ОСНОВЫ АУДИТА РАЗДЕЛ 1 ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА

ОСНОВЫ АУДИТА РАЗДЕЛ 1

ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА И ЕГО РОЛЬ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ В западных странах 1844 г. – Англия Вышел закон об акционерных компаниях 1862 г. - Англия, 1867 г. - Франция, 1934 г. – США Вышел Закон об обязательном аудите 1929 -1933 гг. Мировой экономический кризис - введены обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах и обязательность публикации этих отчетов и заключений аудиторов В России Реформы Петра I Ведение должности присяжного бухгалтера Попытки создания института бухгалтеров-экспертов В 1891 г. – Института присяжных бухгалтеров, В 1909 г. – Института бухгалтеров, В 1928 г. – Института государственных бухгалтеровэкспертов 1987 г. 07. 08. 2001 г. Создание акционерного общества «Инаудит» Вступил в силу Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 -ФЗ

ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ АУДИТА Аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения.

отсутствие свободного доступа к документации организации; Ø возможность необъективной информации со стороны руководства и бухгалтерии организации в конфликтных ситуациях; Ø необходимость уверенности заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности Ø подверженность бухгалтерской отчетности искажениям вследствие действия неизбежных факторов (субъективность составителей, неоднозначность интерпретации нормативных актов) Ø Необходимость возникновения института независимых высококвалифицированных специалистов-аудиторов

Пользователи финансовой отчетности Пользователь информации Основные интересы пользователей Инвесторы и их представители (собственники) Рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможность и целесообразность инвестиций; способность организации выплачивать дивиденды Работники и их представители Стабильность и прибыльность организации; ее способность гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест Заимодавцы, кредиторы Своевременность погашения представленных займов и выплаты соответствующих процентов Поставщики и подрядчики Своевременная выплата в срок причитающихся сумм Покупатели и заказчики Продолжение деятельности организации Органы власти Осуществление возложенных на них функций: по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения, сбор налогов Общественность в целом Роль и вклад организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном,

Организационно-правовые формы в аудиторской деятельности Аудиторской деятельностью могут заниматься: § физические лица — аудиторы; § юридические лица — аудиторские организации (фирмы). Аудиторская фирма может иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную Гражданским кодексом РФ, К Р О М Е: Е § открытого акционерного общества (ОАО); § государственного или муниципального унитарного предприятия; § некоммерческой организации.

ВИДЫ АУДИТА Признак 1. По категориям аудиторов Вид аудита 1. 1. Внешний 1. 2. Внутренний 2. По степени обязательности 2. 1. Обязательный 2. 2. Инициативный 3. По составу и объему проверяемой документации 3. 1. Аудит годовой бухгалтерской отчетности 3. 2 Специальный аудит 4. По направленности (по виду деятельности) 4. 1. Общий 4. 2. Банковский 4. 3. Страховых организаций 4. 4. Инвестиционных институтов, внебюджетных фондов

ВНЕШНИЙ И ВНУТРЕННИЙ АУДИТ Фактор Внешний Внутренний Регулирование Государство Орган управления, руководство Статус Независимость от тех, кого проверяют Состоит в структуре управления Цель Формирование мнения о достоверности отчетности Эффективность функционирования системы внутреннего контроля Объем работ Договор Положение комиссии, отдела, должностная инструкция Постановка задач Определяется договором между аудируемым лицом и аудиторской фирмой Определяется руководством исходя из потребностей управления Средства Определяются аудиторскими стандартами Выбираются самостоятельно Вид деятельности Предпринимательская Исполнительская Организация работы Определяется аудитором самостоятельно, исходя из аудиторских стандартов Выполнение конкретных заданий руководства Взаимоотношения Равноправное партнерство, независимость Подчиненность руководству организации, зависимость от него Квалификация Регламентируется государством Определяется по усмотрению руководства предприятия Оплата предоставленных услуг по договору Начисление заработной платы по штатному расписанию Ответственность Перед клиентами, третьими лицами в соответствии с законодательством Перед руководством за выполнение своих обязанностей Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач Отчетность Аудиторское заключение прилагается к финансовой отчетности Перед руководством

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ И ИНИЦИАТИВНЫЙ АУДИТ Показатель Критерий, устанавливающий обязательность проверки Примечания Организационноправовая форма Открытые акционерные общества Независимо от числа участников, размера уставного капитала Вид деятельности Банки, другие кредитные учреждения, страховые организации, общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды Внебюджетные фонды Источник образования средств — обязательные отчисления юридических и физических лиц Благотворительные и иные фонды (не инвестиционные) Источник образования средств — добровольные отчисления юридических и физических лиц Годовой объем выручки от реализации более 400 млн. руб. или сумма активов баланса на конец года более 60 млн. руб. Экономические субъекты всех форм собственности и организационно-правовых форм (в том числе индивидуальные предприниматели). Финансовые показатели деятельности

Лица, имеющие право инициировать аудиторскую проверку Субъект Статья, нормативный акт, определяющий права категорий лиц Категория лиц Открытое и закрытое акционерные общества Статья 85 Федерального закона от 26. 12. 95 № 208 -ФЗ «Об акционерных обществах» Собрание акционеров, совет директоров, ревизионная комиссия общества, акционеры, владеющие не менее 10% голосующих акций Общество с ограниченной ответственностью Статья 48 Федерального закона от 08. 02. 98 № 14 -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» По требованию любого участника общества аудиторская проверка может быть проведена выбранным им профессиональным аудитором Государственные и муниципальные унитарные предприятия Статья 26 Федерального закона от 14. 11. 2002 № 161 -ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» Орган, осуществляющий полномочия собственника, и другие уполномоченные органы

СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ n 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; n 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; n 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; n 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; n 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; n 6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; n 7) оценочную деятельность; n 8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; n 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; n 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.