Организация мероприятий налогового контроля в ходе проверок обоснованности возмещения НДС
Мероприятия налогового контроля проводятся в соответствии с: Налоговым Кодексом Российской Федерации ( ст. 90, 92, 93. 1, 94, 95, 96, 97, 98, 31, 86, 101); Письмом ФНС РФ от 17 июля 2013 г. N АС-42/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками; Письмом ФНС России от 31. 03. 2011 № АС-52/322 дсп@ «О рекомендациях по осуществлению контроля в отношении налогоплательщиков, получивших необоснованную налоговую выгоду» ; Письмом ФНС России от 29. 03. 2013 № АС-52/299 дсп@ «О направлении обзора наиболее распространенных схем необоснованного возмещения НДС» .
Мероприятия налогового контроля проводятся : в ходе проверок, проведения при рассмотрении налоговых проверок дополнительных налогового контроля налоговых материалов в качестве мероприятий
Цель проведения мероприятий налогового контроля: контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах
Мероприятия налогового контроля Проверка данных учета и отчетности; Направление сообщения (с требованием представления пояснений) п. 3 ст. 88 НК; Вызов налогоплательщиков в налоговый орган на основании уведомления (п. 1. 4. ст. 31 НК); Направление запроса в банк (ст. 31 НК); Истребование документов (информации) (ст. 31 , 93. 1); Допрос свидетеля (ст. 90 п. 1, п. 1 ст. 31, ); Осмотр территорий и помещений, документов и предметов (ст. 31, 92 НК ) ; Инвентаризация (п 13. ст. 89 НК, Приказ МФ и ФНС РФ от 10. 03. 1999 г. N 20 н/ГБ-3 -04/39) ; Экспертиза (ст. 31, 95 НК); Выемка документов и предметов (ст. 31, 94 НК); Привлечение специалиста, переводчика (ст. 31, 96, 97 НК); ; Запросы в компетентные органы иностранных государств;
Дополнительные мероприятия налогового контроля истребование документов в соответствии со статьями 93. 1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы
Какие наши действия на 1 этапе проведения КНП : выявляется структура бизнеса проверяемого налогоплательщика, определяется наличие (отсутствие) сформированного источника заявленной суммы НДС к возмещению из бюджета, наличие (отсутствие) признаков, позволяющих отнести контрагентов – поставщиков к фирмам «однодневкам» . При этом уже на данном этапе проверки дается оценка о возможном злоупотреблении лицом правом на возмещение сумм НДС из бюджета.
Цель проведения МНК на данном этапе проверки: Выявление сделок проверяемого лица с контрагентами обладающими высокой долей налоговых рисков, с целью получения возмещения сумм НДС из бюджета в завышенных размерах.
Для выполнения этой задачи необходимо: проводить анализ показателей налоговой отчетности, на предмет оценки и реальности достоверности; направить в порядке статьи 86 НК РФ запрос в банк; , направить в адрес налогоплательщиков требования о представлении документов в порядке статьи 93 НК РФ; провести осмотр для установления признаков реального осуществления деятельности по налогоплательщикам, созданным незадолго до налогового периода, в котором заявлено возмещение сумм НДС; Провести допрос; установить контрагентов, обладающих высокой долей налоговых рисков.
Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков 1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. 10
Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т. п. 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами). 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. 11
Направление налоговым органом запросов в банк: о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке, об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), об операциях на счетах, по вкладам (депозитам), об остатках электронных денежных средств, о переводах электронных денежных средств
Порядок направления налоговыми органами запросов в банк утвержден: на бумажном носителе Приказом ФНС России от 25. 07. 2012 N ММВ-7 -2/518@. в электронном виде Приказом ФНС России от 25. 07. 2012 N ММВ-7 -2/520@.
Истребование документов, связанных с проведением налоговой проверки • У налогоплательщика – в порядке ст. 93 НК
Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. по почте заказным письмом и считается полученным на шестой день с даты отправления заказного письма. Форма Требования о представлении документов (информации) приведена в приложении N 5 к приказу ФНС России от 31. 05. 2007 N ММ-3 -06/338@.
Истребуемые документы Могут быть представлены проверяемым лицом: лично (или через представителя); по почте заказным письмом; в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Сроки представления документов Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, (ст. 93 НК) представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.
Срок направления уведомления о предоставлении отсрочки срока предоставления документов В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет о невозможности представления в указанные сроки документов.
Срок вынесения решения о продлении срока представления документов или отказе в продлении срока В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.
Истребование документов, связанных с проведением камеральной налоговой проверки • документы, подтверждающие право налогоплательщиков на заявленные налоговые льготы; • документы, представление которых вместе с налоговой декларацией (расчетом) предусмотрено НК РФ; • документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов - при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога; • документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты • налогов, связанных с природными ресурсами; документы, относящиеся к операциям , в которых выявлены противоречия , несоответствия между сведениями, содержащимися в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком в случае, если такие противоречия, свидетельствуют о занижении суммы налога, подлежащей уплате, либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению;
(Продолжение)Истребование документов, связанных с проведением камеральной налоговой проверки • • • документы, подтверждающие изменение сведений в показателях уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом); необходимые сведения, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц участника договора инвестиционного товарищества; копий документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица, за исключением случаев: когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников и были возвращены впоследствии проверяемому лицу; когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушением и влекут ответственность : налоговую, предусмотренную ст. 126 НК (штраф-200 руб). административную должностных лиц, предусмотренную ст. 15. 6 Ко. АП РФ (300500 руб. ).
Истребование документов в соответствии со ст. 93. 1 НК РФ необходимо: для сопоставления сведений по истребованным документам у проверяемого налогоплательщика и его контрагентов с целью установления/исключения несоответствий.
Целью истребования документов является ст. 93. 1: подтверждение взаимоотношений организациями, между получение тех документов, которые не могут быть получены от налогоплательщика.
по налогоплательщикам, созданным незадолго до налогового периода, в котором заявлено возмещение сумм НДС для установления признаков реального осуществления деятельности необходимо проведение осмотра места регистрации, мест хранения товаров
Осмотр территорий, помещений, документов и предметов при проведении камеральной проверки декларации по НДС в случаях: представлена декларация с заявленной суммой налога возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ); к выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8. 1 ст. 88 НК РФ).
осмотр территорий, помещений, документов и предметов Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. О производстве осмотра составляется протокол и подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими и участвующими производстве осмотра лицами. . .
Основание проведения осмотра территорий, помещений, документов и предметов и доступ на территорию или в помещение проверяемого лица При проведении выездной проверки При проведении камеральной проверки декларации по НДС : Решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего КНП, утв. руководителем (зам. налогового органа служебное удостоверение должностного лица налогового органа, осуществляющего эту налоговую проверку.
Для выявления признаков злоупотребления налогоплательщиком правом на возмещение НДС, выявляются контрагенты, обладающие высокой долей налоговых рисков. на основании : схемы движения товарно-денежных потоков, информации содержащейся в информационных ресурсах Межрайонной ИФНС России по ЦОД ( «ЕГРН» , «ЕГРЮЛ» , «Сведения о доходах физических лиц» , «Расчеты с бюджетом» )
Какие факты свидетельствуют о наличии высокой доли налоговых рисков? - участие учредителей и руководителей проверяемого лица в других организациях (включая ликвидированные и реорганизованные) входящих в «цепочку» поставщиков товаров (работ, услуг), или участвующих в расчетах за поставленную продукцию (МНК – истребование документов (информации) в рамках статьи 93. 1 НК РФ); анализ информационных ресурсов); - отсутствие необходимых ресурсов для осуществления реальной предпринимательской деятельности (отсутствует имущество, транспортные средства, персонал); - расположение по адресам «массовой регистрации» , «массовость» должностных лиц; - исчисление и уплата в бюджет минимальных сумм НДС несопоставимых с суммой налога предъявленной к вычету, отсутствие фактически сформированного источника возмещения (данный критерий является «косвенным» вместе с тем, позволяет дать первоначальную оценку факту несения реальных затрат, связанных уплатой НДС в бюджет участниками совершенных хозяйственных операций).
В отношении таких контрагентов проводится анализ и Мероприятия налогового контроля, направленные на установление недобросовестности контрагентов первого и последующих звеньев
Необходимо провести мероприятия налогового контроля с целью доказательства согласованности действий проверяемой организации с контрагентом. Возможный их перечень: определение удельного веса операций с «проблемными» контрагентами в общем количестве операций проверяемого налогоплательщика с целью установления факта наличия целенаправленных действий проверяемого налогоплательщика по получению необоснованной налоговой выгоды; допрос руководителя и (или) иного уполномоченного на заключение сделки (договора) со спорным контрагентом лица по вопросу проявления должной осмотрительности при выборе контрагента; установление подконтрольности «подставной» организации проверяемому налогоплательщику, установление их взаимозависимости.
Мероприятия налогового контроля, проводимые с целью доказательства отсутствия реальности хозяйственных операций: Возможный их перечень: доказательство невозможности реального осуществления операций с учетом времени и места нахождения имущества (объема материальных ресурсов), необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг); анализ первичных документов, которыми оформлены сделки на их соответствие между собой (соответствие предмету договора, срокам поставки, условиям выполнения и т. д. ); доказательство совершения операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах; проверка наличия складских помещений и, при необходимости, проведение осмотра на предмет возможности использования данных помещений для хранения ТМЦ в заявленных налогоплательщиком объемах. При несоответствии размеров складских помещений объему поставляемых (реализуемых) ТМЦ обязательно произвести осмотр в соответствии со статьей 92 НК РФ с применением технических средств (фотосъемка, видеосъемка и др. ); мероприятия налогового контроля в отношении покупателя (действительно ли им закупался товар, в каких объемах и по какой цене).
