Основы налогового права

Основы налогового права 1. Понятие налогов, их функции и роль. Виды налогов. 2. Правовая конструкция налогов: плательщики нало гов, объект, налоговая база, налоговый период, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налогов, льготы по налогам. 3. Понятие налоговой системы Республики Беларусь, ее структура и принципы формирования. 4. Налоговое право Республики Беларусь основной финансово правовой институт. 5. Налоговые правоотношения и их особенности. Субъек ты, объекты и содержание налоговых правоотношений.

1. Понятие налогов, их функции и роль. Виды налогов. • Налоги экономическая категория. Налоговый метод изъя тия части чистого дохода, создаваемого в производственной сфере, ог раничено использовался в Советском Союзе. Сейчас это основной ме тод. • Общее содержание налогов проявляется в их участии в распределе нии или перераспределении национального дохода. Налоговые отноше ния имеют односторонний характер, так как процесс движения стоимос ти не сопровождается эквивалентным обменом.

• Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную ос нову , они часть денежных доходов членов общества, отчужденная и присвоенная государством посредством принуждения. Аккумулируемая посредством налогов и превращения в государственную собственность, часть национального дохода используется государством для укрепления своих позиций

• Как экономическая категория, налоги обладают устойчивыми внут ренними свойствами, закономерностью развития и отличительными фор мами проявления. Имея много общего с другими финансовыми катего риями, налоги обладают специфическими признаками, имеют собствен ную форму движения, то есть свои функции. Общепризнано выделять две функции, присущие налогам: фискальную и экономическую.

• Фискальная функция основная, она присуща налогам во всех стра нах. С ее помощью образуются государственные денежные фонды. Эко номическая функция означает, что налоги как инструмент распределе ния и перераспределения способны оказывать сильнейшее воздействие на производителей, население, платежеспособный спрос. Обе функции находятся в тесной взаимосвязи, и их выделение необходимо для луч шего уяснения сущности налогов.

• Таким образом, налоги это установленные законодательством обяза тельные денежные платежи, которые взимаются в бюджет с орга низаций и граждан в установленных размерах и в заранее намеченные сроки. • Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты(НК РБ).

• Входящие в налоговую систему Республики налоги могут быть клас сифицированы о п различным основаниям. Прежде всего, они подраз деляются на рямые и косвенные. В п основе разделения лежат объект обложения и взаимоотношения плательщика с государством. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доходы и имущество. Юри дический и фактический плательщик в данном случае совпадают. К пря мым налогам относятся налог на прибыль, налог на недвижимость, зе мельный налог, подоходный налог с граждан.

• К косвенным относят на логи на товары и услуги, включаемые в цену товара или услуги. Вла дельцы товаров и услуг при их реализации получают налоговые суммы, которые передают государству. В данном случае связь между платель щиком (потребителем) и государством опосредована объектом обложе ния. При косвенном налогообложении юридический и фактический пла тельщик не совпадают. В Беларуси основными косвенными налогами являются налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

• По принятой в других государствах классификации выделяют еще социальные налоги. Если исходить из такой классификации, то к после дним в Республике Беларусь относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения и Фонд содействия занятости. • В зависимости от органа, который вводит налоги, их подразделяют на государственные и местные.

• Налоги уплачиваются юридическими и физическими лицами. Это дает основание разграничить налоги по субъективному составу на налоги, уплачиваемые только юридическими лицами, только физическими, и нало ги, уплачиваемые ридическими и ю физическими лицами. К первым отно сятся налог на прибыль, ко вторым подоходный налог.

• В зависимости от характера использования, налоги подразделяются на налоги общего и целевого назначения. Первые зачисляются в бюджеты различных уровней и не привязываются к финансированию определен ных расходов. Большинство налогов в Республике являются общими. Это налог на прибыль и доходы, НДС, акцизы. Целевое назначение имеет место Чрезвычайный налог; его поступления идут на финансирование ме роприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Обязательные отчисления в социальные внебюджетные фонды, входящие в налоговую систему, являются исключительно целевыми налогами.

• Налоги подразделяются также на закрепленные и регулирующие. Зак репленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник за конкретным бюдже том. Так, налог на недвижимость, платеж за землю, экологический налог, подоходный налог полностью зачисляются в соответствующие местные бюджеты. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью их сбалансированности. К регулирующим налогам в Республике Беларусь относится налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль.

