Особенности аудита кредитных организаций Выполнил: студент гр. 08 -Фи. К Гаврюкова Д. В. Руководитель: Кулагина Н. А.
Задачи отдела внутреннего контроля административный контроль; контроль за возникшими рисками; контроль бухгалтерского учета; контроль ликвидности активов и сохранности пассивов, соответствие структур пассивов и активов; • контроль доходности и рентабельности операций. • •
Функции службы внутреннего контроля • выполнение сотрудниками банка требований действующего законодательства; • оценка и минимизация банковских рисков; • правильное и своевременное отражение в учете банковских операций.
Разрушение деловой репутации Отмывание “грязных” денег Финансовые убытки
Нормативно-правовое обеспечение банковского аудита в коммерческом банке Система законодательных и нормативных документов, касающихся деятельности коммерческих банков Система внутренних нормативных документов, регулирующих деятельность коммерческого банка Федеральные Законы РФ Нормативные акты Банка России Нормативные акты государственных контрольных органов (Минфина, МНС и др. ) Нормативные документы саморегулируемых организаций (ФКЦБ, НАУФОР, НАУРАГ и др. ) Правила (стандарты) аудиторской деятельности Подзаконные акты прочих органов власти РФ и ее субъектов, а также уполномоченных органов местного самоуправления Учредительные документы Решения наблюдательных, исполнительных органов (положения, правила, инструкции, процедуры, стандарты и т. п. ) Прочие внутрибанковские документы нормативного характера (положения, правила, инструкции, процедуры и т. п. )
Перечень основных нормативных актов по банковскому аудиту № 5 Наименования документов I. Законодательство РФ Федеральный закон от 02. 1990 № 395– 1 «О банках и банковской деятельности» Федеральный закон от 08. 02. 1998 № 14‑ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Федеральный закон от 3 февраля 1996 г. № 17‑ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» Федеральный закон от 07. 08. 2001 № 115‑ФЗ «О противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129‑ФЗ «О бухгалтерском учете» 6 Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39‑ФЗ «О рынке ценных бумаг» . 7 Федеральный закон от 07. 08. 2001 № 119‑ФЗ «Об аудиторской деятельности» 8 Федеральный закон от 08. 2001 № 128‑ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» Федеральный закон от 25. 02. 99 № 40‑ФЗ «О несостоятельности кредитных организаций» . II. Нормативные документы Правительства РФ 1 2 3 4 9 10 11 Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» . Постановление от 29. 03. 2002 № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности» 12 Постановление от 30. 11. 2005 № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» капитале который составляет не менее 25%» ) 13 Приказ Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34‑н «О Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» .
Банковский аудит осуществляется в целях обеспечения • • • эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками; достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности, а также информационной безопасности кредитной организации в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений); соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций, учредительных и внутренних документов кредитной организации; исключения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством РФ сведений в органы государственной власти и Банк России; в кредитных организациях банковской группы внутренний контроль осуществляется в соответствии с правилами, установленными настоящим Положением для кредитной организации.
Методы осуществления проверок службой внутреннего контроля (СВК) • • финансовая проверка, цель которой состоит в оценке надежности учета и отчетности; проверка соблюдения законодательства РФ доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и иных актов регулирующих и надзорных органов, внутренних документов кредитной организации и установленных ими методик, программ, правил, порядков и процедур, целью которой является оценка качества и соответствия созданных в кредитной организации систем обеспечения соблюдения требований законодательства Российской Федерации и иных актов; операционная проверка, цель которой заключается в оценке качества и соответствия систем, процессов и процедур, анализе организационных структур и их достаточности для выполнения возложенных функций; проверка качества управления, цель которой состоит в оценке качества подходов органов управления, подразделений и служащих кредитной организации к банковским рискам и методам контроля за ними в рамках поставленных целей кредитной организации.
Виды тестов • тесты, которые помогают получить подтверждение функционирования систем внутреннего контроля; • тесты, которые подтверждают достоверность баланса и учетных данных.
Принципы функционирования СВК • • • постоянство деятельности; независимость; беспристрастность; профессиональная компетентность; беспрепятственное и эффективное осуществление своих функций.
