Организация аудиторской деятельности и контроль ее качества Вопросы

Организация аудиторской деятельности и контроль ее качества Вопросы 1. Организационно-правовые формы аудиторских организаций 2. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита 3. Организация внешнего контроля качества аудита 4. Внутрифирменный контроль качества

5. Организация менеджмента в аудиторской деятельности 6. Ответственность сотрудников аудиторской фирмы 7. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом 8. Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами

1. Организационно правовые формы аудиторских организаций

Правовые формы в аудиторской деятельности установлены Феде ральным законом « 0 б аудиторской деятельности» № 307 ФЗ. Согласно ст. 3 и 4 Федерального закона, аудиторской деятельностью могут заниматься: ■ физические лица — аудиторы; ■ юридические лица — аудиторские организации (фирмы). Аудитор, работающий самостоятельно, должен иметь квалификационный аттестат по соответствующему виду (видам) аудита, быть зарегистрированным ИП.

Аудиторская организация коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Аудиторская фирма может иметь любую организационно правовую форму, предусмотренную ГК РФ (гл. 3), кроме открытого акционерного общества (ОАО), государственного или муниципального унитарного предприятия, некоммерческой организации.

Аудиторская фирма не может быть ОАО так как, вследствие свободной купли продажи акции ОАО на вторичном рынке ценных бумаг может быть нарушена ст. 8 ФЗ принцип независимости.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг.

Аудиторской организации должно быть: • не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ; • не менее 75%, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аттестованных аудиторов. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней деятельностью.

2. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита

Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит также может быть проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими фирмами оформляются путем составления и представления письменного заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности годового отчета. Организации самостоятельно выбирают аудитора или аудиторскую фирму для проведения проверки.

Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Таким образом внутренний аудит — это фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом. Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организациях может решать следующие задачи: ■ проверка соответствия финансово хозяйственной деятельности предприятия действующим нормативным актам; ■ проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды; ■ контроль правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета; ■ экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от продажи продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

■ анализ финансово хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия; ■ разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности; . ■ консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, бухгалтерского учета, налогообложения, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам; ■ организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно управленческие, правовые, технологические, технико экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации Служба внутреннего аудита должна являться самостоятельным подразделением аппарата управления и подчиняться только руководителю организации. Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности только руководителем предприятия.

3. Организация внешнего контроля качества аудита

В соответствии со ст. 10 аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются ФП(С)АД.

Аудиторская организация, аудитор обязаны: 1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию; 2) участвовать в осуществлении СРО, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований ФЗ, ФП(С)АД, правил независимости аудиторов, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 с. 5 ФЗ, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются: 1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций; 2) уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в СРО или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования ФЗ, ФП (С)АД, независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.

4. Внутрифирменный контроль качества

В соответствии с требованиями ФЗ, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования регламентируются в ФП(С)АД № 7 — «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» , утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19. 11. 2008 N 863.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как: • объем и характер деятельности; • территориальное расположение; • организационная структура аудируемого лица; • соотношение затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться.

Предварительный контроль качество аудита осуществляется руководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и программы аудита, при утверждении бригады аудиторов и назначении старших аудиторов. Текущий внутренний контроль осуществляется по двум направлениям: • контроль отдельных аудиторских проверок; • общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских, проверок предполагает: — соблюдение принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; — текущий контроль их работы; — проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Общий контроль качество аудита базируется на: — определенных личных качествах аудитора (честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессионализм, компетентность); — обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов; — надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества; — контроле за эффективностью политики и процедур контроля качества.

Текущий контроль осуществляется в следующих формах: контроль основного аудитора за работой ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов и др. Если проверка выполняется бригадой аудиторов, то старший аудитор должен постоянно контролировать и направлять работу ассистентов — менее квалифицированных сотрудников. Любое поручение должно даваться ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.

Последующий контроль качества аудита состоит в проверке результатов работы, выполненной как всей бригадой в целом, так и каждым исполнителем. Отчеты или выводы по проверке перед окончательным представлением должны быть проверены руководителем группы, который несет полную ответственность за выполнение аудита. Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы обоснованы и подкрепляются надежными сведениями и фактами, все существенные недостатки и ошибки найдены, оформлены и по ним приняты решения.

Контроль необходим на всех этапах деятельности аудиторской фирмы и должен учитывать следующие моменты: ■ уровень квалификации сотрудников, нанимаемых на работу в аудиторскую фирму; ■ обязательность контроля за отношениями сотрудников с клиентами, которые могут нарушать их независимость; ■ исключение сотрудничества с недобросовестными аудиторами; ■ владение достаточно полной нормативно справочной базой по различным вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и т. д. , привлечение экспертов для решения сложных проблем, возникающих в процессе аудита.

5. Организация менеджмента в аудиторской деятельности

Основная задача менеджмента в аудиторской фирме — наибо лее эффективное использование профессиональных услуг сотрудников и согласование деятельности подразделений фирмы.

