Особенности налогообложения юридических лиц Вопросы темы

Особенности налогообложения юридических лиц

Вопросы темы • • НДС Акцизы Налог на прибыль организаций Налог на имущество организаций

1 Вопрос НДС (глава 21 НК РФ)

НДС • Федеральный, косвенный налог; • 100% поступает в федеральный бюджет.

Налогоплательщики • Организации; • Индивидуальные предприниматели; • Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Право на освобождение от уплаты НДС имеют организации и ИП, если за три последующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей

Объект налогообложения • Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав. • Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. • Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. • Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежит обложению НДС • Реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. • Медицинские услуги, оказываемые медицинскими учреждениями за исключением косметических, ветеринарных, санитарноэпидемиологических (за исключением таких услуг, финансируемых из бюджета). • Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях. • Услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). • Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса. • Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации). • Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость из цен, определяемых с налоговым законодательством, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Налоговые вычеты по НДС • Суммы налога, предъявленные налогоплательщику приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или перепродажи. • Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ. • Суммы налога, уплаченные покупателями – налоговыми агентами. • Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок (работ, услуг).

Момент определения налоговой базы • День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. • День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Главный документ, являющийся основанием для расчета НДС Счет - фактура

Налоговые ставки • 0% • 18%

По ставке 0% облагаются • Товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта. • Работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита. • Услуги по перевозке пассажиров и багажа (если пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ). • Прочие операции, предусмотренные международными соглашениями по устранению двойного налогообложения.

По ставке 10% облагаются • Продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному НК РФ. • Периодические печатные издания и книжная продукция (за исключением рекламных и других изданий, определенных НК РФ). • Медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, установленному НК РФ.

По ставке 18% облагаются Все остальные операции в соответствии с НК РФ

Налоговый и отчетный период • Налоговый и отчетный периоды – квартал. • Налог исчисляется и уплачивается в бюджет, а также предоставляется налоговая декларация не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2 Вопрос Акцизы (глава 22 НК РФ)

АКЦИЗЫ • Федеральный, косвенный налог; • по некоторым подакцизным товарам налог идет в 100% объеме в федеральный бюджет; • по некоторым подакцизным товарам налог идет в 100% объеме в региональный бюджет; • по некоторым подакцизным товарам налог идет в 50% объеме в федеральный и региональный бюджет.

Налогоплательщики • Организации • Индивидуальные предприниматели • Лица, признаваемые налогоплательщиками акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ

Объект налогообложения акцизами Операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими или ввезенных в виде импорта подакцизных товаров

Подакцизные товары • Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного. • Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. • Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1, 5%, за исключением виноматериалов). • Пиво. • Табачная продукция. • Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 90 л. с. • Автомобильный бензин. • Дизельное топливо. • Моторные масла. • Прямогонный бензин.

Налоговая база Устанавливается в зависимости от вида подакцизных товаров в литрах, тоннах, лошадиных силах, штуках и т. д.

Налоговый период Месяц

Налоговые ставки по акцизам • Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% (за искл. пива, винной продукции и т. д. ) -270 р. за литр этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. ; свыше 9% - 300 р. • Вина (кроме игристых и т. д. ) – 6 р. за 1 л. • Игристые вина – 22 р. за 1 л. • Пиво – 12 р. за 1 л. (с содержанием 0, 5 -8, 6% этилового спирта); 21 р. за 1 л. (с содержанием свыше 8, 6% этилового спирта). • Сигареты, папиросы – 390 р за 1000 шт. + 7, 5% расчетной стоимости (исходя из максимальной розничной цены), но не менее 510 р. за 1000 шт. • Автомобили с мощностью двигателя 90 -150 л. с. – 29 р. за 1 л. с. • Автомобили и мотоциклы мощностью двигателя свыше 150 л. с. Включительно – 285 р. за 1 л. с.

3 Вопрос Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)

Налог на прибыль организаций • федеральный налог, прямой налог; • 10% данного налога идет в федеральный бюджет; • 90% данного налога идет в региональный бюджет.

Налогоплательщики • Российские организации • Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ

Объект налогообложения Прибыль, полученная налогоплательщиком

Прибыль • Для российских организаций и иностранных организаций с постоянными представительствами в РФ – доходы за вычетом расходов. • Для других иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Доходы • Доходы от реализации • Внереализационные доходы

Доходы от реализации товаров, работ, услуг • Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; • Выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы • доходы от долевого участия в других организациях; • доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; • штрафы, пени (признанные должником или установленные в судебном порядке) за нарушение договорных обязательств; • доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации; • проценты по займам, кредитам, вкладам, ценным бумагам и другим долговым обязательствам; • Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и др.

При налогообложении прибыли не учитываются • авансовые платежи (при использовании метода начисления); • в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; • в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доходы в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером); • в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выбытии (выходе) из общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Методы определения доходов: • кассовый метод (по оплате) – могут применять только те организации, у которых за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн. руб. за каждый квартал; • метод начисления (по отгрузке) – все остальные организации.

