Основные средства часть имущества используемого в качестве средств

Основные средства часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо выполнение следующих условий: 1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев); 3) не предполагается перепродажа активов; 4) актив принесет организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

К основным средствам относятся орудия труда, здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, ин струмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, комму никационные сооружения (внутрихозяйственные дороги) и прочие соответствующие объекты.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства» , по дебету которого отражается информация о поступивших объектах основных средств, а по кредиту информация о списанных объектах основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость это сумма фактических затрат на приобретение или создание основного средства. Она зависит от того, как основное средство было получено. Основные средства могут быть: куплены; внесены учредителями в качестве вкладов в уставный капитал; получены безвозмездно (подарены); изготовлены силами фирмы.

Покупка По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость купленного основного средства включают все расходы фирмы на покупку. Такими расходами являются: суммы, уплаченные продавцу основного средства по договору (за исключением НДС, который принимают к вычету); невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС по оборудованию, на котором производят продукцию, освобожденную от этого налога); расходы на доработку основного средства (например, по его монтажу); затраты по регистрации прав на основное средство (например, регистрация автомобиля в ГИБДД); суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги при покупке основного средства; расходы на услуги нотариуса по регистрации договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство; затраты по кредитам (займам), взятым на покупку основного средства, которое является инвестиционным активом, если подобные затраты признают в бухгалтерском учете, работы по приобретению (сооружению или изготовлению) такого основного средства начаты и расходы по этому приобретению признают в бухгалтерском учете; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога при покупке основного средства в его первоначальную стоимость не включайте, а учитывайте на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость приобретении основных средств". После оприходования основного средства примите налог к вычету (на основании счета фактуры продавца). Если ваша фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличьте первоначальную стоимость основного средства. Покупку основного средства отразите проводками: Дебет 08 Кредит 60 (71, 76. . . ) учтены затраты по покупке основного средства; Дебет 19 1 Кредит 60 (71, 76. . . ) учтен НДС по затратам на покупку основного средства; Дебет 60 (71, 76. . . ) Кредит 50 (51) оплачены основное средство и затраты на его покупку; Дебет 01 Кредит 08 объект основных средств введен в эксплуатацию; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 1 принят к вычету НДС по расходам на покупку основного средства (на основании счета фактуры продавца).

Пример. В декабре 2011 г. ЗАО «АЛЬФА" приобрело по договору станок. Он стоит 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб. ). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб. ). Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 4 Кредит 60 100 000 руб. (118 000 18 000) учтены расходы по покупке станка; Дебет 19 1 Кредит 60 18 000 руб. учтена сумма НДС по станку; Дебет 08 4 Кредит 60 20 000 руб. (23 600 3600) учтены расходы по доставке и монтажу станка; Дебет 19 1 Кредит 60 3600 руб. учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка; Дебет 01 Кредит 08 4 120 000 руб. (100 000 + 20 000) станок введен в эксплуатацию; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 1 21 600 руб. (18 000 + 3600) принят к вычету НДС; Дебет 60 Кредит 51 141 600 руб. (118 000 + 23 600) оплачены станок и расходы на его доставку и монтаж. В балансе "Альфа" за 2011 г. по строке 1130 бухгалтер указал первоначальную стоимость станка в сумме 120 000 руб.

Вклад в уставный капитал Если ваша фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, учтите его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями. В акционерных обществах цену основного средства, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик. Для обществ с ограниченной ответственностью это правило действует, только если основное средство стоит дороже 40 000 руб.

Пример. В отчетном году ЗАО "Альфа" (учредитель) передал ООО «Бетта" оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Его согласованная и подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб. ).

Бухгалтер «Бетта" сделал в учете проводки: Дебет 75 Кредит 80 500 000 руб. отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал; Дебет 08 4 Кредит 75 500 000 принято к учету полученное оборудование; Дебет 08 4 Кредит 60 10 000 руб. (11 800 1800) отражены транспортные расходы; Дебет 19 1 Кредит 60 1800 руб. учтен НДС по транспортным расходам; Дебет 01 Кредит 08 4 510 000 руб. (500 000+ 10 000) оборудование введено в эксплуатацию; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 1 800 руб. принят к вычету НДС. В балансе «Бетта" за отчетный год по строке 1130 указана стоимость оборудования в сумме 510 000 руб.

