ОБЗОРНЫЕ ЛЕКЦИИ ПО КУРСУ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» Кафедра БУАи. А Ст. пр. Рагуева Г. Г.
Основные средства: понятие, оценка, документальное оформление их поступления. 2. Отражение в учете поступления основных средств в результате их покупки и безвозмездной передачи. 3. Отражение в учете выбытия основных средств в результате их продажи и безвозмездной передачи. 4. Учет затрат на ремонт основных средств. 5. Порядок начисления и учет амортизации основных средств. 6. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов. 7. Переоценка основных средств, отражение в учете результатов переоценки. 8. Учет денежных средств и операций по расчетному (текущему) счету в банке. 9. Учет движения денежных средств на специальных счетах в банке. 10. Отражение в учете расчетов с подотчетными лицами. 11. Учет расчетов по кредитам и займам. 12. Учет расчетов по налогам и сборам. 13. Учет расчетов с учредителями организации. 14. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. 15. Документация по учету выработки и заработной платы. 16. Классификация затрат на производство продукции, работ, услуг (по экономически однородным элементам и статьям калькуляции). 17. Учет и распределение общепроизводственных расходов. 18. Учет общехозяйственных расходов. 19. Учет и оценка незавершенного производства 1.
20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств. Основные методы учета затрат на производство. Отражение в учете недостач и потерь от порчи ценностей. Организация учета готовой продукции на складе и в бухгалтерии. Учет реализации готовой продукции по методу начисления. Учет расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Состав и учет доходов и расходов по текущей деятельности Состав и учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности. Состав и учет доходов и расходов по финансовой деятельности. Учет прибылей (убытков). Реформация баланса. Учет уставного капитала. Отражение в учете формирования и использования средств резервного капитала. Отражение в учете формирования и использования средств добавочного капитала. Добавила в билеты 2015: 33. Роль калькуляции в системе управления предприятием и ее значение для оценки эффективности работы организации. 34. Удержания и вычеты из заработной платы.
l l 1. Основные средства: понятие, оценка, документальное оформление их поступления. «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств» , утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30. 04. 2012 № 26. l l Для целей БУ к основным средствам относят активы при выполнении следующих условий: Имеющие материально –вещественную форму; Используемые в течение срока службы продолжительностью свыше одного года; На момент принятия к бухучету не предполагается их перепродажа.
l l l ВИДЫ ОЦЕНКИ ОС: по первоначальной стоимости; по восстановительной (рыночной) стоимости; по остаточной стоимости. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в случае их стоимости приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. l Первоначальная стоимость ОС – сумма ОС фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку, монтаж.
l Восстановительная (переоцененная) стоимость – стоимость, (переоцененная установленная в результате проведения переоценки в соотв. с законодательством. l По l l остаточной стоимости отражают ОС в балансе (получают остаточную стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации).
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОС. l Основанием для регистрации на счетах бухучета хоз. операций с ОС являются первичные учетные документы: ТТН – 1 и ТН -2, счет – фактура, «Акт о приемке-передаче объекта ОС» по форме ОС-1; Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС по форме ОС-2; «Инвентарная карточка (книга) учета объекта ОС» по форме ОС-6. l l l
2. Отражение в учете поступления основных средств в результате покупки l и безвозмездной передачи. Приобретенные за плату у других организаций или лиц для осуществления хозяйственной деятельности основные средства могут быть введены в эксплуатацию сразу, а могут требовать монтажа. Поступление оборудования к установке (требующего монтажа) от поставщика отражается по дебету счета l l l 07 «Оборудование к установке»
l l l 1. Д-т 07 К-т 60 – при акцепте счетов поставщиков на сумму стоимости оборудования без НДС ; 2. Д-т 18 К-т 60 - сумма НДС, предъявленная в расчетно – платежных документах поставщиком оборудования; 3. Д-т 60 К-т 51 – по мере оплаты счетов поставщиков; 4. Д-т 08/1 К-т 07 – списание стоимости оборудования, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком; 5. Д-т 01 К-т 08/1 – при вводе оборудования в эксплуатацию; 6. Д-т 68 К-т 18/1 – на сумму зачитываемого НДС.
Поступление ОС, не треб – х монтажа: l 08 «Вложения во внеоборотные активы» /субсчет 08 -4 «Приобретение объектов основных средств» 1. Д-т 08/1 К-т 60 – при согласии на оплату счетов поставщиков на стоимость без НДС; 2. Д-т 18 К-т 60 - сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования; 3. Д-т 60 К-т 51 – по мере оплаты счетов поставщиков l l
Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08/субсчет 081 в дебет счета 01 «Основные средства» : l 4. Д-т 01 К-т 08/1 – при вводе оборудования в эксплуатацию l 5. Д-т 68 К-т 18/1 – на сумму зачитываемого НДС. l
l Прием в эксплуатацию основных средств, полученных безвозмездно, отражается в учете проводками: l 1. Д-т 08 К-т 98/2 «Б. п» – на рыночную стоимость без НДС; l 2. Д-т 18 К-т 98/2 - на сумму НДС; l 3. Д-т 01 К-т 08 – на рыночную стоимость без учета НДС;
l Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98/2, в дальнейшем в размере начисленных сумм амортизационных отчислений ежемесячно списывается в кредит счета 91/1: l 5. Д-т 98/2 К-т 91/1 l 6. Д-т 91/2 К-т18/1 – списание НДС
3. Отражение в учете выбытия основных средств в результате продажи и . При продаже ОС другим организациям в учете продаже делают записи: 1. Д-т 01 / «Выбытие ОС» К-т 01 – на первоначальную стоимость выбывшего объекта ОС; 2. Д-т 02 К-т 01/ «Выбытие ОС» – на сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта ОС; безвозмездной передачи
l 3. Д-т 91/4 К-т т 01/ «Выбытие ОС» – на остаточную стоимость продаваемого объекта ОС; l 4. Д-т 62 К-т т 91/1 - на договорную стоимость с учетом НДС; l 5. Д-т 91/4 К-т т 70, 69 – на сумму начисленной зарплаты (с отчислениями) рабочим за демонтаж объекта ОС;
l l l 6. Д-т 91/4 К-т т 10 - на стоимость израсходованных материалов при реализации ОС; 7. Д-т 91/4 К-т т 60 – на стоимость транспорт –х услуг по доставке объекта ОС до станции отправления или покупателю без учета НДС; 8. Д-т 91/2 К-т т 68 – на сумму НДС по реализованным объектам ОС; 9. Д-т 51 К-т т 62 – на сумму поступившей выручки за реализованные объекты ОС; 10. Д-т 91/5 К-т т 99 – убыток в рез реализации; 11. Д-т 99 К-т т 91/5 – прибыль от реализации.
l l l Записи в учете при безвозмездной передаче l объекта ОС : 1. Д-т 01 / «Выбытие ОС» К-т 01 – на первоначальную стоимость выбывшего объекта ОС; 2. Д-т 02 К-т 01/ «Выбытие ОС» – на сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта ОС; 3. Д-т 91/4 К-т т 01/ «Выбытие ОС» – на остаточную стоимость безвозмездно передаваемого объекта ОС. Д-т 99 К-т т 91/5 – списание убытков от безвозм. передачи ОС
l l l l 4. Учет затрат на ремонт основных средств В зависимости от объема, характера, периодичности проведения работ различают: текущий, средний и капитальный ремонты ОС. При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей. Средний ремонт проводится в промежутке между текущим и капитальным. Это частичная разборка ремонтируемых агрегатов и восстановление или замена части деталей. Средний ремонт осуществляется с периодичностью, как правило, более одного года.