• Основная масса налогов уплачивается налогоплательщиками регуляр но в сроки, установленные законодательством, то есть имеют постоянный характер. Такие налоги принято определять как регулярные. Подавляющее большинство налогов, сборов и обязательных отчислений относятся регулярным налогам. Разовый характер носит пошлина государственная и таможенная.

2. Правовая конструкция налогов: плательщики нало гов, объект, налоговая база, налоговый период, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налогов, льготы по налогам. Право устанавливать государственные налоги и другие платежи, вхо дящие в налоговую систему Республики Беларусь компетенция Пар ламента и Президента Республики Беларусь, установление местных налогов и сборов является правом местных органов представительной влас ти. Вводятся налоги соответственно законами, декретами Президента и местных Советов депутатов.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: • объект налогообложения; • налоговая база; • налоговый период; • налоговая ставка (ставки); • порядок исчисления; • порядок и сроки уплаты.

• Они имеют единую правовую форму: элементы закона о налоге. Все элементы закона о налоге могут быть отнесены к существен нымили факультативным. К существенным элементам относятся: субъект налога (налогоплательщик), объект налога, единица налогообложения налоговая база, порядок исчисления и уплаты налога, источник уплаты льготы по налогу, права и обязанности налогоплательщика, меры ответ ственности . • К факультативным элементам относятся, в частности, поря док возврата перечисленных сумм и некоторые другие.

• Субъект налога (налогоплатель щик) то э юридическое или физическое лицо, которое по закону долж но уплачивать налог( елорус ские, б иностранные юридические и физические лица, их филиалы, представительства). • Объект налога предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, продукция). Иногда название налога обусловлено объектом, например, прибыль, добавленная стоимость. На объект налога должен обязательно указывать закон. Единица обложения единица измерения объекта. Так, по земельно му налогу единицей является гектар, в ряде случаев единицей является денежная единица, то есть белорусский рубль. • Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения. В зависимости от построения налогов, различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливают в абсолютной сумме на единицу объекта (н р: по земельному налогу она выражается в рублях на один гектар земли. Долевые ставки выражаются в определенных долях к объекту обложения. Как правило, это процент к размеру объекта обложения. Процентные ставки это ставки, действующие в одинаковом размере, независимо от размера объекта обложения. (налог на прибыль, налогу на добавленную сто имость).

• Прогрессивные ставки это ставки, увеличива ющиеся с ростом объекта обложения, при этом используется шкала ста вок. В нашем налоговом законодательстве прогрессивная ставка в чис том виде не применяется. По подоходному налогу используется комби нированная ставка с элементами прогрессии.

• Источник налога доход субъекта, из которого уплачивается налог. Это может быть прибыль, заработная плата, дивиденды, проценты. По налогу на прибыль источник уплаты и объект обложения совпадают. Аналогично по подоходному налогу объектом выступает заработная плата, она же является источником уплаты этого налога. • Налоговые льготы полное или частичное освобождение от уплаты налога. Льготы могут выступать в виде скидок, вычетов и т. д. Новым видом налоговых льгот является налоговый кредит, который в Беларуси зак лючается в отсрочке уплаты причитающихся сумм налогов. Понятие «кредит» в данном случае носит условный характер.

• Порядок исчисления уплаты налога — обязанность исчислить сумму налога, которая возлагается на самого налогоплательщика, лицо, выпла чивающее доход, налоговый орган. В Беларуси применяются все три перечисленных порядка. Так, по налогу на прибыль, НДС, акцизы пред приятие самостоятельно исчисляет налоги, исходя из данных бухгалтер ской документации. Земельный налог физические лица уплачивают по извещениям налоговых органов, которые, в свою очередь, исчисляют налог, исходя из данных, представляемых землеустроительными орга нами, и действующих ставок. Подоходный налог граждан исчисляется бухгалтериями предприятий. Ответственность за правильность исчисле ния лежит на лицах, в функции которых входит исчисление налога.

• Введение новых налогов, изменение действующего порядка обложе ния, установление ставок и льгот определяются налоговым законодатель ством и входит в компетенцию Парламента и Президента. Исполнитель ная власть уполномочена определять правила и нормы в соответствии с налоговыми законами. Так, Правительство регулярно изменяет ставки по земельному налогу с учетом уровня инфляции. Индивидуальные льго ты по налогам предоставляются Президентом Республики Беларусь.