Независимость СВК: • СВК действует под • • • непосредственным контролем Совета директоров. СВК не осуществляет деятельность, подвергаемую проверкам, за исключением случаев, предусмотренных уставом Банка. СВК осуществляет взаимодействие с руководством Банка, руководителями структурных подразделений в объеме и порядке, необходимых для осуществления функций. СВК по собственной инициативе докладывает Совету директоров о вопросах, возникающих в ходе осуществления СВК своих функций, и предложениях по их решению, а также раскрывает эту информацию Председателю Правления Банка и Правлению Банка. Беспристрастность СВК. • СВК решает поставленные перед ней задачи без вмешательства со стороны органов управления, структурных подразделений и работников Банка, не являющихся работниками СВК. • Руководителю СВК не могут функционально подчиняться иные структурные подразделения Банка. Работники СВК не могут совмещать свою деятельность с деятельностью в других структурных подразделениях Банка. • Руководитель и работники СВК, ранее занимавшие должности в других структурных подразделениях Банка, не должны участвовать в проверке деятельности и функций, которые осуществлялись ими в течение проверяемого периода и в течение двенадцати месяцев после завершения такой деятельности и осуществления функций. • • • Профессиональная компетентность руководителя и работников СВК. Руководитель и работники СВК должны владеть достаточными знаниями о банковской деятельности и методах внутреннего контроля и сбора информации, ее анализа и оценки в связи с выполнением служебных обязанностей. В состав СВК входят работники, имеющие высокий уровень профессиональной квалификации и подготовки. Обучение руководителя и работников СВК осуществляется на регулярной основе.
Запрос и получение разъяснений. Делается с целью: • ознакомления с особенностями деятельности подразделения, в котором проводится проверка; • получения подтверждения надежности работы систем; • получения разъяснений по вопросам, которые являются предметом аудита, например, процедуры принятия решения и тому подобное. Достоверность и надежность данных, полученных в ходе разъяснений, предоставленных персоналом, зависит от ряда факторов: • форма предоставления информации; • устная или письменная; • профессиональная компетенция, опыт работы, независимость и порядочность сотрудника, который давал разъяснения; • запрос касался общей или специальной информации и степени подтверждения полученной информации из других источников. Наблюдение различных видов контроля в действии во время работы системы. Это позволяет получить: – доказательства существования тех видов контроля, наличие которых нельзя подтвердить документально; – доказательства того, что другие виды контроля действуют на практике. Надежность такого вида доказательств можно значительно повысить, если аудиторы будут не только наблюдать работу системы, но и будут проводить беседы с работниками департамента относительно должностных обязанностей каждого из них; – подтверждение наличия, качества и состояния активов банка. Аналитические методы. • общая проверка на достоверность – использование данных, полученных из внутренних и внешних источников, для оценки остатка или суммы с точки зрения достоверности. • анализ тенденций – анализ сравниваемых данных на протяжении определенного периода времени для определения тех периодов, которые не попадают под общую тенденцию. • анализ коэффициентов – анализ взаимозависимости между двумя или тремя финансовыми показателями.
Методики тестирования 1) Методика проведения тестов на соответствие Для подтверждения наличия систем внутреннего контроля применяют аудиторские методы: • запрос информации и получение пояснений; • наблюдение; • проверка сопутствующей и другой документации; • проверка систем контроля в действии. 2) Методика детального тестирования. Методы детального аудита: а) запрос информации и получение разъяснений; б) аналитические процедуры; в) углубленная проверка операций и баланса следующим образом: • проверка сопутствующей документации и других документов и учетных данных; • проверка физического наличия; • подтверждение от третьих сторон; • проверка систем контроля в действии.
Процентные расходы / Средняя величина обязательств банка, по Показывает среднюю ставку процента, которая выплачивается по ссудам и депозитам. которым выплачивается процент Чистый процентный доход банка Показывает эффективность кредитной деятельности филиала или Головного офиса банка. Чем больше эта маржа, тем эффективнее кредитная деятельность. Чистый доход / Средневзвешенная стоимость активов Показывает уровень прибыльности банка. Небанковские расходы / Средневзвешенная стоимость активов Показывает отношение объемов косвенных расходов, приходящихся на активы банка в целом или отдельных филиалов. Расходы на зарплату /Средневзвешенная стоимость активов Показывает отношение расходов на оплату труда к объемам операций банка. Высокое значение показателя указывает на раздувание штата, в то время, как низкий показатель означает высокую производительность труда и оптимальное количество персонала. Сумма капитала и резервов банка / Общая стоимость активов Оценивает достаточность операционного капитала. Обычно, чем выше показатель, тем лучше финансовое состояние операционной деятельности. Резервы на возможные потери по ссудам / Общая стоимость Показывает долю предоставленных ссуд, которые обеспечены резервами. Этот предоставленных ссуд показатель уменьшается, если качество предоставленных ссуд улучшается; и увеличивается, если качество предоставленных ссуд ухудшается. Резервы на возможные потери по ссудам / Проблемные ссуды Показывает долю проблемных ссуд, которые обеспечены резервами. Значительное уменьшение этого показателя может означать, что резервы на возможные потери по ссудам являются недостаточными. Разность между общей стоимостью активов на конец года и общей Показывает общий рост активов. Значительное повышение этого показателя может стоимостью активов на начало года / Всего активов на начало года указывать на неосторожную политику банка. Разность между стоимостью предоставленных ссуд на конец года и Показывает общий рост кредитного портфеля. Значительное повышение этого стоимостью предоставленных ссуд на начало года / Всего ссуд на показателя может указывать на неосторожную политику банка. начало года Всего ссуд / Всего депозитов Показывает степень использования депозитных средств банка на предоставление ссуд. Обычно, чем больше показатель, тем выше риск ликвидности.