l l l Капитальный ремонт – наибольший по объему сложности и стоимости. При капитальном ремонте: полная разборка агрегатов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных конструкций зданий и сооружений. Ремонтные работы могут выполняться l хозяйственным l или подрядным способом Средний и текущий ремонт, как правило, может выполняться хозяйственным способом. Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. При проведении ремонта своими специализированными ремонтными цехами (хозяйственным способом) все способом затраты могут учитываться на счете l 23 «Вспомогательные производства»
l l l l Дат 23 - К-т 10 – на стоимость израсходованных материалов; Д-т 23 - К-т 16 – на долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам; Д-т 23 - К-т 70, 69, 76 – на сумму начисленной з/платы и отчислений от зарплаты; Д-т 20, 25, 26 - К-т 23 –списание фактических затрат по ремонтным работам, выполненным хозяйственным способом. При проведении работ подрядным способом в учете способом делают записи: Д-т 20, 25, 26, 44 – К-т 60 – списание стоимости ремонтных работ, выполняемых подрядным способом, по мере их осуществления, Д-т 18 - К-т 60 – на сумму НДС, выделенного в документах.
5. Порядок начисления и учет амортизации основных средств l Амортизациия –процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости ОС на издержки произв – ва или отнесение ее за счет собственных источников орг –ции. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики РБ, Министерства финансов РБ и Министерства архитектуры и строительства РБ от 27. 02. 2009 г. № 37/18/6 (в ред. от 22. 12 2012 г. № 117/80/37) l l
l Амортизация ОС, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соотв – вии со сроками полезного использования l l l норм амортизации и их амортизируемой стоимости. По ОС, ам – ция по к –рым начисл –ся линейным и нелинейным способами, установлено, что по вновь способами поступившим ОС, ам – ция начисляется с начала месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим – прекращается с начала месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации по объектам ОС производительным способом начинается с даты их ввода в способом эксплуатацию и прекращается с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием.
Для обобщения информации об амортизации - пассивный счет l 02 «Амортизация ОС» , l по кредиту которого - сумма начисленной амортизации, l по дебету – ее списание при выбытии ОС. l При полной ж –о форме учет по сч 02 ведется в журнале – ордере № 10 и 10/1. l Д – т 20, 23, 25, 26, 29 К-т 02 – на сумму начисленной амортизации по установленным нормам; l
l l Д – т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 02 – начисление амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деят – сти; Д – т 90/10 К-т 02 – начисление амортизации по объектам, не используемым в предпринимательской деят – сти; Д – т 02 К-т 01 – списание сумм начисленной амортизации при выбытии ОС; Д-т 91/4 К-т т 01/ «Выбытие ОС» – на остаточную стоимость ОС.
l l 6. Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов. Инвентаризация основных средств – это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений в учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухучета. l В соответствии с Законом РБ «О бухучете и отчетности» объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем орг – ции, по этому же Закону определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. l При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. l Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухучета ОС, l проверяет их хранение и эксплуатацию, l выявляет излишки и недостачи. l
Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками). l При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость основных средств, комиссия составляет акт l и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта. l В результате инвентаризации составляется l инвентарная ведомость по одному экземпляру по каждому месту расположения основных средств (форма № инв-1). l По данным инвентаризационных описей на выявленные расхождения (излишки или недостачи) составляются сличительные ведомости, l к которым прилагаются объяснения материально ответственных лиц. l
l. Недостачи ОС списываются: l. Д-т 01/ субсчет «Выбытие ОС» К-т 01– – на первоначальную стоимость объекта ОС; l. Д-т 02 К-т 01/ субсчет «Выбытие ОС» – на сумму начисленной амортизации; l. Д-т 94 К-т 01/ субсчет «Выбытие ОС» – на остаточную стоимость недостающих объектов ОС. l. При наличии виновников недостачи списываются: l. Д- т 73/2 К-т 94 – на сумму недостачи с НДС;
l l l Д- т 73/2 К-т 68 – на сумму НДС; Д- т 50 К-т 73/2 – при добровольном погашении суммы недостачи виновным лицом; Д- т 70 К-т 73/2 – удержание из зарплаты суммы недостачи. Д- т 91/4 К-т 94 – отнесение суммы недостачи ОС на фин –е рез – ты, если виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании с них. Все записи на счетах бухучета производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем организации.
l 7. Переоценка основных средств, отражение в учете результатов переоценки. Переоценка имущества по состоянию на 1 января следующего года проводится в обязательном порядке за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года. l В соответствии с решениями правительства проводятся переоценки объектов ОС, в рез – те чего могут быть выявлены дооценка или уценка. l
Целью переоценки объектов ОС явл. приведение их балансовой стоимости в соответствие с действующим уровнем цен, l т. е доведение первонач – й ст – сти до восстановительной, l по которой после переоценки ОС отражаются в учете. l
Переоценке подлежат числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов ОС, l в том числе самортизированные, , как действующие , так и нах –ся в ремонте, запасе, на консервации; l не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование, l а также сданные в аренду или безвозмездное пользование. l Объекты, числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, не переоцениваются. l
Не подлежат переоценке: Объекты имущества, нах-ся в зонах отчуждения, пострадавших от аварии на ЧАЭС; земельные участки, объекты природопользования; жилищные и библиотечные фонды, фильмофонды; объекты лизинга; объекты незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов. l l l l
Переоценка производиться по состоянию на l 1 е января тремя способами: l путем индексации, l методом прямой оценки, l методом пересчета валютной стоимости. l Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно по каждому объекту имущества. l Указом Президента Республики Беларусь № 512 организациям предоставляется право выбирать метод проведения переоценки. l
МЕТОД ПРЯМОЙ ОЦЕНКИ предусматривает пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым. l Он применяется самой организацией с использованием документов и материалов, подготовленных ею в декабре отчетного года (прайс -листы торгующих организаций, справки изготовителей и т. д. ). l
Переоценка методом прямой оценки может производиться субъектом, l занимающимся оценочной деятельностью (оценщик), согласно заключенному с ним договору. l Изменение стоимости имущества в этом случае производится на основании заключения оценщика, подготовленного l по состоянию на 1 января. l
МЕТОД ПЕРЕСЧЕТА ВАЛЮТНОЙ СТОИМОСТИ – l пересчет стоимости объектов имущества, приобретенного за иностранную валюту, по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на 31 декабря отчетного года, который организация осуществляет самостоятельно по выбранному в соответствии с указом кругу объектов и их групп. l l
ИНДЕКСНЫЙ МЕТОД – l представляет собой пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным. l По данным инвентарных карточек (описей) составляется ведомость переоценки, в которую переоценки заносится каждый объект ОС, на основании чего составляется акт результатов переоценки ОС, переоценки который утверждается руководителем организации. l
l По данным этого акта в учете по состоянию на 1 -е января делают записи: l. Д-т 01, 07, 08 К-т 83/ – ٭ увеличение стоимости ОС в результате переоценки l. Д-т 83/ ٭ К-т 02 – увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки l « – ٭ Фонд переоценки статей баланса»
l. Д-т 91/4 К-т 01, 07, 08 - уменьшение стоимости ОС в результате переоценки; l. Д-т 02 К-т 91/1 - уменьшение суммы накопленной амортизации; l l Д – т 83 К – т 01, 07, 08, Д – т 02 К – т 83 - уменьшение стоимости ОС в результате переоценки относится на уменьшение добавочного капитала.
l l l 8. Учет денежных средств и операций по расчетному (текущему) счету в банке. Предприятие, имеющее самостоятельный баланс и наделенное собственными средствами, открывает в баке счет для хранения свободных денежных средств и производства расчетов. На расчетном счете сосредотачиваются средства предприятия, поступающие от реализации продукции, ОС, материальных ценностей, оказанных услуг, в виде кредитов банка. l С расчетного счета производятся платежи в бюджет, расчеты с поставщиками, получение средств на выплату заработной платы.
Банк осуществляет контроль за характером и законностью операций, совершаемых на расчетном счете. l Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельца счета (денежные чеки, платежные поручения, объявления на взнос наличными) или их согласия (оплата платежных требований). l Банк выдает клиенту l выписки с расчетного счета – l перечень произведенных за отчетный период операций). К выписке банка прилагаются документы, на основании которых зачислены или списаны средства. l В выписке банка с расчетного счета указывается: дата, номер расчетного счета, остаток денег входящий (на утро), код и сумма операций за день, остаток исходящий. Исправления в банковских документах не допускаются, а банк свои ошибки в выписке подтверждает подписью и печатью гл. бухгалтера. l
l l Полученные из банка выписки обрабатываются в бухгалтерии предприятия, l затем составляются проводки по счету l 51 «Расчетный счет» . Записи по счетам: Д-т 51 К-т 50 – сдача из кассы наличных денег в банк и зачисление их на счет; l Д-т 51 К-т 60 - при поступлении задолженности от поставщиков; l Д-т 51 К-т 66 – на суммы полученных краткосрочных кредитов банка; l
Д-т 51 К-т 75 – при поступлении ден. ср- в от учредителей; l Д-т 50 К-т 51 - при получении наличных денег в кассу; l Д-т 60 К-т 51 - при оплате счетов поставщиков; l Д-т 68 К-т 51 - на суммы перечисленных в бюджет налогов. l
l l l 9. Учет движения денежных средств на специальных счетах в банке. К счету 55 «Специальные счета в банках» следующие банках» субсчета: 55/1 «Депозитные счета» - учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты) ; 55/2 «Счета в драгоценных металлах» - наличие и движение драгоценных металлов и драгоценных камней на счетах в банках ; 55/3 «Специальный счет средств денежных средств целевого назначения» - учитывается движение средств целевого назначения (финансирования). Это может быть поступление средств на содержание ДДУ от родителей, благотворительная помощь, средства для финансирования капитальных вложений и другое;
Поступление средств на специальные счета в банках отражается: l Д-т 55 К-т 51, 62 l Списание средств со специальных счетов в банках отражается l Д-т 51, 76 К-т 55 l l l Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется по субсчетам: 55 -1 «Депозитные счета» – по каждому вкладу; 55 -2 «Счета в драгоценных металлах» – по каждому счету; 55 -3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» – по источникам финансирования.
l Подотчетными сумами называются денежные авансы, выдаваемые работниками предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы по командировкам. Денежные средства выдаются под отчет в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утв. постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 29. 03. 2012 г. № 107 (в ред. от 31. 03. 2014 № 199). l l 10. Отражение в учете расчетов с подотчетными лицами.
Для учета денежных средств, выданных под отчет своим работникам на мелкие хозяйственные и командировочные расходы - счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами» . l Под отчет суммы выдаются на основании оформленного l расходного кассового ордера в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости: l проезда к месту командировки и обратно, l суточных за каждый день командировки, l расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством Республике Беларусь. l
l l l Не позднее 15 -х рабочих дней по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов ( проездной билет, квитанция гостиниц, командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии, кассовые чеки с копиями товарных чеков и т. д. ) и возвратить в кассу неиспользованные деньги. Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь l на те цели, на которые они выданы.
l l l Записи по счетам: Д-т 71 К-т 50 - выдача денежных средств из кассы под отчет; Д-т 71 К-т 55/7 - получение денежных средств подотчетным лицом с карт-счета; Д-т 10, 15, 16, 41 К-т71 - на ст-ть приобретения через подотчетных лиц ТМЦ и на расходы, связанные с их приобретением; Д-т 50 К-т 71 - возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации.
11. Учет расчетов по кредитам и займам. При осуществлении хозяйственной деятельности организации приходится делать выбор среди вариантов финансирования своих расходов. Нередко предпочтение отдается кредитам, займам. Привлечение кредитных средств бывает обусловлено отсутствием или дефицитом оборотных денежных средств. И тогда кредит оказывается наиболее оптимальной и экономически выгодной формой финансирования. Информация о состоянии расчетов по кредитам и займам обобщается l l на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , а по кредитам и займам, полученным на срок более 12 месяцев – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Содержание хоз операции Д-т Получение денежных средств по кредитному договору, договору займа 51, 52 Отражение уплаты поставщику за счет кредитных средств без зачисления на счет организации К-т 66, 67 60 66, 67 Погашение задолженности по кредитам, займам Начисление процентов по полученным краткосрочным кредитам, займам 66, 67 51, 52 91/4 66/3 Начисление процентов по полученным долгосрочным кредитам Уплата начисленных процентов 08, 91/4 67/3 66/3, 67/3 51, 52
l l l l l 12. Учет расчетов по налогам и сборам. Особенная часть Налогового кодекса РБ отражает виды и методику применения всех налогов, сборов и отчислений в РБ: 1. налоги, включаемые в себестоимость продукции: платежи за землю, экологический налог, налог на недвижимость (68/1); 2. налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (68/2): НДС, акцизы, 3. налоги, уплачиваемые из прибыли (68/3): налог на прибыль; 4. налоги на доходы физических лиц: подоходный налог (68/4); 5. прочие налоги, сборы и отчисления: налоги, вводимые местными Советами депутатов на территории своих адм. тер-ных единиц (68/5).
l l l Для обобщения информации о расчетах с бюджетом - счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» . При полной журнально- ордерной форме учета синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический – в ведомости № 7. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
q. Д-т 99 К-т 68 -начислен налог на прибыль, q. Д-т 90/2, 3 К-т 68 - начислен НДС, акцизы, q. Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 68 - начисление экологического налога, платежей за землю, q. Д-т 26, 44 К-т 68 - начисление налога на недвижимость, q. Д-т 70 К-т 68 – удержан подоходный налог, q. Д-т 90/10 К-т 68 - причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени, q. Д-т 68 К-т 51 - перечисление налогов в бюджет.
l l l 13. Учет расчетов с учредителями организации. Учредителями являются юридические или физические лица, осуществляющие между собой все виды расчетов при образовании АО, хозяйственных товариществ и других предприятий различных правовых форм. Для обобщения информации о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации - l счет 75 «Расчеты с учредителями» : 75/1 – расчеты по вкладам в уставный фонд; 75/2 – расчеты по выплате доходов. При полной ж – о форме синтетический учет по счету 75 ведется в журнале – ордере № 8.
l l l Проводки: Д-т 75/1 К-т 80 – на сумму задолженности лиц, подписавшихся на акции; Д-т 01, 04, 07, 10, 51 К-т 75 - фактическое поступление денежных и неденежных вкладов учредителей; Д-т 80 К-т 75/1 -на сумму средств, изъятых учредителями при уменьшении объема деятельности или закрытии организации; Д-т 75/1 К-т50 - при изъятии учредителями денежных средств. Аналитический учет по счету 75 – по каждому учредителю.
l l l 14. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Аналитический учет расчетов по опл. тр. отраж-ся в расчетных ведомостях (или расчетно – платеж – х ведомостях), лицевых счетах, открытых на каждого раб-ка организации. Все оформленные табели и первичные док –ты по начислению з /пл передаются в бухгалтерию, где по каждому раб – ку ведется лицевой счет (ф Т -54). Лицевой счет ведется помесячно и по видам выплат и удержаний. Данные из лиц –х счетов перенос – ся в расчетно – платежные ведомости (ф Т - 49), кот – е сост – ся по цехам и категориям работников.
Выдача денег ведется по расчетно – платежной ведомости в 3 –х дневный срок. l Депонированная з/п сдается в банк в день закрытия ведомости. l На основании лицевых счетов сост –ся расчетные листки, кот –е выдаются на руки работнику. l
l l 15. Документация по учету выработки и заработной платы. Все хозяйственные операции по расчетам с персоналом организации по заработной плате в соответствии с l Законом “О бухгалтерском учете и отчетности” должны быть подтверждены первичной документацией. l Из типовых форм первичных документов по учету выработки и заработной платы наиболее распространены:
l табель учета рабочего времени, l наряд на сдельные работы, l маршрутный лист, l рапорт о выработке, l список работавших сверхурочно, l листок учета простоев, l листок на доплату и др.
l l Наряды оформляются в зависимости от характера работы на одного рабочего или на бригаду, на одну смену или на срок до одного месяца. На обороте наряда производится распределение заработка между работниками бригады. Маршрутные листы применяется в серийных производствах при обработке деталей отдельными партиями, где указывают наим –е детали, кол – во штук в партии, наим –е операций, фамилии и табельные номера рабочих, кол –во деталей, выданных в работу, в т. ч. годных и бракованных, суммы заработка по сдельным расценкам.
l l Рапорт о выработке (форма № Т 28) применяют для обобщения данных о выработке и начисления зарплаты рабочему или бригаде в массовых и крупносерийных производствах. В рапорте ежедневно отмечают: выработку годных и бракованных деталей по каждой операции, а в конце месяца подсчитывают их общее из кол – во и по сдельной расценке начисляют заработок.
l Листок на доплату (ф № Т 16) оформляют к соответствующему рапорту, наряду в связи с отступлением от нормальных условий работы (несоответствием размера обрабатываемых заготовок, оборудования, инструментов, материалов предусмотренным технологическим процессом).
l Листок учета простоев (ф № Т 16) - для начисления зарплаты рабочему за время простоя не по его вине (время начала, окончания и продолжительность простоя, сумму к оплате). l Кроме типовых форм первичной документации организации могут использовать отраслевые формы первичного учета.
l l l 17. Учет и распределение общепроизводственных расходов. общепроизводственных В состав ОПР включаются расходы по содержанию, эксплуатации и обслуживанию машин и оборудования, организацию работы цеха, производства, мастерской и управление ими. При этом высокомеханизированные организации из состава ОПР нередко выделяют расходы на сод – е и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМО) и учитывают их на самост – м синтетич. счете или на субсчете к счету «ОПР» . ОПР учитывают по каждому структур. подразделению на синт счете 25 «ОПР» .
l В соответствии с типовым планом счетов бухучета прямые расходы, учтенные в составе ОПР, l l l непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, следует отражать: l Д - т 20 К - т 10, 69, 70 и др.
l Типовым планом счетов бухучета установлено, что расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» , являющиеся условно - постоянными могут списываться двояко (в соответствии с положением учетной политики организации): l l 1 способ: условно - постоянные расходы списываются непосредственно на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» : l Д - т 90 К - т 25
В этом случае на счете 2 0 будут собраны прямые затраты на производство продукции (работ, услуг) + условно - переменные расходы, учтенные ранее на счете 25. l Т. к. основная часть расходов, которые организация отражает на счете 25, являются условно - постоянными , l то в итоге на счете 20 «Основное производство» будут отражены l прямые расходы.
l l 2 способ. Типовым планом счетов бухучета предусмотрено, что затраты, учтенные на счете 25 «ОПР» (в соответствии с записью в учетной политике), Могут списываться с этого счета проводкой: Д - т 20, 23, 29 К - т 25 l В этом случае на счете 2 0 будет собрана себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из прямых и общепроизводственных затрат – l это цеховая себестоимость. l
По окончании месяца общепроизводственные расходы распределяются: l 1. по каждому цеху в отдельности между годной продукцией и исправимым браком, l 2. между товарной продукцией и незавершенным производством, l 3. а также между изделиями (группой изделий). l В общепроизводственных расходов промышленные предприятия часто выделяют: l РСЭМО (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования) и общецеховые расходы. Рассмотрим методы их распределения. l
l l l Наиболее распространены след – е способы распределения РСЭМО: пропорционально основной зарплате производственных рабочих; пропорционально сметным (нормативным) ставкам; пропорционально часам работы машин и оборудования, занятых изготовлением конкретных изделий; пропорционально весу обработанных материалов или видов продукции.
l l l Наиболее распространены след. способы распределения общецеховых расходов между отдельными видами продукции: - пропорционально основной зарплате производственных рабочих; - пропорционально основной зарплате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
l l l Бух. записи: Д-т 25 К-т 02, 05 – начисление амортизации осн. средств, НМА, нах –ся в эксплуатации в основном произв –ве; Д-т 25 К-т 10 – на израсходованные ТМЦ на общепроизводственные нужды; Д-т 25 К-т 21 – на израсходованные ПСП для общепроизводственных нужд; Д-т 25 К-т 70 – на сумму начисленной зарплаты вспомогат. рабочих, специалистов, служащих общепроизводственного назначения.
l l 18 Учет общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы, которые связаны l с обслуживанием и организацией производства, l а также с управлением предприятием в целом, l учитывают на счете 26 «ОХР» l
Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29. 06. 2011 № 50 предусмотрено, что 50 затраты, учтенные на счете 26 «ОХР» l организации должны списывать l в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» : Ш l l Д – т 90/5 К – т 26 С 1. 01. 2012 г. ОХР не должны распределяться и не должны относиться на себестоимость выпускаемой продукции. l Они являются l расходами, связанными с реализацией того периода, в котором они возникли.
l l l 19. Учет и оценка незавершенного производства. Изделия, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов) технологического цикла неукомплектованные, полностью прошедшие обработку, но еще не принятые ОТК, относятся к незавершенному пр –ву (НЗП). l К НЗП не относится брак, не подлежащий исправлению, материалы, обработка которых не начата. Бухгалтерский учет НЗП ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций. Величина НЗП зависит от специфика и технологических особенностей организации. l Для определения факт – го объема НЗП на конец отчетного периода, а также в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением ТМЦ осуществляется инвентаризация.
l Порядок оценки НЗП устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, введенными в действие приказом Министерства промышленности РБ и предусматривается учетной политикой организации. от 31. 12. 2010 г. № 881.
l l l l Обычно остатки НЗП оцениваются по себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей: «Потери от брака» , «Расходы на подготовку и освоение производства» , «Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения» , «Прочие производственные расходы» , «Расходы на реализацию» .
