проводка: Д 91-2 К 60 - уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей Одновременно на уменьшение суммы НДС: Д 19 К 60 - уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику Суммовая разница, возникшая после того, как ТМЦ были приняты к учету, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 6 ПБУ 5/01):

За неотфактурованные поставки сч. 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта: - если поступившие документы соответствуют условиям договора, организация производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен); - если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам Неотфактурованные поставки

поступивших без документов, используется акт о приемке материалов по ф. № М-7 Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации Один экземпляр акта предназначен для учета движения материалов, другой - для извещения поставщика о неотфактурованной поставке Для оформления приемки материалов,

При приемке на склад поступивших ТМЦи обнаружении их недостачи сверх предусмотренных в договоре величин, сч. 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со сч. 76, субсчет «Расчеты по претензиям»: акцептован и оплачен счет поставщика за материалы 60/51; оприходованы материалы 10/60; отражена сумма НДС 19/60; отражена недостача материалов 76/Расчеты по претензиям/60; НДС принят к зачету из бюджета 68/19 Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (ф. № ИНВ-6) Так же в учете отражается задолженность по акцептованному счету поставщика, когда при его последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, либо арифметические ошибки Недостача

ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по: - поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; - поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; - авансам выданным; - поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; - поставщикам по просроченным оплатой векселям; - поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

журнал-ордер № 6-АПК; реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к ж.-о. № 6); ведомость аналитического учета заготовления и приобретения материалов и отклонений в стоимости материалов (ф. № 31 - АПК); ведомость аналитического учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы (ф. № 34 - АПК); ведомость аналитического учета неотфактурованных поставок (ф. № 35 - АПК); ведомость аналитического учета материалов (товаров) в пути (ф. № 36 - АПК); Главная книга Регистры бухгалтерского учета по сч. 60: