ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Лекции по курсу Бухгалтерский учет

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Лекции по курсу «Бухгалтерский учет на предприятиях отрасли» Лектор Оразалина Р. К.

Вопросы лекции: 1. 2. 3. 4. 5. Законодательное регулирование бухгалтерского учета в РК Бухгалтерские документы, их назначение и классификация Учетные регистры Формы ведения бухгалтерского учета Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей

Законодательное регулирование бухгалтерского учета в РК В РК бухгалтерский учет ведется на основании Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Бухгалтерские документы, их назначение и классификация Документация является основой бухгалтерского учета. Все совершаемые операции принимаются для регистрации в бухгалтерском учете только после их документального оформления. Каждая хозяйственная операция находит свое отражение, прежде всего в документе. Документация - оформление совершаемых операций документами.

1. служат основание для бухгалтерск их записей; на основании документов проводят документаль ные ревизии хозяйственн ой и финансовой деятельност и организации ; Документ - это письменное свидетельство права на совершение той или иной операции или ее фактического исполнения. 2. имеют юридическую силу, используются при решении спорных вопросов, возникающих между организациями; 4. являются средством управления организацией, так как в них содержится информация , необходимая для принятия управленческих решений. 3. Используетс я для анализа отдельных показателей хозяйственн ой деятельност и организации ; Значение документа

- точность и полнота отражения фактов хозяйственной жизни; - своевременность составления и ясность содержания; Требования, предъявляемые к документам - соблюдение установленных форм и реквизитов документов

Реквизиты - показатели, характеризующие факты хозяйственной жизни, приводимые в документах Реквизиты Постоянные реквизиты, которые в рамках организации никогда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес организации, номер расчетного счета и т. д. Переменные реквизиты зависят от характера операции.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: - наименование документа (форма), код формы; - количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни; - дату составления; - содержание факта хозяйственной жизни; -наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни и правильность его оформления, личные подписи и их расшифровка.

Первичные документы составляются в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании хозяйственной операции. Записи в первичных документах разрешаются производить чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи машин и персональных ЭВМ. Запрещается использовать для записи простой карандаш. Первичные документы являются бланками строгой отчетности.

Учетные регистры Система бухгалтерского учета это комплекс регистров по выбранной форме учета, необходимо сведения, содержащиеся в первичных документах сгруппировать группировка аналитических регистров учета первичных документов. и зарегистриро вать регистрация осуществляется с помощью учетных регистров обеспечивающих должную обозримость отраженных в них данных контроль за сохранностью документов.

бухгалтерские книги журналы Учетные регистры ведомости карточки

Учетные регистры Все они имеют специальное графление в зависимости от требуемых сведений, ü как для нужд текущего контроля, ü так и для составления отчетности. Запись хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета называется учетной регистрацией. Все бухгалтерские проводки заносятся в регистры.

В книгах, т. е на сброшюрованных, или переплетенных листах ведут синтетические счета (Главная книга), сальдовые ведомости (Книга остатков) оборотные ведомости по аналитическим счетам. Обычно каждой книгой пользуются для записей на протяжении целого года.

месячный или более короткий промежуток времени для составления накопительных и группировочных ведомостей за широко применяют Свободные листы ведения журналовордеров.

Карточками называют листы небольшого формата. Чаще всего карточки используют для аналитического учета.

Классификация регистров Систематические регистры которые используются для ведения счетов бухгалтерского учета. Хронологические регистры при их заполнении соблюдается хронологический порядок отражения хозяйственных операций вне зависимости от систематизации их по счетам бухгалтерского учета.

Классификация регистров Регистры синтетические на которых ведутся записи по синтетическим счетам аналитические на которых производятся записи по аналитическим счетам

В зависимости от размещения записей регистры делятся на : 1. односторонние 2. двусторонние записи по дебету и кредиту размещаются рядом, в них записи по дебету размещены в левой стороне, а для записи признаков используются одни и те же графы. а по кредиту - в правой, причем на каждой стороне регистра графы для заполнения признаков повторяются.

Формы ведения бухгалтерского учета Под формой бухгалтерского учета следует понимать порядок ü сочетания различных видов учетных регистров, ü последовательности и ü способов проведения учетных записей.

Признаками, определяющими особенности отдельных форм бухгалтерского учета, являются внешний вид регистров, их структура, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, техника учетной регистрации.

Существуют следующие формы учета: 1. «журнал. Главная» 2. мемориальноордерная 3. журнальноордерная 4. автоматизированная

Форма «журнал-Главная» является разновидностью мемориальноордерной формы учета, применяется в основном в бюджетных организациях.

При мемориально-ордерной форме учета на основе первичных документов или группировочных ведомостей составляются мемориальные ордера. Применяется редко, в основном в бюджетных организациях.

Мемориальный ордер представляет собой документ бухгалтерского оформления, в котором указываются ü корреспонденция счетов, ü порядковый номер регистрации мемориального ордера в хронологическом журнале, ü дата, ü краткое содержание хозяйственной операции со ссылкой на документ, которым она оформлена, ü стоимостные показатели и ü подпись лица, составившего мемориальный ордер. Мемориальный ордер может быть оформлен • в виде отдельного листка, прикрепляемого к документу, или • в виде штампа, накладываемого на документ.

Все мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале в хронологическом порядке.

На основе мемориальных ордеров делают записи в Главную книгу.

Журнально-ордерная форма учета создавалась на базе совершенствования мемориально-ордерной формы. Учетная регистрация при этой форме осуществляется путем записи однородных операций в специальных накопительных ведомостях – журналахордерах и вспомогательных ведомостях. Запись хозяйственных операций производится на основании первичных документов без оформления их мемориальными ордерами. Во избежание повторных записей регистрация операций в журналах-ордерах производится только по кредитовому признаку с разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам. Таким образом, ü все кредитовые обороты по каждому синтетическому счету собираются в одном журнале-ордере. ü Дебетовые обороты по каждому счету найдут отражение во всех тех же журналах-ордерах, где будут произведены записи, показывающие корреспонденцию с дебетом данного счета. В конце каждого месяца итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу без составления мемориальных ордеров.

Журнально-ордерная форма учета является более прогрессивной формой бухгалтерского учета.

Главная книга представляет собой систематический регистр, который ведется по синтетическим счетам. Она предназначена для обобщения данных текущего учета и проверки записей по отдельным счетам. Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельная страница. Кредитовые обороты переносятся в Главную книгу одной суммой из соответствующего журнала-ордера. Дебетовые обороты записываются отдельными суммами из разных журналов-ордеров в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Таким образом, Главная книга отражает суммы как кредитовых так и дебетовых оборотов по каждому синтетическому счету. На конец месяца по каждому синтетическому счету выводится остаток , который записывается в отдельную графу соответствующей страницы Главной книги.

Главная книга открывается на год. После сверки итогов и подсчета сальдо по счетам непосредственно на основании Главной книги составляется баланс. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчетов сумм оборотов и остатков по всем счетам. Суммы кредитовых и дебетовых оборотов должны быть соответственно равны.

Автоматизированная форма учета С целью рационализации бухгалтерского учета применяются средства автоматизации. Автоматизированная форма учета представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от документирования хозяйственных операций до составления финансовой отчетности.

В настоящее время используется утвержденный пакет учетных регистров, который включает Ø 14 журналов-ордеров и Ø 12 ведомостей к ним, а также Ø Главную книгу и Ø разработочные таблицы. Для организаций малого и среднего бизнеса используется упрощенная форма учета.

5. Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей. корректурный метод дополнительная запись. сторнировочная запись.

Корректурный метод применяют в тех случаях, когда ошибка замечена в течение учетного периода (месяца, квартал) до составления баланса, носит частный характер. При этом исправления в документах или учетных регистрах производятся путем зачеркивания или оговорок. Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписью должностного лица, сделавшего исправление. ü ü ü В зависимости от исправления существуют три вида оговорок: «исправленному верить» , «вписанному верить» , «зачеркнутое исправление» .

Дополнительная запись применяется, когда корреспонденция счетов указана правильно, а сумма занижена. Допустим, отпущены материалы со склада на сумму 45000 тенге на основания первичных документов; при обработке документов в бухгалтерии сделана запись только на сумму 30000 тенге. Дебет 8011 « Основное производство» Кредит 1310 « Сырье и материалы» на сумму 30000 тенге. При проверке обнаружена ошибка и сделана дополнительная запись. Дебет 8010 «Основное производство» Кредит 1310 «Сырье и материалы на сумму 15000 тенге.

Сторнировочная запись выполняется при необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом варианте устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов. Пример. В бухгалтерии ошибочно начислена оплата труда рабочим основного производства в сумме 2400000 тенге. Вместо 2000000 тенге.

Сторнировочная запись Рассмотрим записи на бухгалтерских счетах ошибочная запись : Дебет счета 8013 «Оплата труда производственных рабочих» Кредит счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда на сумму 2400000 тенге. Затем выявлена сумма превышения в размере 240000 тенге. Обнаруженная ошибка исправляется путем составления сторнировочной записи: Дебет счета 8013 «Оплата труда производственных рабочих» Кредит счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 400000 тенге.

Сторнировочная запись Пример: При обработке в бухгалтерии первичных документов по приходу материалов сделана ошибочная запись в корреспонденции счетов: Ошибочная запись: Дебет счета 1310 «Топливо» Кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 50000 тенге. Обнаруженная ошибка исправляется путем составления сторнировочной записи: Дебет счета 1310 «Топливо» Кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 50000 тенге. Затем оприходование запасных частей отражается правильной записью: Дебет счета 1310 «Запасные части» Кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 50000 тенге.