Оптимизация налогообложения Выполнили студенты группы 43 -ю: Ильченко И. П Кофнов Р. О.
Определение Оптимизация налогообложения - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является самым универсальным налогом, его уплачивают практически все физические лица, получающие доходы. Когда удержания из выплат сотрудникам складываются в немалую величину, считаем необходимым оптимизировать налог с доходов физических лиц. Значение оптимизации налога для организации заключается не только в признательности сотрудников, а так же в возможности экономии сумм заработной платы, что значительно влияет на финансовое состояние предприятия.
Выделяют следующие способы оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам: официальный; страховой; компенсационный; электронный; договорный; вспомогательный; зарплатный.
По нашему мнению, оптимальными являются только первые шесть способов, так как они просты в применении, не противоречат законодательству РФ и не приводят к уменьшению экономической эффективности деятельности организации.
Оптимизация единого налога при упрощенной системе налогообложения УСН Упрощенная система налогообложения - законный способ налоговой оптимизации. Ведь единый налог заменяет четыре основных платежа в бюджет (ст. 346. 11 НК РФ): - налог на прибыль (для фирм) или НДФЛ (для предпринимателей); - налог на имущество; - ЕСН; - НДС (кроме "таможенного"). Поэтому применение УСН реально может снизить объем налоговых выплат фирмы в 3 - 4 раза. Однако даже на "упрощенке" можно минимизировать платежи в бюджет, выбрав наиболее выгодный для компании объект налогообложения.
ЗАО "Актив" занимается торговлей. С нового года фирма планирует перейти на "упрощенку". Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили: - доходы - 10 000 руб. ; - расходы - 7 000 руб. , в том числе взносы на пенсионное страхование - 70 000 руб. Перед тем как написать заявление о переходе на "упрощенку", бухгалтер "Актива" рассчитал единый налог с общего дохода: 10 000 руб. x 6% = 600 000 руб. Эту сумму можно уменьшить на величину взносов на пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть пенсионные взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. x 50%). Это больше 70 000 руб. , поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину пенсионных взносов. В итоге он составит:
ЗАО "Актив" оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Доходы "Актива" за 9 месяцев текущего года составили 12 000 руб. , расходы за тот же период - 5 000 руб. Вариант 1. Объект налогообложения - "доходы". Сумма единого налога составит: 12 000 руб. x 6% = 720 000 руб. Вариант 2. Объект налогообложения - "доходы минус расходы". Сумма единого налога составит: (12 000 руб. - 5 000 руб. ) x 15% = 1 050 000 руб. Получается, что выгоднее работать по первому варианту. Соотношение доходов и расходов таково: (5 000 руб. : 12 000 руб. ) x 100 = 42%. Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы".
Индивидуальный предприниматель И. И. Иванов занимается производством хлеба и кондитерских изделий. Размер потенциально возможного дохода за год в Москве составляет 96 000 руб. То есть патент на год будет стоить 5760 руб. (96 000 x 6%). При этом неважно, сколько предприниматель заработает на самом деле. Предположим, что выручка коммерсанта составит за год 10 000 руб. Рассчитаем, сколько он сэкономит, выбрав патентную "упрощенку" вместо обычной упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы". Расходы на пенсионное страхование для упрощения примера рассматривать не будем. Применяя обычную "упрощенку" за год, предприниматель должен заплатить единый налог в сумме 600 000 руб. (10 000 руб. x 6%). Патент на год стоит 5760 руб. Сумма экономии за год составит 594 240 руб. (600 000 руб. - 5760 руб. ). Если же предположить, что предприниматель на этом виде деятельности получит максимально возможный доход 30 760 000 руб. , который позволяет применять УСН (20 000 руб. x 1, 538 (коэффициентдефлятор на текущий год)), то сумму экономии рассчитаем так: - 1 845 600 руб. (30 760 000 x 6%) - сумма единого налога, которую нужно заплатить при обычной УСН с объектом "доходы"; - 5760 руб. - стоимость патента за год; - 1 839 840 руб. (1 845 000 руб. - 5760 руб. ) - сумма экономии.
