Основы бухгалтерского учета
ОПРЕДЕЛЕНИЯ Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского наблюдения, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с законодательно установленными требованиями
Схема бухгалтерского учета Выявление (Сбор информации о фактах хозяйственной жизни) Внутренние пользователи Руководители учреждения; наблюдательные советы АУ; органы, осуществляющие полномочия учредителей ит. д. Регистрация (регистрация фактов хозяйственной жизни, классификация и обобщение) Представление информации (Составление финансовой отчетности, ее анализ и интерпретация) Внешние пользователи Инвесторы/кредиторы Реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы Другие пользователи s. Налоговые органы s. Покупатели и заказчики s. Поставщики и подрядчики s Профессиональные союзы и т. д.
Объекты бухгалтерского учета Объектами бухгалтерского учета являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Объекты бухгалтерского учета Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ГК, ст. 153). Пример события – объявление дебитора (нам должны) организации банкротом.
Объекты бухгалтерского учета Активы - хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы обладают потенциальной возможностью прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. При этом материально-вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения его к активам. Активы можно классифицировать по ряду признаков: 1) долгосрочные и текущие; 2) материальные и неосязаемые; 3) денежные и неденежные и. т. д.
Объекты бухгалтерского учета Обязательства – существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы. Погашение обязательства предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; снятия требований со стороны кредитора и др. Долговые обязательства могут иметь долгосрочный и текущий характер
Объекты бухгалтерского учета Источники финансирования деятельности – все источники, кроме обязательств, выделенные как отдельный объект бухучета (капитал) Капитал - вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Объекты бухгалтерского учета Доходом считается увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств в течение отчетного периода, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, арендная плата, поступления от продажи основных средств; прибыли, полученные вследствие переоценки активов и др.
Объекты бухгалтерского учета Расходами считается уменьшение экономических выгод или возникновение обязательств в течение отчетного периода , которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников (выплаты дивидендов). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.
В соответствии с МСФО АКТИВЫ - это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, экономические выгоды от которых будут получены компанией в будущем. Обязательство – это настоящая обязанность, обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством платежа. Остаток активов после вычитания из них обязательств -это Капитал
Основные задачи бухгалтерского учета 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Предмет бухгалтерского учета или объекты бухгалтерского наблюдения Предметом бухгалтерского учета являются: 1. Активы (т. е. хозяйственные средства) и источники его финансирования (собственный, заемный и субсидированный капитал ); 2. движение имущества и источников его формирования (т. е. совершаемые хозяйственные операции); 3. финансовые результаты деятельности организации (прибыль или убыток).
Бухгалтерский баланс: СТРОЕНИЕ Баланс АКТИВ ПАССИВ Имущество предприятия Источники финансирования (формирования) имущества (т. е. хозяйственные средства) (собственный, заемный и субсидированный капитал и обязательства); Равенство Итогов Всего активов = Σ Всего пассивов = Σ
ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Хозяйственная деятельность организации (по ФЗ «О бухгалтерском учете» ) Активы Совокупность материальных и денежных ценностей, а также юридические отношения с различными организациями и лицами Имущество организации (активы) Совокупность внеоборотных и оборотных активов организации Обязательства Хозяйственные операции Долговые обязательства долгосрочного и краткосрочного характера Факт хозяйственной (предпринимательской) деятельности, оказывающий влияние на финансовое положение организации, т. е. на состояние имущества, обязательств и величину финансовых результатов Источники образования имущества (пассивы) Хозяйственные операции Совокупность собственных и заемных средств, находящихся в распоряжении организации Факт хозяйственной (предпринимательской) деятельности, оказывающий влияние на финансовое положение организации, т. е. на состояние имущества, обязательств и величину финансовых результатов
КЛАССИФИКАЦИЯ АКТИВОВ по составу ВНЕОБОРОТНЫЕ (НЕТЕКУЩИЕ) АКТИВЫ Нематериальные активы (более 12 мес) Учетные объекты, не имеющие физической сущности, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного времени, переносящие свою стоимость на готовый продукт путем начисления амортизации и позволяющие организации получать доход (патенты, права, гудвилл, торг. знаки…) Основные средства Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, либо для управления организации в течение превышающем 12 месяцев, переносящие свою стоимость на готовый продукт путем начисления амортизации Незавершенное строительство Совокупность капитальных затрат организации на строительно-монтажные работы или приобретение объектов основных средств или нематериальных активов Доходные вложения в материальные ценности Имущество организации, приобретенное в собственность исключительно с целью передачи его в финансовую аренду (лизинг) или по договору проката за плату во временное владение и пользование Финансовые вложения Инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации, а также займы, предоставленные организациям и прочие финансовые вложения