Дарение Если фирма получила основные средства безвозмездно, то оцените их по рыночной цене на аналогичное имущество. Однако имейте в виду: сделки дарения на сумму более 3000 руб. между коммерческими фирмами запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных органов. Сумму НДС по такому основному средству, которую уплатила передающая сторона, нельзя принять к вычету. Этот налог увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

Безвозмездное получение основных средств отразите проводками: Дебет 08 4 Кредит 98 2 получены основные средства безвозмездно; Дебет 19 1 Кредит 98 2 учтен НДС по основным средствам, полученным безвозмездно. При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте записи: Дебет 08 4 Кредит 19 1 НДС учтен в стоимости основных средств; Дебет 01 Кредит 08 4 основные средства введены в эксплуатацию.

Пример. В 2011 г. ЗАО "Альфа" получило безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер "Альфа" сделал проводки: Дебет 08 4 Кредит 98 2 360 000 руб. оприходовано по рыночной цене безвозмездно полученное оборудование; Дебет 01 Кредит 08 4 360 000 руб. оборудование введено в эксплуатацию. В балансе "Альфа" за 2011 г. по строке 1130 отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 000 руб.

Амортизация основных средств Амортизация это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). • Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию. • Начисление амортизации прекращают с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

• Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Стоимость такого основного средства в балансе не отражают и амортизацию по нему не начисляют. • Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись: • Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 02 • начислена амортизация основных средств.

• Методы начисления амортизации • • В бухучете есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам: • линейный метод; • метод уменьшаемого остатка; • метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; • метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ). • В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При начислении амортизации вы можете использовать любой из них. Для этого все основные средства разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Пример. В декабре 2011 г. ЗАО "Альфа" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования 5 лет.

При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка. Прежде всего определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес. ). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер "Альфа" будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 4000 руб. начислена амортизация станка за месяц. В балансе "Альфа" за 2011 г. по строке 1130 указана остаточная стоимость станка в сумме 144 000 руб. (240 000 руб. 4000 руб. x 12 мес. x 2 года).

Метод уменьшаемого остатка При начислении амортизации этим методом ее годовую норму определяют так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию в данном случае начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет). В первый год начисления амортизации ее годовая сумма составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года 192 000 руб. (240 000 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес. ). Во второй год начисления амортизации ее годовая сумма составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года будет равна 153 600 руб. (192 000 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес. ). Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 3200 руб. начислена амортизация станка за месяц. В последующие годы амортизацию надо начислять аналогично.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования При использовании этого метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Пример. Снова вернемся к предыдущему примеру. Срок полезного использования станка 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит: 1 год + 2 года + 3 года + 4 года + 5 лет = 15 лет. За первый год сумма начисленной амортизации составит: 5 лет : 15 лет x 240 000 руб. = 80 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений 6666, 7 руб. (80 000 руб. : 12 мес. ). Ежемесячно в течение первого года бухгалтер "Альфа" будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 6666, 7 руб. начислена амортизация станка за месяц. За второй год сумма начисленной амортизации составит: 4 года : 15 лет x 240 000 руб. = 64 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений 5333, 3 руб. (64 000 руб. : 12 мес. ). Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Альфа" будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 5333, 3 руб. начислена амортизация станка за месяц. В последующие годы амортизацию будут начислять аналогично. В балансе "Альфа" за 2011 г. по строке 1130 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 96 000 руб. (240 000 80 000 64 000).

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной при помощи того или иного основного средства.

Пример. В сентябре 2011 г. ЗАО "Альфа" приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку на нем можно выпустить 1000 единиц продукции. Станок введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре 2011 г. на нем было выпущено 90 единиц продукции.

На станок начислили амортизацию в сумме: 90 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 10 800 руб. В декабре бухгалтер "Альфа" сделал проводку: Дебет 20 Кредит 02 10 800 руб. начислена амортизация станка. В балансе "Альфа" за 2011 г. по строке 1130 указана остаточная стоимость станка в сумме 109 200 руб. (120 000 10 800). В январе 2011 г. на станке произвели 50 единиц продукции. Сумма амортизации составила: 50 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 6000 руб. В феврале 2011 г. фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль рассчитана так: 30 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 3600 руб. В дальнейшем амортизацию по станку начисляют в аналогичном порядке.