l l l В крупносерийных и массовых производствах остатки НЗП допускается оценивать по действующим на конец отчетного периода с учетом степени готовности нормам расхода деталей. l В производствах с кратким технологическим циклом оценка НЗП ведется по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
l l l Бух. записи: Д-т 94 К-т 20 - списываются выявленные при инвентаризации недостачи НЗП; Д-т 94 К-т 68 - на сумму НДС, относящуюся к НЗП. Д-т 73/2 К-т 94 - списываются: потери НЗП по вине материально ответственных лиц ; Д-т 20, 23 К-т 90 / 7 – оприходование излишков НЗП.
l 20. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств Вспомогательные производства (ВП) – это структурные подразделения , цеха, предназначенные для удовлетворения собственных нужд предприятия (например, в электро- и теплоэнергии, паре, ремонтах, транспорте). l Затраты ВП учитывают по фактической цеховой себестоимости (без ОХР). l
l l l Вспомогательное производство включает: изготовление и ремонт средств технологического оснащения; обеспечение предприятия всеми видами энергии; ремонт зданий и сооружений, хозяйственного инвентаря и др. выпускают продукцию, которая может быть использована в основном производстве, или реализована сторонним организациям.
l l l Вспомогательные производства подразделяются на: l Индивидуальные; l Серийные; l Массовые. Индивидуальные производства выполняют ремонт, производят нестандартное оборудование. Серийное производство – производит инструмент и запасные части. l Массовое – производство различных видов двигательной энергии.
l Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных цехов можно учитывать двояко: 1. непосредственно на счете 23; l 2. предварительно накапливать l на счете 25 ОПР» Информация о затратах ВП обобщается l на сч. 23 «Вспомогательные производства» . Аналитический учет по сч 23 при полной ж- о форме ведется в ведомости 12 l по цехам и в разрезе отдельных статей и видов продукции. l Месячные итоги этих ведомостей переносятся в журнал – ордер № 10. l l l
В конце месяца на счете 23 может быть сформирована: l 1. либо себестоимость продукции исходя из прямых затрат и условно – переменных расходов; расходов 2. либо цеховая себестоимость, включающая прямые и себестоимость общепроизводственные расходы в полном размере. l По окончании месяца на основе первичных документов составляют ведомость l 9 «Распределение услуг ВП» и делают записи: l l Д-т 07, 08 К-т 23 – на стоимость работ, услуг, оказанных цехами ВП для нужд капитального строительства; Д-т 10 К-т 23 – на произведенные ТМЦ для внутризаводского потребления.
l l l Бух. записи: Д-т 23 К-т 02, 05 – начислена амортизация по основным средствам, НМА, вспом. пр –в. ; Д-т 23 К-т 10 - использованы ТМЦ в цехах ВП; Д-т 23 К-т 25, 26 – при включении доли ОПР, ОХР в себестоимость продукции цехов ВП; Д-т 23 К-т 70 – начислена зарплата работникам ВП.
l 21. Основные методы учета затрат на производство. Под методом учета затрат на производство понимают определенный l l l порядок группировки затрат на пр – во в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий исчисление ее фактической себестоимости. Наиболее распространенными методами учета затрат явл – ся: l попроцессный (простой), l попередельный, l позаказный и l нормативный.
l l l попроцессный (простой) метод Расчет себестоимости проводится в три этапа: На первом: рассчитывается производственная первом себестоимость всей произведенной продукции, затем исчисляется себестоимость единицы продукции: производственные затраты делят на объем выпуска продукции в натуральном выражении. На втором этапе: сумма управленческих и этапе сбытовых издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции. На третьем этапе: суммируют показатели, этапе рассчитанные на первом и втором этапах.
l Позаказный метод. l Используется метод при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. Объектом учета является отдельный заказ. Сущность данного метода: прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. l l
l Попередельный метод l Объектом калькулирования попередельного метода является продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов. l
l l l Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция, рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материальным и трудовых затратам. Нормы - технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.
l Учет организуется так, чтобы все текущие затраты подразделить на: расход по нормам и отклонениям от норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность управлять себестоимостью изделия и калькулировать фактическую себестоимость l Нормативный метод позволяет: l исчислять, не дожидаясь конца месяца фактическую l себестоимость изделий, регулярно производить анализ отклонений от норм и выявлять их причины и виновников. l l
22. Отражение в учете недостач и потерь от порчи ценностей. Информация о движении сумм по недостачам в результате естественной убыли, растрат, хищениям и потерям от порчи материальных и др. ценностей, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации обобщается на счете l 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Затем, суммы, имущества» учтенные на счете 94, списываются по соответствующим направлениям в зависимости от их характера. Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий на сч 94 не учитывают, а отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» . Недостачи в пределах норм естественной убыли по фактической себестоимости списываются на издержки производства. Недостачи ценностей или их порча сверх норм естественной убыли, а также в случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, списываются за счет финансовых результатов Недостачи материальных ценностей, их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Взыскание с виновных за недостающие или испорченные ценности производится по действующим рыночным ценам l Разница между стоимостью недостающих ценностей по ценам взыскания и их себестоимостью отражается на счете 98 «Доходы взыскания будущих периодов» . l l l
l l l При наличии виновников недостачи запасов, денежных средств списываются: Д- т 73/2 К-т 94 – на сумму недостачи с НДС Д- т 73/2 К-т 68 – на сумму НДС; Д- т 50 К-т 73/2 – при добровольном погашении суммы недостачи виновным лицом; Д- т 70 К-т 73/2 – удержание из зарплаты суммы недостачи. Д- т 90/10 К-т 94 – отнесение суммы недостачи ТМЦ, денежных средств на фин –е рез – ты, если виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании с них.
l l l При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются: убыли Д - т 90, 91 К - т 94, 73 / 2 Излишки ТМЦ, денежных средств приходуются: l Д – т 10, 50 К – т 90 /7
l l l 23. Организация учета готовой продукции на складе и в бухгалтерии. Готовую продукцию на складе учитывают в количественном выражении сальдовым методом в карточках складского учета или книгах количественно - сортового учета (либо учета отчетов материально-ответственных лиц о движении готовой продукции на складе за месяц).
В бухгалтерии предприятия ведут ведомости в суммовом выражении: ведомость l l № 16 «Движение гогтовых изделий, их отгрузка и реализация» и № 16/1 «Учет реализации продукции р – т, услуг по отгрузке» . При сальдовом методе учета в бухгалтерии ведут ведомость учета остатков продукции на складе. l В конце месяца ведомость передается на склад для указания в ней остатков готовой продукции в продукции количественном выражении из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру готовой продукции. l Затем остатки в ней суммируются.
l l l 24. Учет реализации готовой продукции по методу начисления. Момент реализации продукции - это момент, в который продукция, отгруженная или отпущенная покупателю, считается проданной. Метод начисления в соответствии с гл. 3 начисления Инструкции по б/у доходов и расходов, утв постановлением Минфина РБ от 30. 09. 2011 № 102) – это метод отражения хоз. операций в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены независимо от даты проведения расчетов по ним.
l l l Записи на счетах – по методу начисления: Д-т 90/4 К-т 43 - списание себестоимости реализованной продукции; Д-т 51, 52 К-т 62 – поступление оплаты за отгруж. продукцию по договорным ценам; Д-т 90/5, 90/6 К-т 26, 44 - списание общехозяйственных расходов и расходов на реализацию; Д-т 90/2 К-т 68 – начисление налогов (акциз, НДС); l Д-т 90/11 К-т 99 – путем сопоставления оборотов по субсчетам счета 90 определяется сумма прибыли от реализации.
