Опыт реализации СРП в современной России Работу выполнил: Студент 4 курса 3 группы Исаев Максим Владимирович
СОДЕРЖАНИЕ • СОГЛАШЕНИЕ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ: ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ • ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ СРП В РОССИИ • СОГЛАШЕНИЕ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ В РФ • ПЛАТЕЛЬЩИКИ И УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ СРП • СПОСОБЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ СРП В РОССИИ 4 июля 1991 г. Верховный Совет РСФСР принял закон "Об иностранных инвестициях в РСФСР". Статья 6 этого закона установила для иностранных инвестиций в России так называемый "национальный режим", то есть такой, при котором "правовой режим иностранных инвестиций, а также деятельность иностранных инвесторов по их осуществлению не могут быть менее благоприятными, чем режим для имущества, имущественных прав и инвестиционной деятельности юридических лиц и граждан РСФСР. "
Глава 6 этого же закона определяла вопросы "приобретения иностранными инвесторами и предприятиями с иностранными инвестициями прав пользования землей и других имущественных прав". В соответствии со ст. 40 этого закона "предоставление иностранным инвесторам прав на разработку и освоение возобновляемых и не возобновляемых природных ресурсов и проведение хозяйственной деятельности, связанной с использованием объектов, находящихся в государственной собственности, осуществляется на основании концессионных договоров. в порядке, установленном законодательством РСФСР о концессиях".
21 февраля 1992 г. Верховный Совет РФ принял закон "О недрах", ст. 12 которого упоминала о применении в недропользовании как концессионных, так и иных видов соглашений (о разделе продукции, о предоставлении услуг), в отношении иностранных и отечественных инвесторов (в соответствии со ст. 6 закона "Об иностранных инвестициях"). 21 июля 1993 г. Верховный Совет РФ принял Закон "О концессионных и иных договорах, заключаемых с иностранными инвесторами". 18 августа 1993 г. Президент наложил на этот закон вето и дал поручение кардинально его переработать.
Во исполнение этого поручения Российское агентство международного сотрудничества и развития (РАМСИР) подготовило законопроект под названием "О концессионных договорах, соглашениях о предоставлении услуг и соглашениях о разделе продукции, заключаемых с иностранными инвесторами". 30 апреля 1994 г. этот проект был представлен в Правительство РФ Министерством внешнеэкономических связей (в связи с передачей РАМСИР в структуру МВЭС). Обе версии закона (Верховного Совета-93 и РАМСИР/МВЭС-94) были подготовлены в развитие ст. 40 закона "Об иностранных инвестициях в РСФСР", но относились только к инвесторам иностранным вопреки ст. 6 этого же закона.
Весной 1994 г. подкомитет по внешнеэкономической деятельности и иностранным инвестициям Комитета по экономической политике Государственной Думы РФ (КЭП ГД) образовал рабочую группу экспертов, которая должна была разобраться в существующих подходах к созданию концессионного законодательства в России и предложить свою версию соответствующего законопроекта. В начале ноября 1993 г. , в ходе обсуждения этой проблемы с тогдашним Первым вице-премьером российского правительства Е. Гайдаром, было предложено выделить ряд ключевых вопросов, имеющих общий характер для всех прорабатываемых проектов СРП, правовая нерешенность которых сдерживает их заключение, и, используя полномочия, предоставленные Президенту РФ в соответствии с его Указом от 06. 10. 93 г. № 1598 "О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в РФ", разрешить их соответствующим Указом.
После появления Указа Президента № 2285 от 24. 12. 93 г. "Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами" Правительство дало поручение Минтопэнерго совместно с другими ведомствами подготовить пакет необходимых нормативных документов по СРП.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ И УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ СРП - договор, в соответствии с которым РФ предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ.
Режимом СРП предполагается, что добываемая продукция делится на три основные части Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат. Вторая часть принадлежит государству. Третья - прибыльная часть продукции - также остается в распоряжении инвестора.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых применении СРП, признаются организации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполнении СРП налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору (ст. 346. 36 НК РФ).
Порядок налогообложения. СРП предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). То есть в отличие от других СРП система налогообложения при выполнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим налогом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в договорном порядке.
Особенности налогообложения при исполнении СРП - особенности применения налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка уплаты налогов, сроков уплаты налогов, установленные в Законе о соглашениях о разделе продукции (Закона № 225 -ФЗ), в части 2 НК и других актах законодательства о налогах и сборах.
