Определение налога и сбора n Налог – это единственно законная (установленная законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти. n Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление прав и выдачу разрешений (лицензий).
Функции налогов Регулирующая: стимулирующая: поощрение вида деятельности, отрасли экономики Øдестимулирующая: сдерживающее воздействие Ø Фискальная ØФормирование доходов бюджета Контрольная: получение данных о тенденциях развития экономики
Налоговое законодательство n n n Федеральное Конституционные нормы и принципы налогообложения и сборов Налоговый кодекс РФ Законы РФ о налогах и сборах Иные законы РФ, содержащие нормы о налогах и сборах Региональное n Конституции (Уставы) субъектов Федерации Законы субъектов Федерации n Местное n n n Уставы муниципальных образований Решения представительных органов местного самоуправления
Иерархия законодательства о налогах и сборах Конституция РФ Налоговый кодекс РФ Федеральные законы о налогах и сборах Указы Президента РФ по налогам и сборам Акты субъектов РФ Акты министерств РФ (подзаконные акты, которые не могут противоречить законам) Приказы и письма ФНС РФ Методические указания по применению глав НК РФ (ненормативные акты или акты официального толкования)
Что относится к нормативным актам? Нормативные акты Законодательные акты ØКонституция РФ Законодательные акты ØНалоговый кодекс РФ ØФедеральные законы о налогах и сборах Подзаконные акты ØУказы президента РФ по налогам и сборам ØАкты Правительства РФ ØАкты субъектов РФ ØМинистерств (это акты. которые не могут противоречить законам)
Что относится к ненормативным актам? Ненормативные акты Правоприменительные акты, акты официального толкования Методические указания к главам НК РФ, приказы, письма ФНС РФ, Минфина РФ Решения КАС, ВАС
Система налогов и сборов в РФ Виды налогов и сборов Федеральные ØНДС ØАкцизы ØНДФЛ ØВзносы на социальное страхование и обеспечение ØНалог на прибыль ØНалог на добычу полезных ископаемых ØВодный налог ØСборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ØГосударственная пошлина Региональные ØНалог на имущество организаций ØНалог на Øигорный бизнес ØТранспортный налог Местные ØЗемельный налог ØНалог на имущество Øфизических лиц
Пределы (ограничения) действия законодательных актов по налогам По времени (вступление в силу) В пространстве (территория) По предмету и кругу лиц (согласно НК РФ)
Презумпция невиновности, статья 108, пункт 6 НК РФ Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового преступления, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в силу решением суда. Обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения и вины налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Различия между выездной и камеральной налоговыми проверками Признаки различия Выездная проверка, ст. 89 НКРФ Камеральная проверка, ст. 88 НК РФ Основание проведения Решение руководителя Согласно обязанностям Срок проведения 2 месяца или до 4 до 6 месяцев 3 месяца Итоговые документы Справка или акт, решение, требование Решение, требование Доступ на территорию + _ Требование документов + + Осмотр + _ Инвентаризация + _ Выемка документов + _ Заключение специалиста + + Экспертиза + +
Основные права налогоплательщиков n n n n Право на информацию Право на вежливое и уважительное отношение Право на беспристрастное применение закона Право на признание действий добросовестными Право на конфиденциальность и невмешательство Право на справедливое рассмотрение споров Право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом
Обязанности налогоплательщиков Основные Факультативные (связанные с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налога) (установлены с целью обеспечить выполнение основных обязанностей) Ø § § Ø Ø Ø Платить налоги и сборы: правильно исчислять уплачивать в полном объеме уплачивать своевременно уплачивать в установленном порядке Вести в установленном порядке учет доходов, расходов, объектов налогообложения Представлять налоговые декларации и необходимые сведения Устранять выявленные нарушения Ø Ø Ø Встать на налоговый учет Хранить документы, связанные с налогообложением Представлять налоговым органам документы и информацию Не препятствовать законным действиям должностных лиц и налоговых органов Сообщать налоговым органам о существенном изменении своего положения
Структура второй части налогового кодекса РФ Глава 21 - НДС Глава 22 - Акцизы Глава 23 – НДФЛ Глава 25 – Налог на прибыль организаций Глава 25. 1 – Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 25. 2 – Водный налог Глава 26. 1 - УСН Глава 26. 2 - Система налогообложения в виде ЕНВД Глава 26. 3 – Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) Глава 28 – Транспортный налог Глава 29 – Налог на игорный бизнес Глава 30 – Налог на имущество организаций Глава 31 – Земельный налог.
Классификация налогов по основным признакам Признак классификации Виды налогов 1. В зависимости от органа, устанавливающего налог Федеральные, субъектов РФ, местные 2. По источнику возмещения За счет: себестоимости, конечного потребителя, финансовых результатов, прибыли 3. По базе расчета С выручки (с оборота), со стоимости имущества, с совокупного дохода физического лица, с фонда оплаты труда, с других баз 4. По возмещению из бюджета Возмещаемые и невозмещаемые 5. По объекту налогообложения Прямые и косвенные 6. По отношению к определенному бюджету Закрепленные и регулирующие 7. По способу уплаты Разовые и регулярные 8. По способу расходования Общие и целевые
Существенный элемент юридического состава налога n Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
Существенный элемент юридического состава налога n Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара, работ, услуг; ввоз товара на территорию РФ; владение имуществом; вступление в наследство; получение дохода и т. п. )
Существенный элемент юридического состава налога n Предмет налога - это признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.
Существенный элемент юридического состава налога n Налоговая база – это количественное выражение предмета налогообложения. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма.
