Операции и хозяйственный процесс Хозяйственные операции единичные факты

Операции и хозяйственный процесс Хозяйственные операции единичные факты хозяйственной деятельности организации: Вызывают изменения в средствах, источниках, оценках объекта учета; Имеют натуральное и денежное измерение; Разнородны и многообразны; Являются документально подтвержденными Группировка однородных по экономическому содержанию операций: Укрупнение объектов учета; Преимущественно денежное измерение; Накопление и обработка данных; Обобщенные показатели Хозяйственные процессы совокупность экономически однородных операций

Объекты бухгалтерского учета Имущество по составу Внеоборотные средства Обязательства и источники средств Активы Пассивы (К+О) Бухгалтерский баланс Капитал (собственные средства) Обязательства (привлеченные средства) Хозяйственные операции Процесс вложения во ВНА Процесс снабжения, приобретения, заготовления (Об. С) Процесс производства Процесс продажи Отчет о прибылях и убытках

Основные хозяйственные процессы Процесс капитальных вложений Процесс снабжения Процесс производства Процесс создания организации Процесс реализации

Учет создания организации Учредители Устав, государственная регистрация Действующая организация Уставный капитал — сумма взносов (долей) учредителей при создании организации 1. Формирование УК: Долги учредителей (А+) = Уставный капитал (П+) Д 75. 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в УК» К 80 «Уставный капитал» 2. Внесение вкладов (долей) учредителями: Разные виды имущества (А+) = Долг учредителей по взносам в УК (А-) Д денежных средств и имущества К 75. 1

Учет процесса капитальных вложений Капитальные вложения (сч. 08) Затраты на Приобретение Строительство Монтаж Проектирование И т. д. Внеоборотные активы ОС (сч. 01); НМА(сч. 04)

• Определение понятия «капитальные вложения» дано в статье 1 ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25. 02. 99 № 39. • Капитальные вложения - затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи. Новое строительство Приобретение зданий, машин и других объектов ОС Приобретение земельных участков и объектов природопользования Техническое перевооружение действующих организаций Приобретение и создание НМА (патентов, лицензий, НИОКР, и др. )

• В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21. 11. 96 № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» . • Для отражения информации о затратах на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств и нематериальных активов Планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» . На нем отражаются фактические затраты, связанные с приобретением ОС и НМА, которые впоследствии составят первоначальную стоимость ОС(НМА). • Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных. • При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. • Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

• К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета: 08 -1 "Приобретение земельных участков", 08 -2 "Приобретение объектов природопользования", 08 -3 "Строительство объектов основных средств", 08 -4 "Приобретение объектов основных средств", 08 -5 "Приобретение нематериальных активов", 08 -6 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08 -7 "Приобретение взрослых животных", 08 -8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др. Д СН 08 «Вложения во внеоборотные активы» НЗС затраты Об Дебет СК НЗС затраты Об Кредет К

• Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. • С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию. • По Дебету счета 08 отражается увеличение затрат организации по приобретению или созданию ОС, НМА с Кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» , 02 «Амортизация ОС» и т. д. • По Кредиту счета 08 происходит списание первоначальной стоимости активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, в Дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы « и др.

Д Д 60, 76 Д 10 К 08 «Вложения во ВНА» СН К НЗС Д 01 К Д Д 02 К 04 Д 03 К К Д 70, 69 К Увеличение затрат Списание ПС СК НЗС К

• Организации могут осуществлять строительные, монтажные и другие работы хозяйственным способом, либо поручать эту деятельность строительным, монтажным, проектным и другим специализированным организациям на подрядных началах (ст. 740757 ГК РФ). В этом случае строительство ведется на основании договора строительного подряда (ст. 740 -757 ГК РФ). • При выполнении строительных и монтажных работ подрядным способом на счете 08 учитываются затраты, учтенные по данным акцептованных или оплаченных счетов подрядных организаций, а при выполнении этих работ хозяйственным способом - все затраты, фактически произведенные самим застройщиком.

Д 08 «Вложения во ВНА» СН НЗС Д 60, 76 К Покупная цена ОС(НМА) Расходы на транспорт, консультативные, посреднические услуги Д 10 К Расходы строительных и других материалов Д 02 К К Д 01 К Ввод в эксплуатацию ОС Д Ввод в эксплуатацию НМА 04 К Амортизация строительных машин Д Д 70, 69 К Зарплата рабочих и ЕСН занятых в строительстве Ввод в эксплуатацию Доходного вложения в МЦ Увеличение затрат Списание ПС СК НЗС 03 К

Учет процесса снабжение Общая схема учета купли-продажи товаров ДОГОВОР ПОСТАВЩИК (ПРОДАВЕЦ) ПОКУПАТЕЛЬ ТОВАР ДЕНЬГИ БАНК ГП Т Продажа Д БАНК Д Т Покупка

1 вариант. Учет процесса снабжения с использованием счета 10 «Материалы» Фактическая себестоимость ТМЦ Цена приобретения у поставщика НДС, уплаченный поставщику ТЗР Прочие расходы 1. Получены материалы от поставщика на сумму 52 510 руб, в том числе НДС ? руб Д сч. ? К сч ? 2. Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов на сумму 1180 руб. , в том числе НДС ? Руб Д сч? К сч? 3. За счет подотчетных сумм оплачены расходы по разгрузке материалов в размере 100 руб. Д сч? К сч ?

Счет 10 «Материалы»

Порядок распределения ТЗР

ТЗР и прочие расходы могут быть: Связаны с конкретным видом ТМЦ Прямо включаются в фактическую себестоимость приобретаемых ТМЦ Отнесены ко всем поступившим ТМЦ Распределяются косвенно между отдельными видами ТМЦ условно (выбор базы распределения закрепляется в УП организации

Распределение ТЗР

Калькулирование фактической себестоимости приобретенных ТМЦ

Схема учета процесса снабжения с использованием счетов 10, 15, 16 СЧ 15 СЧ 10 СН по учетной цене СН Материалы в пути Фактические затраты по прио бретению ТМЦ + Фактические затраты СК Материалы в пути Поступление по учетной цене СЧ 16 Отклонения +/Фактическая с/сть поступивших ТМЦ СН оклонения СН отклонения