В Законе № 225 -ФЗ были установлены нормы об освобождении инвесторов от взимания отдельных видов налогов и сборов, а также особенности исчисления и уплаты инвесторами налогов, взимавшихся до введения в действие части 2 НК: акцизов налога на прибыль предприятий налога на добавленную стоимость платежей за пользование недрами
Правила освобождения от уплаты налогов и сборов и особенности исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей были установлены в п. 1 -3 ст. 13 Закона № 225 -ФЗ следующим образом: 1. За исключением налога на прибыль и платежей за пользование недрами, инвестор в течение срока действия соглашения с учетом положений пункта 3 настоящей статьи освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей (за исключением предусмотренных пунктом 6 настоящей статьи), предусмотренных законодательством РФ. Взимание указанных налогов, сборов и иных обязательных платежей заменяется разделом продукции на условиях соглашения в соответствии с настоящим Федеральным законом.
В случае, если законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, часть прибыльной продукции, являющаяся долей инвестора в соответствии с условиями соглашения, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты налогов, сборов, иных обязательных платежей и уточненную на сумму, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в истекшем периоде. При этом распределение между Российской Федерацией и соответствующим субъектом РФ части прибыльной продукции, принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения, или ее стоимостного эквивалента подлежит корректировке на основе договоров, указанных в пункте 1 статьи 10 настоящего Федерального закона.
2. Налог на прибыль уплачивается инвестором в порядке, установленном законодательством РФ, с учетом следующих особенностей: • объектом обложения этим налогом является определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвестора за пользование заемными средствами, разовых платежей инвестора при пользовании недрами, а также на сумму других не возмещаемых инвестору в соответствии с условиями соглашения затрат, состав и порядок учета которых при определении объекта обложения налогом на прибыль устанавливаются соглашением в соответствии с законодательством РФ.
В случае, если указанные затраты превышают стоимость принадлежащей инвестору части прибыльной продукции, в последующие периоды объект обложения налогом на прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы до полного ее возмещения. • уплата налога на прибыль инвестора при выполнении работ по соглашению производится обособленно от уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности. При этом применяется ставка налога на прибыль, действующая на дату подписания соглашения.
• льготы по налогу на прибыль, предусмотренные законодательством РФ, а также налогообложение суммы превышения фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной, сумм выплаченных дивидендов или доходов от долевого участия при взимании налога на прибыль не применяются. • налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления этого налога в бюджеты субъектов РФ, вносится в бюджет субъекта РФ, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, независимо от места регистрации плательщика • по согласованию сторон налог на прибыль уплачивается инвестором в натуральной или стоимостной форме.
3. При исчислении налога на добавленную стоимость при реализации инвестором принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения произведенной продукции из подлежащей взносу в бюджет в соответствующем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные инвестором в этом периоде по приобретенным им для выполнения работ по соглашению товарноматериальным ценностям, а также по работам и услугам. Разница, возникающая в случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам за приобретаемые товарноматериальные ценности, над суммами указанного налога, исчисленными при реализации произведенной продукции, являющейся собственностью инвестора, подлежит возмещению инвестору в порядке и в сроки, установленные законодательством РФ, с уточнением суммы этой разницы, исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в соответствующем истекшем периоде.
После начала добычи минерального сырья уточненная сумма указанной разницы, не возмещенная инвестору из бюджета к соответствующему дню, возмещается ему за счет уменьшения принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции на величину ее стоимостного эквивалента. Обороты между инвестором и оператором соглашения по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых для финансирования указанных работ в соответствии с утвержденной в установленном соглашением порядке сметой, освобождаются от налога на добавленную стоимость".
СРП по существу включает две подсистемы налогообложения: 1. СРП с уплатой НДПИ и определением компенсационной продукции. В этом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги и сборы: • НДС • налог на прибыль организаций • платежи за пользование природными ресурсами • плату за негативное воздействие на окружающую среду • • • ЕСН НДПИ водный налог государственную пошлину таможенные сборы земельный налог
2. СРП на условиях прямого раздела продукции. В данном случае инвестор уплачивает: • • • ЕСН государственную пошлину таможенные сборы НДС плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным налогам. При выполнении СРП от обложения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчисленную сумму налога.
При исполнении СПР применяется понижающий коэффициент 0, 5 (ст. 346. 37 НК РФ). Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях прямого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потенциального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП 20%, и она применяется в течение действия всего срока СРП (ст. 346. 38 НК РФ).
Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности (ст. 346. 40 НК РФ).
СПОСОБЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ Соглашение о разделе продукции (СРП) занимает сегодня особое место среди механизмов привлечения долгосрочных отечественных и иностранных инвестиций в российскую экономику. Работая в рамках СРП, инвестор заключает соглашение с государством, по которому государство предоставляет инвестору участок недр и выдает лицензию на право его разработки.
Главный принцип СРП заключается в том, что инвестору, заключившему с государственными органами соглашение, предоставляется особый порядок налогообложения: • с него взимаются лишь налог на прибыль и платежи за пользование недрами, к которым относятся разовые платежи (бонусы) • ежегодные платежи на проведение поисковых и разведочных работ и регулярные платежи (роялти).
СРП включает в себя две стадии: • период инвестиций (на данной стадии инвестор выплачивает только платежи) и период возврата капитала (налоги и платежи). • на второй стадии начинается разделение продукции на компенсационную и прибыльную в оговоренной пропорции. В результате инвестор получает гарантию стабильности условий работы, а государство - свою долю продукции, объем которой тем больше, чем выше эффективность проекта. Однако несмотря все эти бесспорные преимущества, недостаточно динамичное развитие режима СРП в России сдерживает приток инвестиций и вызывает озабоченность инвесторов.
О необходимости совершенствования деятельности федеральных органов по подготовке, заключению и реализации соглашений о разделе продукции говорится в Постановлении Правительства РФ № 86 от 2 февраля 2001 г. Это Постановление, в частности, существенно повышает роль и ответственность Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации в вопросах координации СРП. Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции", принятый Государственной Думой 6 декабря 1995 г. и одобренный Советом Федерации 19 декабря 1995 г. , подготовлен в развитие законодательства Российской Федерации в области недропользования и инвестиционной деятельности; он устанавливает правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 2 сентября 1997 г. № 1132 "О мерах по обеспечению прав и интересов Российской Федерации при заключении и реализации соглашений о разделе продукции" и во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 8 июля 1997 г. № 694 "О мерах по реализации федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" была образована Комиссия Правительства Российской Федерации по координации деятельности федеральных органов исполнительной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации по реализации соглашений о разделе продукции, осуществляющая государственный контроль за обеспечением прав и интересов Российской Федерации при заключении и реализации соглашений о разделе продукции.
Осуществление прав и обязательств государства по соглашениям о разделе продукции в отношении месторождений углеводородного сырья было возложено на Министерство топлива и энергетики Российской Федерации. В связи с этим в составе Минтопэнерго России создан Департамент по подготовке и реализации соглашений о разделе продукции, которому поручено осуществлять контроль за соблюдением интересов государства при реализации соглашений о разделе продукции. Впоследствии Госдумой был принят перечень участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях СРП. В 19961998 гг. Правительством РФ совместно с субъектами РФ, на территориях которых расположены соответствующие участки недр, были подготовлены и внесены в Государственную Думу различные варианты законопроекта о перечнях участков недр, допускаемых в режим СРП.
Всего было включено 250 месторождений, в том числе 213 месторождений углеводородов, расположенных на территории 32 субъектов Российской Федерации. Однако на протяжении трех лет с момента вступления в силу закона "О соглашениях о разделе продукции" изменения в соответствующие законы и Таможенный кодекс не были внесены, что не позволило заключить ни одного полноценного соглашения на основе СРП. В конце 1998 г. Госдума устранила несоответствие в законодательстве и приняла необходимые поправки. В итоге за пять лет существования закона 30% -ная квота по запасам углеводородного сырья, которые Дума разрешила разрабатывать на условиях СРП, уже исчерпана В то же время обещанные многомиллиардные инвестиции и масштабные заказы российским производителям так и не поступили.
На сегодняшний день федеральными законами предоставлено право на реализацию 25 проектов соглашений о разделе продукции. Тем не менее в настоящий момент в стадии осуществления находятся только проекты "Сахалин-1", "Сахалин-2", "Харьягинское месторождение" и "Самотлор". Соглашения заключаются государством с победителем конкурса или аукциона, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В силу существования многочисленных исключений на проведение конкурсов договоры по СРП, по сути, являются двусторонними соглашениями. Договорные отношения, а следовательно, и СРП заключают в себе определенные "недостатки", являющиеся следствием неполноты информации.
