ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЗИНОВКИНА РИТА, 4 У 3
ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
КТО ДОЛЖЕН ПРИМЕНЯТЬ ПБУ • Все юридические лица, кроме кредитных организаций (п. 1) • Субъекты малого предпринимательства – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг (п. 3)
ЧТО ТАКОЕ ОЦЕНОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО Обязательство организации с неопределенной величиной и(или) сроком исполнения (п. 4) Условия признания оценочного обязательства: • наличие обязанности, возникшей вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать • вероятность, что из-за исполнения оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод организации • возможность обоснованно оценить величину обязательства
ПРИМЕР ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА • Руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. В плане, в числе прочего, указано примерное количество работников, которым предстоит увольнение с выплатой пособия, а также сроки реструктуризации и приблизительные расходы на нее. С планом ознакомили работников организации.
ПРИМЕР ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, НЕ ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ ОЦЕНОЧНЫМ • Генеральный директор подписал программу переобучения сотрудников, ответственных за расчет налогов (это вызвано существенными изменениями в налоговом законодательстве). Программа предусматривает, в том числе, плановые издержки, связанные с посещением семинаров и покупкой необходимой литературы.
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ВЕЛИЧИНУ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего (п. 17): • если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность • если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала
ПРИМЕР 1 • Контрагент подал арбитражный иск и с большой долей вероятности выиграет дело. Сколько заплатит организацияответчик в случае своего проигрыша, зависит от вердикта судей. Если те решат, что ответчик должен возместить истцу только прямые потери, то сумма составит 1 000 руб. (вероятность такого исхода 95%). Если к прямым потерям добавят упущенные выгоды, то размер расходов ответчика составит 2 000 руб. (вероятность такого исхода 5%) • Расчет величины оценочного обязательства: 1 000 руб. x 0, 95 + 2 000 руб. x 0, 05 = 1 050 000 руб.
ПРИМЕР 2 • Организация является стороной судебного разбирательства, и скорее всего, дело решится не в ее пользу. Если это произойдет, ей придется заплатить другой стороне от 1 000 руб. до 4 000 руб. • Расчет величины оценочного обязательства: (1 000 руб. + 4 000 руб. ) : 2 = 2 500 000 руб.
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ВЕЛИЧИНУ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА • В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с п. 16 - 19 ПБУ (п. 20) • Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования. • Коэффициент дисконтирования определяется по формуле: КД = 1 / (1 + СД) N, где: КД - коэффициент дисконтирования; СД - ставка дисконтирования; N - период дисконтирования оценочного обязательства в годах
ПРИМЕР 3 • Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 2010 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. Срок погашения обязательства - через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 14 процентов • Коэффициент дисконтирования равен: КД = 1 / (1 + 0, 14) 2 = 0, 76947
ПРИМЕР 3 (ПРОДОЛЖЕНИЕ) Приведенная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам: • на 31 декабря 2010 г. : • 1200, 00 тыс. руб. x 0, 76947 = 923, 36 тыс. руб. • на 31 декабря 2011 г. : • расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) 923, 36 тыс. руб. x 0, 14 = 129, 27 тыс. руб. • приведенная стоимость оценочного обязательства 923, 36 тыс. руб. + 129, 27 тыс. руб. = 1052, 63 тыс. руб. • на 31 декабря 2012 г. : • расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) 1052, 63 тыс. руб. x 0, 14 = 147, 37 тыс. руб. • приведенная стоимость оценочного обязательства 1052, 63 тыс. руб. + 147, 37 тыс. руб. = 1200, 00 тыс. руб.
ПРИМЕР 3 (ПРОДОЛЖЕНИЕ) Записи в бухгалтерском учете: • 2010 г. : • Дт 44 Кт 96 - 923, 36 тыс. руб. - отражено оценочное обязательство • 2011 г. : • Дт 91 Кт 96 - 129, 27 тыс. руб. - отражено увеличение величины оценочного обязательства • 2012 г. : • Дт 91 Кт 96 - 147, 37 тыс. руб. - отражено увеличение величины оценочного обязательства
КАКИМИ ПРОВОДКАМИ ОТРАЗИТЬ ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В 2011 году бухгалтер сформировал в учете два оценочных обязательства. Первое – связанное с производственной деятельностью на сумму 500 000 руб. , второе – связанное с торговой деятельностью на сумму 700 000 руб. • Дт 20 Кт 96 - 500 000 руб. – отражена величина первого оценочного обязательства • Дт 44 Кт 96 - 700 000 руб. – отражена величина второго оценочного обязательства
КАКИМИ ПРОВОДКАМИ ОТРАЗИТЬ ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В 2012 году оба обязательства были исполнены. Причем в первом случае фактические затраты составили 550 000 руб. , во втором – 600 000 руб. • Дт 96 Кт 20 - 500 000 руб. – списана величина первого оценочного обязательства • Дт 20 Кт 76 - 50 000 руб. (550 000 - 500 000) – списана сумма превышения фактических затрат над величиной оценочного обязательства • Дт 96 Кт 44 - 600 000 руб. – списана величина второго оценочного обязательства • Дт 96 Кт 91. прочие доходы - 100 000 руб. (700 000 – 600 000) – списана величина неиспользованного оценочного обязательства
ИНФОРМАЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ По каждому оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается в случае существенности следующая информация (п. 24): • величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода • сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде • сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде • списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства • увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты) • характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения • неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства • ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям
ЧТО ТАКОЕ УСЛОВНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО • Условное обязательство возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности. Его наличие зависит от будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией • К условным также относят обязательства, которые нельзя признать оценочными из-за невыполнения каких-либо условий
ЧТО ТАКОЕ УСЛОВНЫЙ АКТИВ • Условный актив, как и условное обязательство, возникает вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, и факт его наличия зависит от будущих не контролируемых событий
ИНФОРМАЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация (п. 25): • характер условного обязательства • оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению • неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства • возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, раскрывается по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению (п. 27)
Спасибо за внимание
Скачать презентацию ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЗИНОВКИНА РИТА 4 У 3
Оценочные обязательства.pptx