Выбытие основных средств Если ваша фирма ликвидировала, продала или передала другому предприятию основное средство, спишите его стоимость с баланса фирмы. Эту операцию отразите на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При списании с баланса основного средства сделайте проводку: Дебет 02 Кредит 01 списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, по дебету счета 01 сформируется остаточная стоимость выбывающего основного средства. Отнесите ее в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы": Дебет 91 2 Кредит 01 списана остаточная стоимость основного средства. Для операций по выбытию объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго. Если ваша фирма решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса основных средств сделайте проводки: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91 2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Продажа Если фирма продает основное средство, сделайте следующие проводки: Дебет 76 Кредит 91 1 отражены доход от продажи основного средства и задолженность покупателя; Дебет 51 (50. . . ) Кредит 76 поступила оплата от покупателя; Дебет 91 2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС; Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91 2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" списана остаточная стоимость объекта основных средств; Дебет 91 2 Кредит 23 (20, 25. . . ) списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п. ); Дебет 91 9 Кредит 99 отражена прибыль или Дебет 99 Кредит 91 9 отражен убыток (по итогам месяца).

Пример. ЗАО "Альфа" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб. ). Первоначальная стоимость автомобиля 118 000 руб. , сумма начисленной к моменту продажи амортизации 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер "Альфа" сделал следующие проводки: Дебет 76 Кредит 91 1 118 000 руб. отражена задолженность покупателя; Дебет 51 Кредит 76 118 000 руб. поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Альфа"; Дебет 91 2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" 18 000 руб. начислен НДС; Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 118 000 руб. списана первоначальная стоимость автомобиля; Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" 40 000 руб. списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91 2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" 78 000 руб. списана остаточная стоимость автомобиля; Дебет 91 2 Кредит 71 1000 руб. списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета механика); Дебет 91 9 Кредит 99 21 000 руб. (118 000 78 000 1000) отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам месяца).

Безвозмездная передача Фирма может безвозмездно передать основное средство гражданину или некоммерческой организации. При этом нужно списать с баланса его остаточную стоимость. С рыночной стоимости переданного имущества нужно начислить НДС. В учете отразите это проводкой: Дебет 91 2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС исходя из рыночной цены основного средства. По итогам отчетного месяца определите финансовый результат: Дебет 99 Кредит 91 9 отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.

Пример. ЗАО "Альфа" безвозмездно передает школе компьютер. Его первоначальная стоимость 25 000 руб. , сумма начисленной амортизации 8000 руб. Предположим, что компьютер был передан по остаточной стоимости, которая соответствует его рыночной цене.

Бухгалтер ЗАО "Актив" сделал такие проводки: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 25 000 руб. списана первоначальная стоимость компьютера; Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" 8000 руб. списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91 2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" 17 000 руб. списана остаточная стоимость компьютера; Дебет 91 2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" 3060 руб. ((25 000 руб. 8000 руб. ) x 18%) начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств; Дебет 99 Кредит 91 9 20 060 руб. (17 000 + 3060) отражен убыток от безвозмездной передачи.

Ликвидация Если ваша фирма решила ликвидировать основное средство (вследствие его физического или морального износа), сделайте проводки: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств; Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91 2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств; Дебет 91 2 Кредит 23 (20, 25. . . ) списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п. ); Дебет 10 Кредит 91 1 оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств; Дебет 99 Кредит 91 9 отражен убыток от ликвидации объекта основных средств (по итогам месяца).

Пример. На балансе ООО «Бетта" числился станок первоначальной стоимостью 360 000 руб. В 2011 г. станок был демонтирован и списан. На момент списания по нему была начислена амортизация в сумме 90 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж произведен ремонтным цехом «Бетта". После демонтажа и разборки станка были получены материальные ценности и запасные части, пригодные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость равна 50 000 руб.

Бухгалтер «Бетта" сделал следующие записи: Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 360 000 руб. списана первоначальная стоимость демонтированного станка; Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" 90 000 руб. списана амортизация по демонтированному станку; Дебет 91 2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" 270 000 руб. (360 000 90 000) списана остаточная стоимость станка; Дебет 91 2 Кредит 23 20 000 руб. списаны расходы по демонтажу и разборке станка; Дебет 10 Кредит 91 1 50 000 руб. оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования; Дебет 99 Кредит 91 9 240 000 руб. (270 000 + 20 000 50 000) отражен убыток от списания станка.