Ошибки и мошенничество Понятие причины возникновения методы совершения

Ошибки и мошенничество Понятие, причины возникновения, методы совершения, последствия, пути обнаружения 1

МСА 240 «Ответственность аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок во время аудиторской проверки ФО» В процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур аудитору необходимо рассмотреть риск существенных искажений ФО, возникающих в результате мошенничества или ошибок К существенным искажениям относятся: l Существенные ошибки l Мошенничество l Незаконные действия руководства l 2

Характеристика ошибки «Ошибка» означает непреднамеренные погрешности, допущенные в ФО: l Ошибка, допущенная во время сбора или обработки информации l Неправильная учетная оценка или ошибочное толкование фактов l Ошибка в использовании принципов бухучета по применению признания, классификации, представления и раскрытия информации 3

Характеристика мошенничества l l l 4 «Мошенничество» означает преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей, сотрудников или третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление ФО Мошенничество управленческого персонала Мошенничество работников

Типы преднамеренных искажений l l 5 Искажения, возникающие в результате мошенничества при составлении ФО Искажения, возникающие в результате незаконного присвоения или растраты активов

Искажения, возникающие в результате мошенничества при составлении ФО l l l 6 Манипулирование, фальсификация, преднамеренное исправление учетных записей и первичных документов Искажения или преднамеренный пропуск в ФО событий, хозяйственных операций или др. существенной информации Преднамеренное неправильное применение учетных принципов оценки, признания, классификации, представления и раскрытия информации

Искажения, возникающие в результате незаконного присвоения или растраты активов Незаконное присвоение активов : l Кражи l Оплата за неполученные товары или неоказанные услуги l Часто сопровождается фальшивыми учетными записями или документами для сокрытия фактов недостач 7

Ответственность управленческого персонала l l 8 Основная ответственность по предотвращению и выявлению мошенничества и ошибок возлагаются на руководство субъекта и осуществляются путем внедрения и непрерывной работы адекватных систем учета и контроля. Эти системы уменьшают, но не исключают полностью возможность мошенничества и ошибок

Ответственность аудитора l l 9 Аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Тем не менее, проведение ежегодного аудита может способствовать такому предотвращению

Профессиональный скептицизм l l 10 В соответствии с МСА 200 «Цель и общие принципы аудиторской проверки» , аудитор планирует и проводит аудит, исходя из принципа профессионального скептицизма Аудитор не делает никаких допущений о нечестности руководства

Опрос управленческого персонала Планируя аудит, аудитор должен провести опрос управленческого персонала l по его собственной оценке риска мошенничества l наличия систем для его предупреждения и обнаружения 11

Вопросы управленческому персоналу l 12 Существуют ли отдельно расположенные подразделения, сегменты бизнеса, типы операций, остатки на счетах, где вероятность ошибки может быть высокой или могут существовать факторы риска мошенничества, как управленческий персонал эти вопросы решает

Вопросы управленческому персоналу (продолжение) l l 13 О функционировании внутреннего аудита на предприятии и выявил ли внутренний аудитор мошенничество или какие-либо слабые места в системе внутреннего контроля Как управленческий персонал контактирует с работниками по вопросам практики ведения бизнеса в контексте правил этики и норм поведения

Аудиторский риск. Присущий риск и риск контроля l l l 14 Оценивая ВР и РК, аудитор должен рассмотреть, каким образом ФО могли бы быть существенно искажены из-за мошенничества и ошибок Используя свои знания о бизнесе клиента, аудитор может выявить события или обстоятельства, которые представляют возможность, мотив или способы для совершения мошенничества Такие события называются «Факторы риска мошенничества»

«Факторы риска мошенничества» (сл 5) l l 15 факторы риска, связанные с искажениями, возникающими в результате мошенничества при составлении ФО факторы риска, связанные с искажения, возникающие в результате незаконного присвоения или растраты активов

Факторы риска, связанные с искажениями, возникающими в результате мошенничества при составлении ФО Характеристики управленческого персонала и влияние на среду контроля • У руководства есть мотив для обмана ( зарплата зависит от результатов деятельности) • Руководство игнорирует процессы внутреннего контроля ( в руководстве доминирует один человек) 1. 16