Необходимым действием для доказывания умысла на создание и применение схемы возмещения НДС является сбор и анализ информации об учредителях и руководителях проверяемого налогоплательщика: - в каких еще организациях они были руководителями и учредителями; - установление фактов засвидетельствования подписи заявителя одним и тем же нотариусом при создании данных организаций, либо смене должностных лиц; - предъявляли ли эти организации НДС к возмещению из бюджета, по каким основаниям; - осуществляли ли эти организации хозяйственную деятельность после произведенного возмещения НДС, уплачивали ли НДС в бюджет либо были ликвидированы или реорганизованы вскоре после возмещения; - хронологическая последовательность создания этих организаций, возврат им НДС на расчетный счет, ликвидация и создания новых организаций.
На 2 этапе проведения КНП декларации определяется вероятный тип применяемой схемы в «цепочках риска» , статус участников фирм – «однодневок» в цепочках ( «обналичник» , «транзитер» , подставная организация), вырабатывается необходимый перечень целенаправленных контрольных мероприятий для формирования доказательной базы.
Цель проводимых мероприятий на На 2 этапе: Определение типа применяемой схемы незаконного возмещения сумм НДС из бюджета.
В настоящее время выявляются следующие схемы незаконного возмещения НДС: схема «наращивания НДС» в цепочке контрагентов; схемы, связанные с «фиктивным затовариванием» , «фиктивным выполнением работ» , «фиктивным оказанием услуг» по товарам (работам, услугам); схемы «легализации НДС» ; прочие типы схем необоснованного возмещения НДС,
С учетом полученных результатов, проведенных на данном этапе мероприятий определяется оптимальный объем и дополнительно запрашивается информация и документы в рамках статей 93 и 93. 1 НК РФ для выявления всей «цепочки риска» и формирования доказательной базы.
На 3 этапе проведения КНП: в оставшиеся 1, 5 месяца до завершения проверки камеральной проверки с учетом результатов контрольных мероприятий и установленных типов применяемых схем, проводятся целенаправленные мероприятия по сбору доказательной базы злоупотребления налогоплательщиком правом на возмещение НДС.
В ходе выполнения данного этапа с учетом полученной схемы движения товарно-денежных потоков и сформированных претензий по совершенным хозяйственным операциям, налоговыми органами возможно: проведение в порядке статьи 90 НК РФ допросов; проведение в порядке статьи 95 НК РФ экспертизы; Осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов в соответствии с п. 1 ст. 92 НК РФ; дополнительно могут направляться запросы нотариусу.
4 этап: оформление результатов проверки проведение в порядке статьи 90 НК РФ допросов; проведение в порядке статьи 95 НК РФ экспертизы; Осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов в соответствии с п. 1 ст. 92 НК РФ; дополнительно могут направляться запросы нотариусу.
В случае отсутствия нарушений, а также в случае, если отсутствуют нарушения в части суммы налога, предъявленной к возмещению, в 3 дневный срок с момента окончания проверки с целью оформления результатов такой проверки составляется докладная записка на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Рекомендуемая форма докладной записки приведена в приложении к письму ФНС России от 16. 07. 2013 N АС-42/12705
в течение семи дней по окончании проверки, налоговый орган обязан принять решение о возмещении (полностью или частично) соответствующих сумм (Форма Решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную или частично) суммы налога на стоимость, заявленной к возмещению, приведена добавленную к приказу ФНС России от в приложении 1 стоимость, заявленной к 18. 04. 2007 N ММ-3 -03/239@). возмещению, приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 18. 04. 2007 N ММ-3 -03/239@). :
В случае установления факта совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны: составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК. Форма акта налоговой проверки и требования к его составлению (далее Требования) утверждены приказом ФНС России от 25. 12. 2006 N САЭ-3 -06/892@. в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
По результатам рассмотрения материалов проверки в порядке пункта 7 статьи 101 НК РФ налоговый орган выносит Решение: : о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, одновременно с данным решением в порядке п. 3 статьи 176 НК РФ выносится решение об отказе возмещении сумм НДС.
Законодательный, нормативный документ и рекомендательные, разъяснительные письма: Налоговый Кодекс; Постановление Пленума ВАС РФ от от 12. 10. 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» ; Постановление Пленума ВАС РФ от 30. 07. 13 г. № 57; письмо ФНС России от 16. 07. 2013 N АС-4 -2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок"; письмо ФНС России от 31. 03. 2011 № АС-5 -2/322 «О рекомендациях по осуществлению контроля в отношении налогоплательщиков, получивших необоснованную налоговую выгоду» ; письмо ФНС России от 29. 03. 2013 № АС-5 -2/299 «О направлении обзора наиболее распространенных схем необоснованного возмещения НДС» . (Письма МФ РФ от 18. 01. 13 г. № 03 -02 -07/1 -11, от 05. 11 г. . № 03 -02 -07/1 -156, Письма ФНС РФ от13. 09. 12 г. №АС-4 -2/15309@, от 21. 13 г. №ЕД-4 -2/4395@, от 22. 08. 14 г. №СА-4 -7/16692, ).
Скачать презентацию Организация мероприятий налогового контроля в ходе проверок обоснованности
Мероприятия налог. контроля НДС !.pptx