Для управления работами по проекту "Сахалин-1" в соответствии со ст. 4. 1 "Соглашения о разделе продукции" вышеназванного проекта решением Комиссии Правительства Российской Федерации по координации деятельности федеральных органов исполнительной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации по реализации "Соглашений о разделе продукции" от 27 ноября 1998 г. № 4 создан Совет представителей уполномоченного государственного органа (УГО). В целях координации деятельности по выполнению работ по "Соглашению о разделе продукции" проекта "Сахалин-2" приказом Министерства топлива и энергетики РФ от 14 сентября 1998 г. № 302 образована российская часть наблюдательного совета по реализации соглашения по данному проекту. В соответствии с положениями "Соглашения о разделе продукции" проекта "Харьягинское месторождение" был создан Объединенный комитет.
Для повышения эффективности и ускорения реализации нефтегазовых проектов на условиях СРП, необходимо: • Создать единый государственный орган по регулированию деятельности СРП. Основой для этого должна стать Комиссия Правительства РФ по координации деятельности федеральных органов исполнительной власти и органов государственной власти субъектов РФ по реализации СРП. Новый государственный орган должен обладать необходимыми полномочиями и ресурсами для комплексного решения всех вопросов, связанных с СРП, что позволит сократить период подготовки Соглашений, устранить параллелизм и дублирование при получении различного рода согласований, разрешений, сертификатов, лицензий и ускорит получение продукции и доходов по проектам.
• Создать и модернизировать нормативно-правовую базу по СРП, в том числе принять или усовершенствовать первоочередные нормативные акты по: налоговому регулированию, включая вопросы возмещения НДС при СРП заключению, исполнению и контролю за исполнением СРП, принимая во внимание первоначальные конкурсные условия декларированию коммерческого открытия составу и порядку возмещения затрат при реализации СРП, в том числе - по разделению затрат при создании совместной инфраструктуры проектов формированию и использованию ликвидационного фонда пограничному, таможенному, а также банковскому регулированию и бухучету
порядку применения международных норм и стандартов экологической безопасности и реагированию на чрезвычайные ситуации безопасности мореплавания при исполнении СРП на континентальном шельфе категоризации рыбохозяйственных водоемов и компенсации ущерба морским биологическим ресурсам при исполнении СРП. Необходимы отдельные нормативные акты, учитывающие специфику СРП, заключенных до принятия закона "О соглашениях о разделе продукции" (ст. 2. 7) с целью реализации согласованных ранее условий СРП по этим проектам.
• Разрешить противоречия в части законодательного регулирования режима налогообложения при исполнении СРП, предусмотренного Налоговым Кодексом и законодательством о СРП. Ускорить работу по разработке отдельной главы по налоговому режиму СРП во второй части Налогового Кодекса, при этом предусмотрев уплату роялти и прибыльной продукции как в денежной, так и в натуральной форме, а также механизм нулевой ставки НДС для российских подрядчиков с целью повышения их конкурентоспособности. Принять соответствующие нормативные акты по применению положений Налогового Кодекса в отношении режима СРП.
• Создать и доработать механизмы, которые обеспечат необходимые условия и гарантии со стороны Правительства РФ для поддержки российских инвесторов при получении ими кредитов для финансирования их доли участия в проектах СРП. • Уточнить компетенцию и полномочия субъекта РФ, на территории которого расположен участок недр или ведутся работы по СРП, в области подготовки, реализации и контроля за исполнением Соглашения. • Обеспечить нормативное регулирование на уровне Правительства РФ вопросов, связанных с транспортировкой добытых в рамках СРП углеводородов по российским магистральным трубопроводам, в том числе управляемых компанией "Транснефть", в соответствии с положениями СРП.
• Создать необходимые условия для российских и иностранных инвесторов, способствующие успешной добыче и сбыту нефти и газа в России и за рубежом, решив вопросы: правовой стабилизации СРП связанные с дисбалансом мировых и внутренних цен на углеводороды правительственных гарантий на долгосрочные закупки газа для нужд российских потребителей с учетом положений заключенных СРП
• В связи с приближающимся исчерпанием 30% -ной "ресурсной квоты на СРП" рассмотреть вопрос об исключении из этой квоты запасов действующих месторождений. Большинство менеджеров ведущих нефтегазовых компаний, участвующих в проектах, в основе которых лежит Соглашение о разделе продукции, сходятся к единому мнению.
Спасибо за внимание
Скачать презентацию Опыт реализации СРП в современной России Работу выполнил
Презентация Microsoft PowerPoint42слайда Корытцев.pptx