l l l 25. Учет расходов, связанных с реализацией продукции. Расходы, связанные с реализацией продукции обобщаются на активном синтетическом счете l 44 «Расходы на реализацию» Расходы на реализацию в соотв. с типовым планом счетов бухучета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29. 06. 2011 № 50. списываются в конце отчетного периода на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
l l l В состав расходов на реализацию входят расходы: по организации сбыта (маркетинговые операции); расходы на рекламу; расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции и дрю операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке; расходы на погрузку и транспортировку продукции; прочие расходы, связанные с реализацией продукции.
l l Бух. записи по учету расходов по реализации, возмещаемых покупателями в в цене реализации: Д-т 44 К-т 60 - на факт –ю стоимость 60 коммерческих услуг, оказ –х сторонними орг- ми (транспртные, рекламные) ; Д-т 44 К-т 10 - на стоимость тары и упаковки, 10 использованных на складе готовой продукции; Д-т 44 К-т 70 - на начисленную зарплату 70 работникам за погрузо – разгруз –е работы;
l По окончании месяца суммы расходов на реализацию, учтенные по дебету сч 44 списываются проводками: l Д-т 90 К-т 44 - на сумму расходов, относящихся к реализованной продукции l Д-т 91 К-т 26, 44 - на сумму расходов, связанных с продажей объектов основных средств, НМА.
l 26. Состав и учет доходов и расходов по текущей деятельности l. Доходы / расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации lв соответствии с «Инструкцией по бухучету доходов и расходов» , утвержд – ой постановлением Минфина РБ от 30. 09. 2011 г. № 102 подразделяются на доходы и расходы : l по текущей деятельности; l по инвестиционной деятельности; l по финансовой деятельности.
l l l l Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе предприятия, а также для определения финансового результата по ним – счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» . С 1 января 2012 г. на счете 90 отражаются не только: выручка от реализации продукции (90/1), налоги, исчисленные из выручки (90/2, 3), , себестоимость реализованной продукции (90/4), , управленческие расходы (90/5), расходы на реализацию (90/6), а также
l l l прочие доходы (90/7), и расходы по текущей деятельности (90 / 10) включают: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - полученные или уплаченные; - доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытиемзапасов (кроме готовой продукции, товаров); - доходы и расходы по операциям с ин. валютой, тарой; - суммы дооценки , уценки запасов;
l- излишки запасов по итогам инвентаризации; l - суммы недостач и потерь от порчи ценностей, l- отчисления в резервы под снижение стоимости ТМЦ и восстановление резерва; l- расходы по аннулированию заказов (договоров); l- расходы обслуживающих пр – в и хозяйств; l- причитающиеся к уплате в бюджет и по расчетам на социальное страхование (в ФСЗН) штрафов и пени, lвыполненных работ, (услуг) полученных и переданных
l l l Для отражения финансового результата от видов деятельности – субсчет 90/11 «Прибыль/убыток от текущей деятельности» . Типовым планом счетов бухучета предусмотрено, что по окончании каждого месяца сопоставляются суммы дебетовых оборотов по субсчетам с счета 90 с кредитовым оборотом по субсчету 90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» . l Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от реализации за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующими записями:
l Д-т 90/11 К-т99 - отражена сумма прибыли от реализации; l Д-т 99 К-т 90/11 - отражена сумма полученного убытка.
l l l Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет , но все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается в течение отчетного года. l В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90/11:
Д-т 90/1 К-т 90/11 - списано сальдо 90/11 субсчета «Выручка от реализации» ; l Д-т 90/11 К-т 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, 90/7, 90/8 - списано сальдо субсчетов счета 90. l В результате этих записей по состоянию l на 1 января нового отчетного года l субсчета 90 сальдо не имеют. счета имеют l Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализованной продукции, работ, услуг. l
Проводки: № Содержание операции Дебет Кредит 1. Поступила предоплата за реализованную продукцию 51 62 2. Передана продукция покупателю по цене реализации 62 90/1 3. Начислен НДС 4. Списана со склада продукция по себестоимости 90/2 90/4 68/2 43 5. Списаны управленческие расходы 6. Списаны расходы по реализации продукции 90/5 90/6 26 44/1 7. Путем сопоставления оборотов по субсчетам счета 90 определяется сумма прибыли от реализации 90/11 99/1
l 27. Состав и учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности. l Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и реализации основных средств, НМА, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке и др. l в соответствии с «Инструкцией по бухучету доходов и расходов» , утвержд. постановлением Минфина РБ от 30. 09. 2011 г. № 102 г. l В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» , включаются: - доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений; - суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации; l l
l l l - суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов; - доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций; - доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); - доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости; - проценты, причитающиеся к получению и др.
l l Ежемесячно суммы доходов (расходов) по инвестиционной деятельности организации списываются заключительными оборотами в состав прибыли (убытка) и отражаются на субсчете 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов» . Аналитический учет по счету 91 ведется в разрезе сумм каждого вида инвестиционных доходов и расходов. Д – т 91/4 К – т 01, 04, 06 переданных - списана стоимость ИА, покупателю при реализации; Д – т 91/4 К – т 60, 70, 69 - отражены расходы по реализации ИА; Д – т 62 К – т 91/1 Д – т 91/2 К – т 68/2 Д – т 91/5 К – т 99 отражены доходы, поступающие от покупателя (по цене реализации); - начислен НДС; - Отражена прибыль от реализации от ИА.
l 28. Состав и учет доходов и расходов по финансовой деятельности. l l l Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава собственного капитала, заемных средств организации (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и др. ) в соответствии с «Инструкцией по бухучету доходов и расходов» , утвержденной постановлением Минфина РБ от 30. 09. 2011 г. № 102.
l В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете l l 91 «Прочие доходы и расходы» , включаются: - проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
l l - разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций); - расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
l l l - доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); - курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте; - прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде и др.
Проводки: № дебет кредит 52 91/1 60 91/1 положительная курсовая разница от переоценки краткосрочного кредита банка в валюте Отражена прибыль 91/4 66 91/5 99 5 Начислены проценты за пользование е кредитом банка 91/4 66 6 Списан убыток при начислении процента убыток за пользование кредитом банка 99 91/5 1 2 3 4 Содержание операции положительная курсовая разница от переоценки валютных средств положительная курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности
l Типовой план счетов бухучета предусматривает, что по окончании каждого месяца сопоставляются суммы дебетовых оборотов по субсчетам счета 91 с кредитовым оборотом по субсчету 91/1 «Прочие доходы» l Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от реализации за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующими записями: l Д-т 91/5 К-т 99 - отражена сумма 99 прибыли от реализации; l Д-т 99 К-т 91/5 - отражена сумма 91/5 полученного убытка.
l Д-т 91/1 К-т 90/5 - списано сальдо субсчета «Прочие доходы» ; l Д-т 91/5 К-т 91/2, 91/3, 91/4 - списано сальдо субсчетов счета 91. l В результате этих записей по состоянию l на 1 января нового отчетного года l субсчета 91 сальдо не имеют. счета имеют l l Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов в соответствии с учетной политикой организации.