Аналитические методы зависят от: • возможности получения разъяснений относительно тенденций и выявленных исключений из общего правила; • достаточно глубокого понимания внутренними аудиторами особенностей работы данного департамента, чтобы дать самостоятельную оценку коэффициентов, тенденций и другой информации с должной глубиной и пониманием перспективы; • достоверности данных, которые были использованы как исходные при проведении анализа.
Контрольная проверка операций и остатков. предусматривает: • проверку документации и учетных данных; • проверку физического наличия; • подтверждение информации, полученной от третьих сторон; • тестовое проведение операции. Критерии выбора операций для проверки: • исключительные или значительные сами по себе статьи; • стратифицированная часть совокупности, выбранная по сумме или другим характеристикам; • репрезентативная выборка. Проверка документации и учетных данных достоверность полученной информации зависит от ряда факторов: – документы, которые имеют внешнее происхождение, как правило, можно расценивать как более надежные, чем те, которые подготовлены непосредственно в департаменте. Безоговорочно доверять внутренним документам департамента можно только в том случае, если система, в которой готовятся документы, полностью заслуживает доверия. – оригиналы документов заслуживают большего доверия, чем копии. Проверка физического наличия. • Проверка физического наличия или пересчет материальных активов и сравнение полученных результатов с данными бухгалтерского учета банка позволяет получить прямое подтверждение наличия подобных активов. Однако, аудиторы должны помнить о том, что подобная проверка дает подтверждение существования активов, но не подтверждает права собственности на них. Для проверки этого аспекта может возникнуть необходимость в проведении дополнительных процедур.
Повторное проведение операции позволяет получить аудиторские данные двух типов: • – подтверждение правильности математических расчетов и процесса обработки данных путем проверки правильности начисленных сумм или независимого повторного расчета с последующим сравнением полученных сумм с данными учета; • – обнаружение ранее не выявленных ошибок по операции, которая уже прошла все этапы внутреннего контроля системы, что свидетельствует о ненадежности или недостаточности системы контроля. Аудиторская выборка. Выборочный аудит предусматривает проверку выборки статей, которая считается репрезентативной, т. е. представительной для данной совокупности. Результаты выборочного аудита можно, таким образом, переносить на всю совокупность методом экстраполяции. Необходимость осуществления выборки продиктована невозможностью или нецелесообразностью проверки всех статей без исключения. Документирование процедуры составления выборки. ключевые положения раздела: • выборочный аудит проводится в случаях, когда проверка всех без исключения статей невозможна или нецелесообразна из практических соображений; • размер выборки определяется с учетом степени важности данного вида аудита для результатов общей проверки, особенностей аудируемого вида деятельности банка и сложности систем контроля; • для проверок, осуществленных службой внутреннего контроля, наиболее приемлемым методом средством определения выборки является мнение и опыт аудиторов.
Этапы подтверждения важности изучения и оценки СВК 1) общее знакомство с СВК; 2) первичная оценка СВК, 3) подтверждение достоверности оценки СВК.