Использование права на освобождение от уплаты НДС Для того чтобы воспользоваться этим правом, кандидатам необходимо выполнить два условия: размер выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг без учета НДС за три предшествующих календарных месяца до момента подачи необходимых документов у них не должен превышать 2 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ); отсутствие реализации подакцизных товаров в течение все тех же трех предшествующих календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется: - если вы ввозите товары на территорию России из-за границы; - если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества). Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Пример. Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября. За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила: - за июль - 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб. ); - за август - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб. ); - за сентябрь - 755 200 руб. (в том числе НДС - 115 200 руб. ). Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов: 826 000 - 126 000 + 708 000 - 108 000 + 755 200 - 115 200 = 1 940 000 руб. Поскольку 1 940 000 < 2 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября.
Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ): Для фирмы : - выписка из бухгалтерского баланса - выписка из книги продаж - копия журнала полученных и выставленных счетовфактур Для предпринимателя: - выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
УВЕДОМЛЕНИЕ ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость ООО "Пассив" на двенадцать последовательных календарных месяцев начиная с 1 октября 2008 г. 1. За предшествующие три календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности 1022 тыс. рублей, в том числе за июль 2008 г. - 241 000 руб. , за август 2008 г. - 378 000 руб. , за сентябрь 2008 г. - 403 000 руб. 2. Документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, прилагаются на 67 листах: 2. 1. Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации) (в выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера) на 1 листах. 2. 2. Выписка из книги продаж на 6 листах. 2. 3. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели) на - листах. 2. 4. Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур на 60 листах. 3. Деятельность по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья в течение 3 -х предшествующих последовательных календарных месяцев отсутствует. Руководитель организации, индивидуальный предприниматель: М. П. Печать Главный бухгалтер 06 октября 2008 г. --------------------------------отрывная часть Отметки налогового органа о получении уведомления и документов: "Получено документов" 67 М. П. ИФНС советник налоговой службы III ранга 06 октября 2008 г. Иванов И. И.
Пример. ЗАО "Актив" использует освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре этого года "Актив" приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб. ). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб. Поскольку "Актив" пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров. С выручки от продажи товаров "Актив" НДС не уплачивает. Бухгалтер "Актива" выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС. Прибыль от данной сделки составит: 180 000 - 118 000 = 62 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки: Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров; Дебет 41 Кредит 60 - 118 000 руб. - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС); Дебет 62 Кредит 90 -1 - 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90 -2 Кредит 41 - 118 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90 -9 Кредит 99 - 62 000 руб. - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
Пример. ЗАО "Актив" получило освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре "Актив" приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб. ). Поскольку "Актив" пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров. В этом же месяце товары были проданы за 177 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер "Актива" выставил покупателю счет-фактуру на 177 000 руб. , выделив отдельной строкой сумму налога - 27 000 руб. В этом случае 27 000 руб. "Актив" вынужден будет заплатить в бюджет. Прибыль от данной сделки составит: 177 000 - 27 000 - 118 000 = 32 000 руб. Бухгалтер "Актива" в октябре сделает такие проводки: Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров; Дебет 41 Кредит 60 - 118 000 руб. - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС); Дебет 62 Кредит 90 -1 - 177 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90 -2 Кредит 41 - 118 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90 -3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 27 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 90 -9 Кредит 99 - 32 000 руб. - отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки: 5 сентября Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику в оплату товаров; Дебет 41 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС); Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен НДС, уплаченный поставщику товаров; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 18 000 руб. - принят НДС к вычету; 30 сентября Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 18 000 руб. - восстановлена сумма НДС, принятая к вычету до начала действия освобождения; Дебет 91 -2 Кредит 19 - 18 000 руб. - восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов. Обратите внимание: чтобы упростить записи, в данной ситуации можно сделать одну проводку: Дебет 91 -2 кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 000 руб. - восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.
Когда право на освобождение может быть утрачено. Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года. Однако, чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 руб. Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете. Если же хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.
