Основы построения системы налогообложения Вопросы темы

Основы построения системы налогообложения

Вопросы темы • Принципы налогообложения • Элементы налогообложения

1 Вопрос Принципы налогообложения

Принципы налогообложения Свод некоторых фундаментальных требований, которым должна удовлетворять любая система налогообложения, считающаяся надежной (с точки зрения функций государства), справедливой (с точки зрения распределения налогового бремени для налогоплательщиков) и эффективной (с точки зрения экономии ресурсов, времени и сил всех участников налогового процесса).

Принципы налогообложения А. Смита (Декларация прав налогоплательщиков) • • • Принцип справедливости Принцип определенности Принцип удобства Принцип экономности (экономии) Принцип хозяйственной независимости и свободы*

Принципы налогообложения А. Вагнера 1. Финансовые: 1. 1 достаточность налогообложения; 1. 2 эластичность (подвижность) налогообложения. 2. Экономико-хозяйственные: 2. 1 надлежащий выбор источника налогообложения; 2. 2 разумность построения системы налогов. 3. Этические (принципы справедливости): 3. 1 всеобщность налогообложения; 3. 2 равномерность налогообложения. 4. Принципы налогового администрирования: 4. 1 определенность налогообложения; 4. 2 удобство уплаты налога; 4. 3 максимальное уменьшение издержек взимания.

Система принципов налогообложения А. Вагнера Правила организации обложения Финансовые принципы организации обложения 1. достаточность обложения 2. эластичность (подвижность) обложения Народнохозяйственные Этические принципы 3. надлежащий выбор источника обложения (решение вопроса– должен ли налог падать только на доход или капитал плательщика) 4. правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их переложения Принципы налогового управления 5. всеобщность обложения 7. определенность обложения 6. равномерность 8. удобства уплаты налогов 9. максимального уменьшения издержек взимания

Современные принципы налогообложения Экономические Юридические Организационные

Экономические принципы налогообложения • Справедливости • Эффективности • Соразмерности • Множественности • Всеобщности

Юридические принципы налогообложения • Установления налогов законами • Приоритетности налогового законодательства • Равенства и справедливости

Организационные принципы налогообложения • • • Единства налоговой системы. Подвижности (эластичности). Определенности. Налогового федерализма. Одновременности обложения. Гласности.

Принципы построения и функционирования налоговой системы РФ (ст. 3 НК РФ) Принцип всеобщности Принцип равенства Принцип экономической обоснованности Принцип единства экономического пространства • Принцип налогового федерализма • Принцип определенности • Принцип признания правоты налогоплательщика • •

2 Вопрос Элементы налогообложения

Элементы налогообложения Установленные в законодательном порядке государственными органами принципы организации и действия налоговой системы.

Элементы налогообложения Обязательные Дополнительные (факультативные)

Обязательные элементы налогообложения – элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными.

Обязательные элементы налогообложения • • Субъект налогообложения* Объект налогообложения Налоговая база Налоговый период Налоговая ставка Порядок исчисления налога Порядок и сроки уплаты налога

Субъект налогообложения (налогоплательщик) Физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Налогоплательщик • Участие в налоговых отношениях лично; • Участие в налоговых отношениях через законного представителя (представительство по закону); • Участие в налоговых отношениях через уполномоченного представителя (представительство по доверенности).

Налогоплательщики • Резиденты • Нерезиденты

Резиденты Имеют постоянное место пребывания в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность). В РФ –резиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.

Нерезиденты Не имеют постоянного места пребывания в государстве, налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Налоговый статус налогоплательщиков – физических лиц Определяется с помощью: - теста физического присутствия; - местожительства, места проживания; - гражданства; - договоренности налоговых органов.

Налоговый статус – налогоплательщиков юридических лиц Определяется с помощью: - тестов инкорпорации; - юридического адреса; - места центрального управления компанией.

Действия налогоплательщика характеризуются • Осознанными шагами, связанными в определенной степени с признанием общественной необходимости уплаты налогов; • Активными и целенаправленными действиями на снижение налоговых платежей. • Волевыми действиями, связанными с осознанием налоговых рисков при нарушении законодательства.

Объект налогообложения • Предмет, действие, результат, подлежащие налогообложению в установленном законом порядке (Смородина Е. А. , Шадурская М. М. , Одинокова Т. Д. ). • Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Объекты налогообложения • Права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности). • Действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны). • Результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).