ОБОРОТНЫЕ (ТЕКУЩИЕ) АКТИВЫ (до 12 мес) Запасы Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве предметов труда (сырье материалы) или предметов обращения (готовая продукция, товары), содержащиеся на складах и базах (в том числе отгруженные) Дебиторская задолженность Задолженность других организаций, работников или физических лиц перед данной организацией (задолженность покупателей или заказчиков, фирм и зависимых обществ, прочих дебиторов) Финансовые вложения Инвестиции организации в ценные бумаги или предоставленные займы сроком менее 12 месяцев Денежные средства Общая сумма денежных средств организации, находящихся в кассе, на расчетных или валютных счетах, а также прочих денежных средств
КЛАССИФИКАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ПО ИСТОЧНИКАМ ЕГО ОБРАЗОВАНИЯ (ПАССИВЫ) Собственные Привлеченные (на возмездной и безвозмездной основе)
Бухгалтерский баланс: МСФО-формат Баланс АКТИВЫ Нетекущие активы w Основные средства w Гудвилл w Производственные лицензии w Инвестиции в зависимые компании w Другие финансовые активы Текущие активы w Запасы w Торговая и иная задолженность w Предоплата w Денежные средства и денежных средств Всего активов дебиторская КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы w Выпущенный капитал w Резервы w Накопленная прибыль (убыток) w Доля меньшинства Нетекущие обязательства w Процентные займы w Отсроченный налог w Пенсионные обязательства Текущие обязательства эквиваленты w Торговая и иная кредиторская задолженность w Краткосрочные займы w Текущая часть долгосрочной задолженности w Резерв (обязательства) по гарантиям Всего капитала и обязательств
Бухгалтерский баланс: БЮДЖЕТ-формат Баланс АКТИВ Нефинансовые активы ПАССИВ w Основные средства w Нематериальные активы w Непроизведенные активы w Материальные запасы w Вложения в нефинансовые активы w Нефинансовые активы в пути w Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг w Расчеты с кредиторами по долговым Финансовые активы w Денежные средства учреждения w Финансовые вложения w Расчеты по доходам w Расчеты по выданным авансам w Расчеты по кредитам и займам w Расчеты с подотчетными лицами w Расчеты по ущербу имуществу w Прочие расчеты с дебиторами w Вложения в финансовые активы Всего активов Обязательства обязательствам w Расчеты по принятым обязательствам w Расчеты по платежам в бюджеты w Прочие расчеты с кредиторами Финансовый результат w Финансовый результат отчетных периодов w Доходы будущих периодов w Расходы будущих периодов Всего пассивов прошлых
Хозяйственные операции (как объект бухгалтерского наблюдения) Хозяйственная операция – это элементарная составляющая экономического процесса. Например: - приобретение материалов, - выдача денег из кассы, - начисление заработной платы и т. д.
Типы операций 1. Каждая хозяйственная операция, как факт предпринимательской деятельности, оказывает влияние на финансовое положение предприятия, т. е. на состояние имущества, капитала, обязательств и финансовых результатов. Она затрагивает не менее двух статей баланса. 2. Многообразие хозяйственных операций может быть сведено к четырем типам изменений: II А+Х–Х =П А=П+Х - Х III А+Х=П+ Х IV А -Х =П- Х I 2. Равенство итогов актива и пассива баланса всегда сохраняется
Влияние хозяйственных операций на Баланс АКТИВ увеличение + ПАССИВ уменьшение I Тип III Тип + - увеличение уменьшение II Тип + + IV Тип - ВАЛЮТА БАЛАНСА Всего активов = Σ - Всего пассивов = Σ
Финансовые результаты (как объект бухгалтерского наблюдения) Прибыль – это количество полученной выгоды в виде материальных благ или денежных активов после вычета всех затрат, связанных с хозяйственною деятельностью экономического субъекта Убытки - это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота.
Финансовые результаты Элементы, непосредственно связанные с прибылью, это доходы и расходы: Доходы – это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников). Расходы – это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками).
Метод бухгалтерского учета Элементы Характеристика Документация Способ юридического оформления хозяйственных операций, письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции Инвентаризация Способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств данным бухгалтерского учета Оценка Способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение Калькуляция Способ исчисления затрат на изготовление единицы изделия Счета Способ экономической группировки объектов бухгалтерского учета Двойная запись Способ взаимосвязанного отражения операций с использованием счетов бухгалтерского учета Бухгалтерский баланс Способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату Отчетность Совокупность обобщенных показателей, рассчитанных по данным бухгалтерского учета
Счета и двойная запись
Счета бухгалтерского учета Бухгалтерский счет – это локальная система, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта. Бухгалтерский счет : 1) открывается на каждый вид актива и пассива; 2) позволяет ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете? 3) имеет наименование и код, обозначающий вид учитываемого объекта.
Пример счета бухгалтерского учета В коммерческом учете: 01 «Основные средства» 50 «Касса» В бюджетном учете (в ред. ФЗ № 157 н от 01. 12. 2010 г. ): 10100 «Основные средства» 20134 «Денежные средства» – «Денежные средства в кассе учреждения» – «Касса»
Строение счета бухгалтерского учета Код и наименование счета Дебет (Дт) Кредит (Кт) Сальдо начальное дебетовое (Снд) Сальдо начальное кредитовое (Снк) Оборот по дебету (Обд) (Обк) Оборот по кредиту Сальдо конечное дебетовое (Скд) Сальдо конечное кредитовое (Скк)
Активные счета – это счета , на которых ведется учет средств (имущества, активов) организации. Они открываются на основании статей актива баланса. Признаки активного счета: 1) остаток (сальдо) отражается всегда в дебете. Кредитовое сальдо в активном счете свидетельствует об ошибке. 2) поступление средств (увеличение активного счета) отражается по дебете.