Продолжение l l 17 Текучесть кадров управленческого персонала, юрисконсультов, членов правления Напряженные отношения между управленческим персоналом, нынешним и предыдущим аудитором В прошлом были нарушения законодательства и судебные процессы в отношении руководства Структура корпоративного управления слабая или неэффективная

Продолжение 2. Факторы риска, связанные с с условиями отрасли: l Новые учетные, законодательные или регуляторные требования, которые могут ухудшить финансовую стабильность или прибыльность предприятия l Высокая конкуренция или насыщенность рынка, что сопровождается снижением прибыли l Наблюдается спад в отрасли и растет число банкротств l Быстрые технологические изменения или быстрое старение продукции 18

Продолжение 3. Факторы риска, связанные с производственными характеристиками и финансовой стабильностью: l Необычные операции, особенно в конце года, оказывающие существенное влияние на доходы l Сложные операции или методы учета l Операции со связанными сторонами l Чрезмерно высокая плата за услуги в сравнении с объемом этих услуг ( юристам, консультантам) 19

Факторы риска, связанные с искажения, возникающие в результате незаконного присвоения или растраты активов (сл 15) 1. Возможность незаконного присвоения активов: l Большие суммы денежных средств в кассе l Характер запасов ( небольшой размер в сочетании с высокой стоимостью и высоким спросом) l Легкоконвертируемые активы ( облигации на предъявителя) l Характер основных средств ( в сочетании с реализационными возможностями и отсутствием определенного права собственности) 20

Продолжение 2. Средства контроля: l Отсутствие соответствующего надзора со стороны управленческого персонала ( отдаленные территории) l Отсутствие процедур проверки МОЛ l Отсутствие разделения обязанностей l Отсутствие независимых проверок 21

Продолжение – – 22 Отсутствие соответствующей системы санкционирования Несовершенные средства физической защиты активов Отсутствие своевременного и соответствующего документирования операций Отсутствие обязательных отпусков для работников, выполняющих контрольные функции

Признаки мошенничества (23 - 30) l l l 23 Нереальное время завершения аудита, навязываемое управленческим персоналом Нежелание управленческого персонала вступать в прямые переговоры с третьими сторонами Ограничение объема аудита, навязываемое управленческим персоналом

Продолжение l l l 24 Важные вопросы, предварительно не раскрытые управленческим персоналом Большие суммы на счетах, которые трудно проверить Противоречивые или неубедительные объяснения, предоставленные управленцами или работниками

Продолжение l l 25 Необычные документальные доказательства ( исправления в документах, подготовленных электронным способом) Информация, которая предоставляется против желания или после неоправданной задержки Операции, которые не имеют сопроводительных документов Необычные операции ( по характеру, объему, сложности), особенно в конце года

Продолжение l l l 26 Пропажа документов Предоставление копии, а не оригинала Увеличение числа исправленных документов Двойные оплаты Передаточные надписи в чеках в адрес других лиц

Продолжение l l 27 Несанкционированные операции Несоответствующий контроль за компьютерной обработкой ( большое колво ошибок, задержки в обработке результатов и подготовке отчетов) Необъяснимые приписки к счетам Осуществление записей лицом, которое обычно их не производит

Продолжение l l l 28 Меньшее ( по сравнению с ожидаемым) количество подтверждений, или значительные расхождения в них. Доказательства мартотратства среди должностных лиц и работников Не погашенная в течение длительного времени дебиторская задолженность

Продолжение l l 29 Необъясненные отклонения в ценах Недостачи денежных средств Чрезмерные возвраты товара покупателями аннулированные продажи большое количество скидок Крупные материальные вознаграждения , связанные с достижением запланированного уровня продаж

Продолжение l - 30 Значительные расхождения в оценках, полученных при использовании аналитических процедур: Сравнение баланса за отчетный период с предыдущими ( динамика) Расчет соотношений отдельных ключевых позиций и сравнение их в различные периоды Проведение горизонтального и вертикального анализа

Типичные случаи незаконного присвоения активов Наличие «мертвых душ» ( уволенные работники не исключены из списка работников компании, вымышленные работники) На что направить поиск - Повторяющийся дом адрес - Адрес- п/я - Раб номер телефона ( один номер у нескольких работников) l 31