l l l l l 29. Учет прибылей (убытков). Реформация баланса. В течение отчетного года на субсчетах счета 99 происходит накопление прибыли, отражение убытка или использования прибыли. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов к счету 99 определяется конечный финансовый результат. Чистую прибыль определяют исходя из прибыли (убытка) по определяют текущей, инвестиционной, финансовой деятельности с учетом налогов из прибыли. По окончании отчетного года 31 декабря все субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки» закрываются внутренними записями. В результате оставшаяся на счете 99 нераспределенная прибыль или непокрытый убыток списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» : Д – т 99 К – т 84 – списание прибыли отчетного года; Д – т 84 К – т 99 – списание убытка отчетного года – это реформация баланса.
l 29. Учет прибылей (убытков). Реформация баланса. В соответствии с типовым планом счетов бухучета конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период выявляется путем обобщения информации о доходах и расходах на двух счетах: счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» , l- счет 91 «Прочие доходы и расходы» . l. Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации и для определения фин. результата по ней. l На счете 91 обобщают информацию о доходах и расходах по инвестиционной и финансовой деятельности. l-
l. Таким образом, фин. результаты следует отражать в зависимости от того, по каким направлениям деятельности организации они связаны: lпо текущей деятельности –указанной в уставе деятельности организации и др. видам деятельности, не связанной с финансовой и инвестиционной деятельностью; l -по инвестиционной деятельности – по деятельности приобретению и реализации ОС, НМА и др. долгосрочных активов; lпо финансовой деятельности – приводящей к деятельности изменениям величины и состава собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств).
l l l Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. По дебету счета 99 отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).
l l l Прибыль от текущей деятельности отражается: Д – т 90/11 К – т 99; убыток от текущей деятельности: l Д – т 99 К – т 90/9. l Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (доход)отражается: l Д – т 91/5 К – т 99; Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством: l Д – т 99 К – т 68; l
l По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. l Д-т 84 К-т 99 -сумма полученного убытка отчетного года (реформация баланса) l l Д-т 99/9 К-т 84 - сумма полученной прибыли отчетного года (реформация баланса). При этом распределение прибыли может осуществляться лишь по итогам финансового года. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли/убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
l l l 30. Учет уставного капитала. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Размер уставного капитала определяется при регистрации организации в государственных органах.
l 30. Учет уставного капитала. Состояние и движение уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал» . Сальдо этого счета должно точно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации на сумму уставного капитала, предусмотренную в учредительных документах, составляется бухгалтерская запись: l Д-т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» , К-т 80 «Уставный капитал» l
l Фактическое поступление вкладов учредителей отражается следующими записями: Д-т сч. 50, 51, 52 К-т сч. 75/1 - на сумму вкладов учредителей в денежном выражении: Д-т сч. 08 К-т сч. 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и иного имущества, относящегося к основным средствам. Материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги, вносимые в счет вклада в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости (подлежат экспертизе для установления стоимости объектов). l l 30. Учет уставного капитала.
l l l 30. Учет уставного капитала. Записи по счету 80 при формировании уставного капитала, а также при его изменении делают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного капитала производятся по решению общего собрания учредителей. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации.
l 30. Учет уставного капитала. l. Уставный капитал организации может пополняться: l 1. За счет дополнительных вкладов учредителей: l. Д-т 75/1 К-т 80; 80 l 2. Пополнение за счет резервного фонда: l. Д-т 82 К-т сч. 80; l 3. Пополнение уставного капитала за счет собственных источников: l. Д-т сч. 84 / Нераспределенная прибыль, К-т сч. 80 l. При уменьшении уставного капитала делаются записи: l 4. При выбытии учредителей на сумму вкладов, подлежащих возврату учредителям: l Д-т 80 К-т 75; l 5. Погашение долга выбывающим учредителям (по решению общего собрания учредителей): l. Д-т 75 К-т 10, 41, 50, 51, 52 l. Аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» ведется по каждому учредителю и виду вклада.
l 31. Отражение в учете формирования и использования средств резервного капитала Резервный капитал создается организацией из чистой прибыли на определенные цели: Возмещение убытков; Выплата дивидендов; Расширение деятельности организации и др. Размер ежегодных отчислений в резервные фонды и порядок их использования определяется учредительными документами организации. l l l
l 31. Отражение в учете формирования и использования средств резервного капитала Средства резервного капитала могут быть израсходованы только на те цели, на которые цели они образованы, остатки средств – присоединяются к нераспределенной прибыли. l Резервный капитал по своей природе является страховым и предназначен l для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, l а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели недостаточно прибыли. l
l 31. Отражение в учете формирования и использования средств резервного капитала Резервный капитал учитываются l на счете 82 «Резервный капитал» , l который имеет субсчета по видам создаваемых резервов. l Образование резервного капитала осуществляется нарастающим итогом: l l l Д-т сч. 84 К-т сч. 82 Суммы, направляемые на формирование резервного капитала, уменьшают чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации.
l l 31. Отражение в учете формирования и использования средств резервного капитала На суммы отчислений в резервные фонды за счет средств учредителей: l l Д-т 75 К-т 82. Использование резервного фонда: Начисление доходов учредителям при недостаточности (отсутствии) прибыли отчетного года: Д-т 82 К-т 75/2 «Расчеты по выплате доходов учредителям» ;
l l 31. Отражение в учете формирования и использования средств резервного капитала Суммы резерва, направляемые на покрытие убытков организации: l l Расходование сумм резервного фонда для начисления выплат по оплате труда при отсутствии других источников: l l Д-т 82 К-т 84; Д-т сч. 82 К-т сч. 70, 69, 76. В бухгалтерском балансе «Резервный фонд» включается в пассив баланса и учитывается в разделе собственный капитал.
l 32. Отражение в учете формирования и использования средств добавочного капитала. Добавочный капитал – это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств, в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, l а также за счет разницы от продажи собственных акций (превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций) и некоторые другие. l
l l l l 32. Отражение в учете формирования и использования средств добавочного капитала. Для отражения добавочного капитала используется пассивный счет l 83 «Добавочный капитал» , который может иметь ряд субсчетов, оговоренных рабочим планом счетов. Операции по его образованию – отражаются по кредиту счета 83; а использование– по дебету счета 83. l Образование добавочного капитала отражается следующими записями: Проведение дооценки основных средств: l Д-т 01 К-т 83 «Добавочный капитал» /Прирост стоимости имущества по переоценке. При уценке – сторнируется. Проведение дооценки амортизации основных средств: l Д-т 83 К-т 02
l l 32. Отражение в учете формирования и использования средств добавочного капитала. Распределение добавочного капитала между учредителями организации: l l Д-т 83 К-т 75 Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала: l Д-т 83 К-т 80
l l 33. Роль калькуляции в системе управления предприятием и ее значение для оценки эффективности работы организации. Для исчисления себестоимости продукции, работ, услуг, составляются калькуляции. Калькуляция (латин. - счисление) - система экономических расчетов по исчислению себестоимости произведенной продукции, работ, услуг, их единиц и незавершенного производства, если оно имеет место. Калькулирование себестоимости состоит из ряда последовательных расчетов, которые преследуют своей целью локализацию, учтенных по статьям калькуляции затрат, относящихся к продукции предприятия.
l 33. Роль калькуляции в системе управления предприятием и ее значение для оценки эффективности работы организации. l l Значение калькулирования: позволяет обосновать структурные элементы цены единицы продукции и динамику себестоимости; способствует установлению экономически обоснованных отпускных цен; позволяет выявлять отклонения фактической себестоимости продукции, работ, услуг от плановой или нормативной и устанавливать их причины; способствует поиску резервов повышения эффективности производства продукции, работ, услуг; позволяет определить прибыль и рентабельность. l
l Повышение роли калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг в управлении производством объясняется: l возрастанием значения этого показателя для экономической эффективности использования основных и оборотных средств предприятия; необходимостью выбора оптимальных вариантов организации внутрихозяйственных и внешнеэкономических связей; необходимостью контроля за соблюдением норм затрат, выбора современных технологических процессов; изыскания резервов снижения себестоимости и повышения качества выпускаемой продукции с целью повышения ее конкурентоспособности на мировом рынке. l l l
l l l Виды себестоимости и калькуляций Виды калькуляций обусловлены: их назначением, временем на которое они рассчитаны, способом составления, наличием различных показателей себестоимости.