• В налоговую систему входят не только непосредственно налоги, но и сборы, пошлины, обязательные отчисления.

• Налоговая система Республики Беларусь включает в себя различные налоги в чистом виде. В первой редакции уже упомянутого закона ука зываются следующие налоги: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль и доходы; налог на пользование природными ресурса ми (экологический налог); налог на недвижимость; налог на экспорт и импорт; земельный налог (плата за землю); налог на топливо, транзит налог, государственная пошлина, подоходный налог с граждан.

• Налоговую систему государства, кроме структуры налогов, определяют способы взимания налогов. В налоговой практике применяется три основных способы взимания налогов: кадастровой, у источника, по декларации. Первый способ предполагает использование кадастра. Кадастр это реестр, со держащий перечень типичных объектов, классифицируемых по определен ным признакам.

• Этот способ в республике используется относительно земель ного налога . Ставки этого налога зависят от кадастровой оценки земли, выра женной в баллах. При тором способе налог в исчисляется и удерживается бух галтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту на лога. ретий способ предусматривает Т предоставление налогоплательщиком налоговым органам декларации, то есть официального заявления о получен ных за определенный период доходах. По декларациям уплачивают в настоя щее время подоходный налог отдельные категории граждан и индивидуаль ные предприниматели. Возможна комбинация нескольких способов изъятия налога, это, в частности, касается подоходного налога.

• Обязательным элементом, раскрывающим правовую природу нало га, является установление налогов. Под этим понимается указание на круг плательщиков, объекты обложения, ставки, порядок исчисления и упла ты налога, льготы по налогу и некоторые другие элементы.

• Налоговая система Республики Беларусь строится на следующих принципах: • принцип равноправия (означа ющий, что государство не выделяет налогоплательщиков в зависимости от масштабов их деятельности, получаемых доходов и принадлежностей к той или иной форме собственности. ) • принцип стимулирования зарабатывания средств, так как налогоплательщик заранее знает, какие налоги и по каким ставкам он будет платить. Государство не претендует на ту часть дохода, которая после уплаты налогов остается в его собственности.

• принцип согласования с налоговыми системами стран входящих в Содружество Независимых государств (СНГ). (Правда, это прин цип скорее декларативный, чем реальный, так как входящие в Содружество государства мало обеспокоены согласованностью их налоговых систем). • принцип адекватности налоговой системы Республики Беларусь налоговым системам развитых стран. Интеграция республики в международное экономическое сообщество обуславлива ет, что структура налогов, методы изъятий, уровень налоговой нагрузки и налоговое законодательство Беларуси должны быть близки по этим параметрам налоговым системам промышленно развитых стран.

• Налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислений, зачисляемых в государственные денежные фон ды, а также законодательно определенный порядок установления, введе ния налогов, права и обязанности участников налоговых отношений.

4. Налоговое право Республики Беларусь основной финансово правовой институт. • Налоговое право как финансово правовой институт — это совокупность правовых норм, регулирующих особую группу фи нансовых отношений, возникающих между государством в лица уполномоченных органов и налогоплательщиками по поводу nepeраспределения в установленном порядке части собственности последних в пользу государства.

Источники налогового права: Налоговое законодательство Республики Беларусь (ст. З НК) система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает: Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения; декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения

постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь; нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения.

5. Налоговые правоотношения и их особенности. Субъек ты, объекты и содержание налоговых правоотношений. • Налоговые правоотношения упорядоченные регулятивными и охранительными нормами права о налогах общественные отношения по поводу объектов налоговой сферы, субъекты и участники которых находятся в непосредственной индивидуализированной либо общей правовой связи, выступают носителями субъективных юридических прав и обязанностей.

• Элементы налогового правоотношения: объект; субъект; содержание.

• Объект предмет, подлежащий обложению (доход, имущество и т. д. ) • Субъект налогоплательщики и государственные органы налоговой сферы. • Содержание налогового правоотношения это юридическая связь между его субъектами, выраженная в наличии у них субъективных прав и обязанностей.

Особенности налоговых правоотношений: возникают после совершения положительных действий в гражданско правовой сфере одной стороной налогоплательщиком ( произведёт или реализует продукцию( товары), выполнит работы, окажет услуги и т. д. ), ( это производные от гражданско правовых отношения); строятся на основе власти и подчинения, а не на основе равенства сторон; императивный метод ( в гражданском праве диспозитивный).