Пример. Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября 2007 г. по 30 сентября 2008 г. включительно. Выручка от реализации товаров в этом периоде (за минусом НДС) составила: - за октябрь - 580 000 руб. ; - за ноябрь - 680 000 руб. ; - за декабрь - 660 000 руб. ; - за январь - 440 000 руб. ; - за февраль - 300 000 руб. ; - за март - 700 000 руб. ; - за апрель - 800 000 руб. ; - за май - 620 000 руб. ; - за июнь - 540 000 руб. ; - за июль - 540 000 руб. ; - за август - 460 000 руб. ; - за сентябрь - 800 000 руб. Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца: - за октябрь - декабрь - 1 920 000 руб. (580 000 + 660 000); - за ноябрь - январь - 1 780 000 руб. (680 000 + 660 000 + 440 000); - за декабрь - февраль - 1 400 000 руб. (660 000 + 440 000 + 300 000); - за январь - март - 1 440 000 руб. (440 000 + 300 000 + 700 000); - за февраль - апрель - 1 800 000 руб. (300 000 + 700 000 + 800 000); - за март - май - 2 120 000 руб. (700 000 + 800 000 + 620 000); - за апрель - июнь - 1 960 000 руб. (800 000 + 620 000 + 540 000); - за май - июль - 1 700 000 руб. (620 000 + 540 000); - за июнь - август - 1 540 000 руб. (540 000 + 460 000); - за июль - сентябрь - 1 800 000 руб. (540 000 + 460 000 + 800 000). Таким образом, за период март - май 2008 г. сумма выручки превысила 2 000 руб. Это произошло в мае (700 000 + 800 000 + 620 000 = 2 120 000). Поэтому начиная с 1 мая 2008 г. фирма утратила право на освобождение. За май 2008 г. сумма НДС должна быть восстановлена.
Как продлить право на освобождение? Если срок действия освобождения истек, а фирма захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.
Выгодно ли получать освобождение от НДС? Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение довольно немного - не более 1% от общего числа плательщиков налога. Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько. Во-первых, слишком большое количество документов нужно представить в налоговую инспекцию. Во-вторых, необходимо постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 2 000 руб. И наконец, главная причина: если большинство клиентов фирмы - плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно. Дело в том, что если покупатель - плательщик НДС - приобретает товары у фирмы, имеющей налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.
Как оптимизировать НДС? 1. Одна из схем по оптимизации НДС представляет собой замену части стоимости продаваемого товара на проценты по коммерческому кредиту. 2. Следующий способ заключается в использовании одного из посреднических договоров комиссии, агентирования или поручения вместо договора купли-продажи для целей оптимизации НДС. 3. Еще один способ оптимизации НДС в рамках данной ситуации состоит в отсрочке уплаты НДС. 4. Следующий способ оптимизации НДС — включение в налоговую базу по НДС скидок дистрибьюторам за выбранный объем покупок. 5. Исключение из налоговой базы по НДС денежных средств, поступающих на оплату услуг льготным категориям граждан. 6. Налоговая схема по продаже имущества без НДС с помощью простого товарищества.
Кроме вышеуказанных схем и способов оптимизации НДС существует также множество других способов: а) оформление вместо предоплаты или аванса договора займа. б) оформление вместо предоплаты или аванса соглашения о задатке. в) покупатели товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, могут завысить вычет НДС по предоплате.
Оптимизация налога на имущество Налог на имущество - один из основных налогов, уплачиваемых организацией. Традиционно данный налог является достаточно обременительным для экономических субъектов, характеризующихся высокой фондоемкостью или материалоемкостью. Соответственно законная оптимизация выплат по данному налогу выступает одной из важнейших задач при налоговом планировании в подобных организациях. Сложность оптимизации данного налога состоит в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. И список льготников по налогу на имущество организации очень незначителен.
Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2, 2 %. Если организация имеет имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, а его стоимость составляет: 100 тысяч рублей (с учетом амортизации), то сумма налога на имущество составит 2, 2 тыс. рублей в год; 100 млн. рублей (с учетом амортизации), то сумма налога на имущество составит 2, 2 млн. рублей в год.
Законодательство предоставляет налогоплательщикам ряд возможностей для оптимизации данного налога, воспользовавшись которыми, каждая компания сможет существенно сократить налоговое бремя. 1) Способ начисления амортизации. 2)"Упрощенка". 3) Лизинг. 4) Переоценка. 5) Использование льгот по налогу на имущество представляется одним из наиболее сложных и редко применяемых способов оптимизации данного налога.
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
Скачать презентацию Оптимизация налогообложения Выполнили студенты группы 43 -ю Ильченко
Optimizatsia_nalogooblozhenia111111111-1.pptx