Налоговая база • Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). • Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, к которой непосредственно применяется налоговая ставка (Смородина Е. А. , Шадурская М. М. , Одинокова Т. Д. ).

Методы формирования налоговой базы • Кассовый метод (метод присвоения) – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально потраченные суммы. • Накопительный метод – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат рассчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

Способы определения базы налога • Прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях. • Косвенный способ – основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. • Условный способ – основан на определении с помощью вторичных признаков условий суммы дохода. • Паушальный способ – основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога (но не дохода).

Налоговая ставка • Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ). • Величина налога на единицу налоговой базы, исчисленная в процентах или абсолютном выражении (Смородина Е. А. , Шадурская М. М. , Одинокова Т. Д. ).

Классификация ставок налога • В зависимости от определения суммы налога. • В зависимости от степени изменяемости. • В зависимости от содержания.

Ставки налога в зависимости от определения суммы налога • Равные ставки • Твердые ставки • Процентные ставки

Ставки налога в зависимости от степени изменяемости • Общие ставки • Повышенные ставки • Пониженные ставки

Ставки налога в зависимости от содержания • Маргинальные • Фактические • Экономические

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы

Налогообложение • Равное – для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога. • Пропорциональное – для каждого налогоплательщика ставка налога одинакова. • Регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога. • Прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога.

Налоговый период • Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ). • Календарный год или иной период времени, за который происходит формирование налоговой базы (Смородина Е. А. , Шадурская М. М. , Одинокова Т. Д. ).

Порядок исчисления налога Процессуальное действие, регламентирующее процесс расчета налога.

Налог исчисляется • Налогоплательщиком самостоятельно • Третьим лицом (налоговым агентом) • Налоговыми органами

Системы исчисления налога • Некумулятивная система (обложение налоговой базы предусматривается по частям). • Кумулятивная система (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода). • Глобальная система (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика). • Шедулярная система (разделение дохода на составные части).

Порядок и сроки уплаты налога Способы и сроки внесения суммы налога в соответствующий бюджет

Порядок и сроки уплаты налога Устанавливается в соответствии с нормами НК РФ (а также регионального и муниципального законодательства) применительно к каждому налогу. По общему правилу уплата налога проводится разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной денежной форме.

Способы уплаты налогов • Кадастровый • У источника • По декларации • В момент расходования доходов • В процессе потребления

Кадастровый способ Устанавливается средняя доходность объекта обложения по внешним признакам. Устанавливаются фиксированные сроки взносов. Существуют поземельный, подомовой, промысловый и др. кадастры.

Способ у источника Уплата налога до получения налогоплательщиком дохода. Автоматическое удержание, осуществляемое безналичным способом.

Способ по декларации Перечисление налога после получения дохода владельцем (налогоплательщиком). Предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации (официального заявления о получаемых доходах).

Обязательные элементы налогообложения НК РФ Налогоплательщик (субъект налогообложения) Объект налогообложения Налоговая база Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Налогоплательщик (субъект налога) Объект и источник налога Налоговый период Единица налогообложения Налоговая ставка Порядок исчисления налога Срок уплаты Порядок и сроки уплаты налога Бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад

Факультативные элементы налогообложения – элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства.

Дополнительные (факультативные) элементы налогообложения • • • Налоговый агент Налоговая льгота Налоговая квота Источник налога Предмет налога Масштаб налога Единица налогообложения Порядок возмещения налога Получатель налога и т. д.

Налоговый агент • Лицо, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 24 НК РФ). • Лицо, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов за налогоплательщика (Смородина Е. А. , Шадурская М. М. , Одинокова Т. Д. )

Налоговая льгота Полное или частичное освобождение от уплаты налога в бюджетную систему. Предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность их неуплаты или уплаты в меньшем размере.

Налоговые льготы • Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. • Скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы: лимитированные и нелимитированные, общие и специальные, стандартные и нестандартные. • Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада.

Налоговые льготы • Налоговые каникулы – полное освобождение от уплаты налога на определенный период. • Отсрочка уплаты налога – перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок. • Рассрочка уплаты налога – деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих платежей.

Налоговая квота Доля налога в доходе субъекта налогообложения

Источник налога Доход налогоплательщика, из которого непосредственно уплачивается налог; резерв, используемый для уплаты налога.

Предмет налогообложения – это реальные вещи и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Масштаб налога – установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Единица налогообложения – единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.