Структура управления крупных западных аудиторских фирмах можно выделить следующий подразделения, органы управления: 1. совет директоров; 2. генеральный директор; 3. исполнительный директор; 4. департамент финансового и управленческого консультирования; 5. департамент налогового консультирования; 6. департамент банковского аудита; 7. департамент страхового аудита; 8. департамент аудита внебюджетных фондов, бирж и инвестиционных институтов; 9. бухгалтерия; 10. служба безопасности и т. д.

Функциональные обязанности каждого подразделения в фирме регулируются с помощью должностных инструкций. Организационная структура управления аудиторской фирмой формируется исходя из теории и практики управления, а также видов услуг, оказываемых аудиторской фирмой.

В крупнейших отечественных аудиторских фирмах работают следующие специалисты, наделенные соответствующими правами и ответственностью: • ведущий менеджер; • технический партнер, отвечающий за техническое качество аудиторских услуг; • менеджер, оказывающий помощь техническому партнеру в проведении аудиторской работы, которая требует наличия значительного опыта и принятия обоснованных решений; • старший аудитор, который оказывает помощь техническому партнеру и менеджеру, работает непосредственно с ассистентами (местным персоналом), распределяет и курирует их работу; • ассистент (линейный персонал), который непосредственно выполняет аудиторскую проверку и помогает старшему аудитору в подготовке отчета.

В данной структуре менеджер занимается подготовкой и организацией работы по проекту. Менеджер подготавливает договоры (большинство договоров — бессрочные), планируют аудиторские процедуры по данному проекту, а также подготавливают отчетную документацию для представлении клиенту. Непосредственную работу выполняют старший аудитор, имеющий не менее трех лет производственного опыта в данном направлении, и один или несколько ассистентов с опытом работы не менее одного года, а также стажеры из числа, недавно поступивших сотрудников на фирму.

6. Ответственность руководителя и сотрудников аудиторской фирмы

Руководитель аудиторской организации выполняет следующие функции: 1. ведет переговоры с руководством экономического субъекта; 2. назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов для проведения аудита экономического субъекта; 3. выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, обусловивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Руководитель аудиторской организации это лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской дея тельности по одной из аудиторских специализаций.

Руководителем аудиторской проверки назначается сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить про верку и руководить персоналом, занятым в аудиторской про верке конкретного экономического субъекта. Руководитель аудиторской проверки подотчетен руководителю аудиторской организации.

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за: 1. организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом; 2. процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита); 3. соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям; 4. доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

7. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом

Основными критериями выбора аудиторской фирмы являются: - рекомендации деловых партнеров, вышестоящих организаций, реклама; - наличие лицензии; - опыт работы фирмы на рынке аудиторских услуг (продолжительность работы на рынке); - ответственность фирмы и гарантии качества аудита; - уровень цен на предоставляемые услуги; - численность персонала и его опыт; - оборот фирмы; - наличие филиалов в регионах; - наиболее крупные клиенты фирмы; - перечень предоставляемых услуг. - сроки исполнения работ и т. д.

Важный критерий выбора аудиторской фирмы — степень ответственности за качество своей работы, которую аудиторская фирма готова нести в соответствии с договором на проведения аудита (диапазон ответственности, которую согласна взять на себя аудиторская фирма по договору на аудит, очень широк).

В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др. ). Согласно ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора. Оферта связывает направившее ее лицо с адресатом (аудиторской фирмой или аудитором) момента ее получения адресатом.

Письменное подтверждение экономическим субъектом своего согласия на условия письма о проведении аудита является акцептом. В случае, если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой (аудитором), он направляет аудиторской фирме (аудитору) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта считается аудиторской фирмой (аудитором) не полученной.

8. Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами

Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом, т. е. с выбора клиентов. В условиях усиливающейся конкурентной борьбы между аудиторскими фирмами важнейшим аспектом контроля качества деятельности аудиторской фирмы является система подбора новых клиентов, а также политика фирмы в отношении имеющихся клиентов. Аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами и продолжать обслуживание клиентов, взаимоотношения с которыми стали почему то нежелательными.

Клиентов аудиторской фирмы можно условно разделить на несколько типов в зависимости от взаимоотношений «клиент аудитор» в ходе аудиторской проверки: ■ формально официальный: клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки; ■ неформальный: клиенты устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет некоторые функции внутреннего аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ и т. п. )

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды де ятельности, учетную политику организации и т. д. Большую помощь при этом могут оказывать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс аудита путем устного тестирования. Необходимо так же ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие: 1) оценка характера отрасли; 2) оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов; 3) выяснение особенностей руководителей; 4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; 5) оценка причины смены или смен аудиторов;

6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита; 7) выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации, финансовой отчетности потенциального клиента; 8) получение рекомендаций (например, от различных организаций, профессионалов и т. д. ); 9) аналитическая проверка отчетности; 10) предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента; 11) оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т. д.

3. Договор на проведение аудиторской проверки (письмо о проведении аудита)

Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель аудитор обязуется оказать услуги, а заказчик клиент – оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны: • договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита; • право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; • обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; • обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены: • договоренность о привлечении к работе по каким либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов; • договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица; • договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии); • любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; • информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (однократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В договоре необходимо предусмотреть предоплату заказчика аудиторской фирме это обеспечивает независимость.