Примеры объекта, предмета и налоговой базы отдельных налогов n n n Объектом земельного налога является земельная собственность; предметом – конкретный участок земли; налоговой базой – количественное выражение предмета, в данном случае площадь земельного участка. Объектом НДС являются операции по реализации и другие; предметом – выручка, полученная в результате этих операций; налоговой базой – денежное выражение выручки. Объектом налога на имущество является владение имуществом; предметом – стоимость имущества; налоговой базой – денежное выражение среднегодовой стоимости имущества, определяемое по особой формуле (средняя хронологическая).
Существенный элемент юридического состава налога Налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Следует отличать налоговый период от отчетного, хотя в ряде случае они могут совпадать, например, по НДС n Отчетный период – это срок составления отчетности и представления ее в налоговый орган n
Существенный элемент юридического состава налога n Единица налогообложения – это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Мощность двигателя при расчете транспортного налога учитывается в лошадиных силах, а могла быть в киловаттах. При измерении площади земель можно использовать гектар, сотку, квадратный метр и т. д. При установлении акцизов на бензин могут использоваться литр, галлон, баррель и т. д. При налогообложении прибыли и доходов единицей налогообложения принята национальная денежная единица
Существенный элемент юридического состава налога n n Ставка налога – это размер налога на единицу налогообложения или величина начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают твердые (10 руб. за гектар пашни), процентные (13% - НДФЛ, то есть с каждого рубля облагаемого дохода)
Существенный элемент юридического состава налога Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: Ø Равное (для каждого налогоплательщика устанавливается равная Ø сумма налога, лицензионный сбор на вид деятельности, на право Ø торговли) Ø Пропорциональное (для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога, НДС, прибыль, имущество, реклама) Ø Прогрессивное (с ростом налоговой базы возрастает ставка налога, старый подоходный налог) Ø Регрессивное (с ростом налоговой базы снижается ставка налога, ЕСН) n
Кто в каком случае обязан исчислять налоги? Лица, обязанные исчислять налоги Налоговый агент Налогоплательщик ØНалог на прибыль Ø организаций ØНДС ØАкцизы ØНалог на имущество Øорганизаций ØНДФЛ ØНалог на доходы инюрлиц ØНДС с инюрлиц ØНалог на доходы от дивидендов (процентов), долевого участия в предприятиях ØНДС при аренде имущества у государственных органов власти Налоговые органы ØНалог на землю (для физических лиц) ØНалог на имущество физических лиц
Основные группы налогоплательщиков Физические лица Юридические лица Резиденты Нерезиденты Независимые Взаимозависимые
Существенный элемент юридического состава налога уплата налога по декларации (налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах и позднее получает от налоговых органов извещение об уплате налога, как по НДФЛ. Либо декларация является чисто отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного налогоплательщиком самостоятельно. ). n уплата налога источником выплаты дохода (налогоплательщик получает часть дохода уже за вычетом налога, налог удерживается источником выплаты дохода. Это НДФЛ, или удержание российскими организациями 15% с дохода от долевого участия или с дохода от ценных бумаг). n кадастровый способ уплаты налога (кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т. п. ), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения. n
Существенный элемент юридического состава налога n Сроки уплаты налога устанавливаются законом n n n применительно к каждому налогу и сбору. Срок уплаты может определяться календарной датой (не позднее 28 -го числа месяца, следующего за отчетным – для налога на прибыль при способе уплаты по факту). Срок уплаты может определяться истечением времени со дня события, которое устанавливает обязанность уплатить налог. Срок уплаты может быть приурочен к какому-либо действию, например, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.
Существенный элемент юридического состава налога Порядок уплаты налога – это технические приёмы внесения налогоплательщиком или фискальным (налоговым) агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд) Здесь определяется: n направление платежа ( в какой бюджет) n средства уплаты платежа ( В России- в валюте РФ, пункт 5 статьи 45 НК РФ) n механизм платежа (безналичный платеж, путем приобретения марок акцизного сбора, В статье 122 Таможенного кодекса РФ предусмотрены механизмы платежа: внесение на депозит, обеспечение уплаты залогом товара и транспортных средств, гарантией третьего лица)
Адам Смит о принципах налогообложения n n Справедливость (для лиц с одинаковыми доходами -пропорциональное налогообложение, для лиц с разными доходами – прогрессивное налогообложение) n Определённость n (налог должен быть определён точно, а не произвольно, иначе налогоплательщик находится во власти сборщика налогов, который может изменять условия налогообложения за взятки) n n Удобство (налог должен взиматься в такое время таким образом, как это наиболее удобно налогоплательщику) Эффективность (Затраты на сбор налогов, в том числе на содержание сборщиков налогов, не должны превышать эффект от налоговых поступлений)
Направления налогового планирования Налоговое Кратковременное (текущее): ØПробелы в законодательстве ØНалоговые льготы ØЭлементы учетной политики ØВид договора ØМинимизация налоговых баз ØПланирование денежных Øпотоков ØУчет нововведений ØАнализ динамики и структуры налоговых платежей планирование Долговременное (стратегическое): ØСпецифика субъекта налогообложения ØСпецифика объекта налогообложения ØСпецифика метода налогообложения ØСпециальные налоговые режимы ØОффшорные зоны ØМеждународные соглашения об избежании двойного налогообложения ØМеждународные соглашения о защите инвестиций, о свободной торговле, о создании таможенных союзов
Скачать презентацию Определение налога и сбора n Налог это
Агеева Презентация Налоги и налогообложение.ppt