Продолжение Мошенничество при покупке l Сговор с продавцами l Вымышленные продавцы l Отсутствие товара l Повторяющиеся одинаковые счетафактуры l Фиксированные цены по контрактам 32

Продолжение На что направить поиск: l Продавцы с адресами -п/я l Сравнить список продавцов со списком работников l Поиск в списке продавцов с похожим написанием l Поиск продавцов с неполными данными l Исправленные счета-фактуры l Разные продавцы с одинаковым адресом l Один и тот же продавец с разными адресами 33

Документирование Аудитору следует задокументировать факторы риска мошенничества, выявленные во время аудиторской оценки ( сл 15 -22) 34

Пояснения управленческого персонала Необходимо получить письменные пояснения управленческого персонала о том, что он: 1. Подтверждает свою ответственность за работу систем учета и контроля, разработанных для предотвращения мошенничества и ошибок 2. Считает, что влияние неисправленных искажений несущественно 3. Раскрыл аудитору все факты, связанные с мошенничеством 35

Сообщение о фактах мошенничества и ошибках (36 -42) Если аудитор обнаружил искажения вследствие мошенничества ( или подозрения в мошенничестве), ему необходимо рассмотреть собственную ответственность за информирование управленческого персонала, высшего управленческого персонала, а в некоторых случаях – правоохранительные органы ( определяется национальным законодательством) Сообщение руководству о возможных фактах мошенничества является важным, т. к. это дает возможность руководству принять соответствующие меры. 36

Продолжение l l 37 Если аудитор обнаружил существенное искажение вследствие ошибки, ему следует своевременно сообщить о нем управленческий персонал соответствующего уровня и рассмотреть необходимость информирования высшего управленческого персонала Проинформировать высший управленческий персонал о тех неисправленных искажениях, которые признаны несущественными ( сл 35. п 2)

Продолжение Аудитор должен сообщить руководству о выявленных фактах, если: l Он подозревает, что было совершено мошенничество, даже если возможные последствия для ФО не будут существенными l Мошенничество действительно имело место 38

Продолжение l 39 Аудитор должен проинформировать управленческий персонал о существенных недостатках внутреннего контроля, связанных с предотвращением мошенничества

Продолжение l l 40 Аудитор должен придерживаться принципа конфиденциальности. Юридическая ответственность аудитора варьируется в различных странах.

Продолжение Если аудитор приходит к выводу, что мошенничество или ошибка оказали существенное влияние на ФО, а также не были надлежащим образом отражены и исправлены в ФО , он должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение 41

Компьютерное мошенничество l - - 43 Компьютерное мошенничество связано с использованием КИС для преднамеренного обмана компании или клиента : Основные проблемы связаны с мероприятиями компьютерного контроля и защиты от несанкционированного доступа Требует высококвалифицированного персонала, который пользуется чрезвычайным спросом Мошенничество в электронной коммерции связано с использованием Интернета для обмана покупателей

Факты мошенничества (США) l l l 44 Сумма растрат, совершенных сотрудниками за год составляет 30 -50 млрд. долл. Годовые потери американских предприятий вследствие мошенничества составляют 200 млрд. долл 30% всех банкротств американских предприятий связаны с преступлениями, совершаемыми служащими

Продолжение l l l 45 3 из 10 сотрудников ищут возможность совершить кражу 87% менеджеров признают тот факт, что они смогли бы совершить мошенничество, если бы им представилась такая возможность Спрос на бухгалтеров, специализирующихся на судебных процессах , ежегодно увеличивается на 100%

Треугольник мошенничества Давление внешних обстоятельств Возможность 46 Оправданность своих действий

Давление внешних обстоятельств l l l 47 Работники компании живут не по средствам Давление пороков и пагубных страстей ( азартные игры, алкоголь, наркотики) Крупные личные долги работников Семейные проблемы Стяжательство (жадность)

Возможность l l 48 Отсутствие или недостаток мероприятий контроля, в т. ч. отсутствие ревизий и аудиторских проверок Невозможность или неспособность оценить качество работы Отсутствие дисциплины Безразличие руководства к происходящему

Оправданность своих действий l l l 49 Фирма мне задолжала Я возьму на время, а потом верну От них не убудет Я заслуживаю большего Направлю на благотворительные цели