• • • Если надежность СВК оценена как низкая, аудитор не может полагаться на эту систему. Для определения дальнейших действий он должен решить, является ли наличие надежной СВК обязательным условием подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Если, по мнению аудитора, отсутствие СВК обусловливает в конкретной ситуации невозможность подготовки такой отчетности, он должен рассмотреть вопрос о выдаче отрицательного аудиторского заключения или отказе от выражения мнения. Однако аудитор может принять решение, что наличие или отсутствие надлежащей СВК напрямую не связано с достоверностью бухгалтерской отчетности. В этом случае он должен планировать аудит таким образом, чтобы его мнение не основывалось на доверии к СВК. Если после общего знакомства с СВК экономического субъекта аудитор принимает решение о потенциальной возможности использования знаний об этой системе при проверке, он должен перейти к первичной оценке надежности СВК. Оценка СВК недостаточно должна быть объективной и обоснованной. Для получения необходимой информации аудиторам следует применять основные процедуры получения доказательств, например, использовать специальные вопросники, тесты, блок схемы, изучать документы, проводить устные опросы персонала и других лиц, направлять письменные запросы. Если у экономического субъекта нет документации, где зафиксирован порядок применения отдельных средств контроля или определенных элементов контрольной среды, то необходимые доказательства могут быть получены путем наблюдения.
Изменения в условиях деятельности банка • меняющиеся условия осуществления банковской деятельности; • новые сотрудники; • новые или модернизированные информационные системы; • быстро развивающиеся виды деятельности; • новые технические средства; • новые услуги, продукты, виды деятельности; • корпоративная реструктуризация, слияния и поглощения; • расширение или приобретение бизнеса за рубежом.
Тестирование операций должно осуществляться таким образом, чтобы проверить: • адекватность и соблюдение внутренних правил, процедур и лимитов; • достоверность и полноту отчетов для руководства и финансовых отчетов; • надежность отдельных методов контроля, играющих ключевую роль в проверяемой области системы контроля.
Для того чтобы оценить эффективность элементов внутреннего контроля банковского учреждения, органы надзора должны: • определить цели внутреннего контроля, относящиеся к проверяемому учреждению, подразделению или виду деятельности; • оценить эффективность элементов внутреннего контроля не только путем рассмотрения правил и процедур, но и путем проверки документации, обсуждения операций с сотрудниками банка различного уровня, наблюдения за операционной средой и тестирования операций; • своевременно довести мнение надзорных органов о внутреннем контроле и рекомендации по его совершенствованию до сведения совета директоров и руководства; • проследить за своевременным принятием мер по исправлению выявленных недостатков.
• Во всех случаях органы надзора должны учитывать наблюдения и рекомендации внешних аудиторов в отношении эффективности внутреннего контроля и следить за тем, чтобы менеджмент и совет директоров принимали к сведению и выполняли замечания и рекомендации внешних аудиторов. Уровень и характер проблем в области контроля, выявленных аудиторами, должны учитываться при оценке эффективности внутреннего контроля банка надзорными органами. • Органы надзора должны также способствовать тому, чтобы внешние аудиторы банка планировали и проводили аудиторские проверки с учетом возможности существенных искажений финансовой отчетности банка в результате мошенничества.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации обязаны: • • • осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ; предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации; в срок установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение проверяемой кредитной организации и лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; обеспечивать сохранность документов получаемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержания без согласия аудируемого лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; исполнять иные обязательства, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащих законодательству РФ.
Этапы аудиторской проверки • оценка возможности принятия заказа на проведение аудита; • разработка общего плана и программы аудита; • проведение проверки; • подготовка отчета по результатам аудита.
Принципы планирования аудита • комплексности планирования, что предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита; • непрерывности планирования, которая выражает в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам; • оптимальности планирования, означающей для аудиторской организации необходимость обеспечения вариантности в процессе планирования с целью возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на оснований критериев, определенных самой аудиторской организацией.
• Аудиторам следует ознакомиться с организационно-управленческой структурой кредитной организации; видами ее деятельности главными рынками; основными группами клиентов; структурой капитала; уровнем рентабельности; порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжений организации; существованием дочерних и зависимых организации; системой внутреннего контроля кредитной организации; принципами формирования оплаты труда персонала. • Источниками получения необходимой информации для аудиторов являются устав кредитной организации; документы о государственной организации протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления; документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская и статистическая отчетность, документы по планированию деятельности и регламентации организационной структуры организации, список ее филиалов; внутрибанковские положения, внутренние отчеты аудиторов, отчеты службы внутреннего контроля, материалы проверок ЦБ РФ, налоговых органов и материалы предыдущей аудиторской проверки; материалы судебных и арбитражных исков; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом организации.
Скачать презентацию Особенности аудита кредитных организаций Выполнил студент гр 08
Особенности аудита кредитных организаций.pptx