Строение активных счетов Счет активный Дебет Кредит Сн – наличие имущества на начало периода Обд – поступление имущества Обк - использование (+) имущества (-) Ск - наличие имущества на конец периода Первый случай Ск > 0, если Сн + Обд > Ок Второй случай Ск = 0, если Сн + Обд = Ок
Пример хозяйственной операции по увеличению активов На 1 февраля на складе было материалов «А» на сумму 30 000 руб. В течение февраля от поставщика поступили материалы «А» на сумму 25 000 руб. На производственные нужды организации было отпущено материалов «А» на сумму 40 000 руб. В конце месяца на склад были возвращены возвратные отходы на сумму 2 000 руб. Необходимо определить конечный остаток по счету учета материальных запасов.
Решение 1 10536 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» – «Прочие материальные запасы» Дебет Кредит Сн = 30000 руб. Обд = 25000+2000= =27000 Ск = 30000+27000 -40000= = 17000 Обк = 40000
Пассивные счета – это счета , на которых ведется учет источников формирования имущества (пассивов) организации. Они открываются на основании статей пассива баланса. Признаки пассивного счета: 1) остаток (сальдо) отражается всегда в кредите. Дебетовое сальдо в пассивном счете свидетельствует об ошибке. 2) увеличение объема обязательств компании или ее капитала (увеличение пассивного счета) отражается по кредиту.
Строение пассивных счетов Счет пассивный Дебет Кредит Сн – остаток источников образования имущества Обд – уменьшение Обк – увеличение источников (+) (-) Ск - остаток источников образования имущества Первый случай Ск > 0, если Сн + Обк > Обд Второй случай Ск = 0, если Сн + Обк = Обд
Пример хозяйственной операции по увеличению пассивов На 1 февраля задолженность перед поставщиками материалов «А» составляла 35 000 руб. В течение февраля она увеличилась на сумму 25 000 руб. Организация оплатила в феврале счета поставщика: на сумму 30 000 руб. и 25 000 руб. Необходимо определить конечный остаток по счету учета обязательств.
Решение 2 30234 «Расчеты по принятым обязательствам» - «Расчеты по приобретению материальных запасов» Дебет Кредит Сн =35000 Обд =30000+25000= Обк =25000 =55000 Ск = 35000+25000 -55000=5000
Сущность двойной записи Двойная запись – это метод отражения суммы хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета. Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом двойной записи называются – корреспондирующими. Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называют бухгалтерской проводкой (или бухгалтерской записью).
Пример бухгалтерской проводки: «Отражена задолженность перед поставщиком за материалы» Дт 10536 (Активный) «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» – «Прочие материальные запасы» Кт 30234 (Пассивный) «Расчеты по принятым обязательствам» «Расчеты по приобретению материальных запасов» ТИП ОПЕРАЦИИ: III А+Х=П+ Х 25000 руб.
Правила двойной записи АКТИВЫ Увеличение счета по ДЕБЕТУ Уменьшение счета по КРЕДИТУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Уменьшение счета по ДЕБЕТУ Дебетовое сальдо Кредитовое сальдо РАСХОДЫ / УБЫТКИ Увеличение счета по ДЕБЕТУ Дебетовое сальдо Увеличение счета по КРЕДИТУ Уменьшение счета по КРЕДИТУ ДОХОДЫ / ПРИБЫЛЬ Уменьшение счета по ДЕБЕТУ Увеличение счета по КРЕДИТУ Кредитовое сальдо
Основные понятия План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета; Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета; Аналитический учет – неразрывно связан с синтетическим учетом, представляет детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета; Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Задание 1
Бухгалтерский баланс: БЮДЖЕТ-формат Баланс АКТИВ Нефинансовые активы ПАССИВ w Основные средства w Нематериальные активы w Непроизведенные активы w Материальные запасы w Вложения в нефинансовые активы w Нефинансовые активы в пути w Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг w Расчеты с кредиторами по долговым Финансовые активы w Денежные средства учреждения w Финансовые вложения w Расчеты по доходам w Расчеты по выданным авансам w Расчеты по кредитам и займам w Расчеты с подотчетными лицами w Расчеты по ущербу имуществу w Прочие расчеты с дебиторами w Вложения в финансовые активы Всего активов Обязательства обязательствам w Расчеты по принятым обязательствам w Расчеты по платежам в бюджеты w Прочие расчеты с кредиторами Финансовый результат w Финансовый результат отчетных периодов w Доходы будущих периодов w Расходы будущих периодов Всего пассивов прошлых
Скачать презентацию Основы бухгалтерского учета ОПРЕДЕЛЕНИЯ Бухгалтерский учет —
Теория БУ комерч - 2 часть.ppt