Расходы • Расходы, связанные с реализацией • Внереализационные расходы

Расходы, связанные с реализацией • • Материальные расходы Расходы на оплату труда Суммы начисленной амортизации Прочие расходы

Материальные расходы • затраты на сырье и материалы; • затраты на подготовку к продаже (упаковку и т. д. ); • Затраты на производственные и хозяйственные нужды (испытания, контроль, эксплуатация); • Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и т. д.

Расходы на оплату труда • начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; • стимулирующие начисления и надбавки; • компенсационные начисления; • премии и единовременные поощрительные начисления; • расходы по содержанию работников.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью с более 40 000 рублей

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы: • первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; • вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; • третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; • четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; • пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; • шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; • седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; • восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; • девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; • десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизационные начисления • Линейный метод • Нелинейный метод

Линейный метод Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по следующей формуле: К = 1/n * 100%, где: n – срок использования объекта основного средства, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод Амортизация начисляется в целом по амортизационной группе. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле: k A = B x ---, 100 где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. При этом для каждой из амортизационной групп установлена своя месячная норма амортизации. Например, для 1 группы – 14, 3%; по 2 – 8, 8%, 3 – 5, 6% и т. д. Если суммарный баланс амортизационной группы составит менее 40 000 руб. , то в следующем месяце организация получает право ликвидировать такую группу, и значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы. Предусмотрен также механизм ускоренной амортизации в отношении основных средств: - если они используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2; - если они являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), то к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на амортизируемое имущество сроком полезного использования от 1 до 5 лет, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Прочие расходы по производству и реализации продукции • • • суммы налогов и сборов (за исключением НДС и акцизов); расходы на сертификацию продукции и услуг; комиссионные сборы; портовые сборы; Командировочные и представительские расходы в пределах норматива; Расходы на юридические, аудиторские, консультационные и информационные услуги; Расходы на канцелярские товары; Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги; Расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка; Расходы на НИОКР; • Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества; • Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Внереализационные расходы • Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, в т. ч. амортизация этого имущества; • Проценты и иные санкции, уплаченные за нарушение договорных обязательств; • Проценты по долговым обязательствам любого вида (в пределах норматива); • Формирование резервов по сомнительным долгам; • Судебные расходы и арбитражные сборы; • Оплата услуг банков; • И др.

При налогообложении прибыли не учитываются следующие расходы • суммы начисленных дивидендов и другие суммы распределяемого дохода; • пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет; • взносы в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество; • суммы налога и иные платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду ; • расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества; • премии , выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; • материальная помощь работникам; • расходы и налоги, превышающие нормативы; • оплата сумм кредита и др.

Налоговая база Денежное выражение прибыли

Налоговые ставки для российских организаций 20 % 2%- федеральный бюджет 18% - региональный бюджет

Налоговые ставки на доходы иностранных и других «особых» организаций • 20% (общая) • 10% (доходы от использования транспортных средств для международных перевозок) • 9% (дивиденды по акциям российских организаций, полученные российскими организациями) • 15% (дивиденды по акциям российских организаций, полученные иностранными организациями, проценты по государственным ценным бумагам) • 0% (прибыль ЦБ РФ)

4 Вопрос Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Налог на имущество организаций • региональный налог, прямой налог; • 100% данного налога поступает в региональный бюджет

Налогоплательщики • Российские организации • Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимость на территории РФ

Освобождаются от уплаты налога на имущество организаций • Органы государственной власти Свердловской области и местного самоуправления МО Свердловской области. • Государственные учреждения Свердловской области и муниципальные учреждения. • Организации, занимающиеся с/х деятельностью (если доходы от такой деятельности не менее 70%). • Организации, занимающиеся рыболовством (если доходы от такой деятельности не менее 70%). • Организации народных художественных промыслов. • ЖСК и ТСЖ. • Метрополитен.

Объект налогообложения Движимое и недвижимое имущество (включая имущество во временном владении, пользовании, распоряжении, доверительном управлении, совместной деятельности), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств

Налоговая база Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения

Налоговый и отчетный период Налоговый период – календарный год Отчетный период – первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года

Налоговые ставки • 0, 9% (для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами, доход которых от этого вида деятельности составляет не менее 70%). • 1, 1% (для организаций потребительской кооперации) • 1, 2% (для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами и внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом (кроме такси) , доход которых от этого вида деятельности составляет не менее 70%). • 1, 4% (для организаций, осуществляющих внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом (кроме такси) , доход которых от этого вида деятельности составляет не менее 70%). • 2% (для организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых, доход которых от этого вида деятельности составляет не менее 70%). • 2, 2% (для других организаций).