Классификация калькуляций : l 1. по назначению и времени составления: q предварительные - калькуляции, которые составляются до изготовления продукции (плановая, сметная, нормативная); q последующие - те, которые составляются после изготовления продукции (отчетная или фактическая). l
2. по охвату затрат: q q q l q q полные; производственные, технологические. 3. по исходным данным для исчисления себестоимости: плановые нормативные сметные отчетные
l Плановая калькуляция характеризует максимально допустимый уровень, состав расходов по статьям на производство продукции на основе прогрессивных норм использования материалов, топлива, электроэнергии, на основе действующих цен на дату составления калькуляции (средняя себестоимость делится на плановый период). Сметная калькуляция - составляется в постатейном разрезе на основе прогрессивных норм на работы и услуги, выполняемые в разовом порядке. Нормативная калькуляция- составляется так же на основе действующих норм расхода материалов, сырья и других ресурсов. l l l РАЗЛИЧИЯ: плановая калькуляция является стабильной в течение квартала, l года, нормативная изменяется по мере совершенствования технологий, изменения норм затрат труда и других ресурсов.
l l Отчетная (фактическая) калькуляция составляется на все виды продукции на основании данных сводного учета затрат на производство. l Отчетные калькуляции l на единицу и на весь выпуск продукции составляются по формам, установленным на предприятии, в разрезе статей затрат полной себестоимости, принятых в плановых или нормативных калькуляциях, с целью обеспечения учета отклонений от плана или от норм калькуляции.
Периодичность составления калькуляций, степень раскрытия материальных | затрат определяется в l отраслевых инструкциях. l Данные калькуляций используются для: l l составления отчетности по себестоимости, учета движения готовой продукции, определения рентабельности и т. д.
34. Удержания и вычеты из заработной платы. Все виды удержаний из заработной платы подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям в соответствии с законодательством Республики Беларусь относятся: l • Подоходный налог в бюджет; Удерживается с месячного дохода работников. Налогооблагаемый доход работника уменьшается на сумму стандартных, социальных и имущественных вычетов. Ставка налога – 13 % для всех видов доходов, включая дивиденды. – • Удержания отчислений в пенсионный фонд; удержания производится в размере 1 % от всех – фонд видов выплат в сумме, не превышающей 4 –х кратную величину средней зарплаты работников по РБ за месяц, предшествующий месяцу расчета взносов (кроме инвалидов 1 й и 2 й групп). l • Удержания по исполнительным листам (по решению судов); Удержания по исполнительным листам – алименты на несовершеннолетних детей на основании исполнительных листов, выданных судом. Они удерживаются из общей суммы доходов(основной и дополнительной зарплаты, пенсий, стипендий, ПВН, премий), после удержания из них подоходного налога. (25% - на 1 ребенка, 33% - на 2 - х, 50% - на 3 - х и более детей). l • Компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов); l • Штрафы; l • Предписания налоговой инспекции. l К необязательным удержаниям относятся: l • Удержания подотчетных сумм (при нарушении нормативных сроков предоставления отчетов); l • Удержания излишне выплаченной заработной платы; l • Удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба. l
34. Удержания и вычеты из заработной платы. l Из зарплаты, кроме удержаний, могут осуществляться вычеты по письменной просьбе работника: l вычеты в счет погашения кредитов банка; за товары, приобретенные в кредит; вычеты страховых платежей по индивидуальному страхованию; вычеты за коммунальные услуги и др. Для их учета предназначен счет l 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» . l l
34. Удержания и вычеты из заработной платы. Аналитический учет расчетов по оплате труда должен l отражать состояние расчетлив с каждым работником организации. Регистрами аналитического учета являются: лицевые счета и расчетные ведомости. Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе), по выплате доходов по акциям и др. ценным бумагам организации предназначен счет l l 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . l По кредиту счета 70 отражается суммы начисленной зарплаты и др. 70 выплат работникам, по дебету – суммы выплаченной зарплаты и дебету удержания из нее. l Начислена заработная плата в соответствии с формами и системами оплаты труда организации, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, премии за производственные показатели Д – т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К – т 70 Выплата зарплаты из кассы организации Д – т 70 К – т 50 Выплата зарплаты через карт- счета работников Д – т 70 К – т 51, 76 l
34. Удержания и вычеты из заработной платы. l l От суммы начисленной заработной платы, используя ее как базу для расчета, организации начисляют следующие отчисления и платежи: 1. Отчисления в фонд социального страхования и обеспечения, начисление которого отражается следующей проводкой Д 20, 23, 25, 26, 84 - К 69. Размер страховых взносов составляет 34% от ФОТ. 2. Отчисления в Белгосстрах по обязательному страхованию от |несчастных случаев и травматизма на производстве, начисление которого отражается следующей проводкой Д 20, 23, 25, 26, 84 -К 76. Размер отчисления: в процентах устанавливается для каждого предприятия в зависимости от специфики производства (0, 1 -2%).
l 16. Классиф-ция затрат на произ-во прод-ции по эк. элементам и калькуляционным статьям. По видам расходов затраты классифицируют: l Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разделить на составные части. l Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к услугам и работам непромышленного характера. l l l а) по экономическим элементам, l б) по статьям калькуляции.
l l l l 16. Классиф-ция затрат на произ-во прод-ции по эк. элементам и калькуляционным статьям. Все затраты групп-ся по след. эк. элементам: - материальные затраты (приобретаемые сырье и материалы; приоб-ые комплектующиие изделия; работы и услуги производ. хар-ра; затраты на все виды топлива и энергии (в пределах норм); потери от недостач МЦ (в пределах норм) и др. ); - расходы на оплату труда (расх-ы на опл. тр. по сдельн. расценкам, тариф. ставкам, окладам, надбавки и доплаты, компенсации); - отчисления на социальные нужды (обязат. отчис-я в ФСЗН, в Белгосстрах); - амортизация ОС и НМА (аморт. отчис-я по ОС и НМА, используемым в предпринимательской деятельности); - прочие затраты (налоги, сборы и взносы, %%-ты по полученным займам, кредитам, услуги связи и др. )
l 16. Классиф-ция затрат на произ-во прод-ции по эк. элементам и калькуляционным статьям. Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевого использования средств, поэтому затраты группируют и по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, l их состав и распределение по видам продукции, работ, услуг, определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, с учетом характера и структуры производства. l
16. Классиф-ция затрат на произ-во прод-ции по эк. элементам и калькуляционным статьям. l l Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь l Методические рекомендации введены в действие приказом Министерства промышленности РБ l от 31. 12. 2010 г. № 881.
l 16. Классиф-ция затрат на произ-во прод-ци по эк. элементам и калькуляционным статьям. l Группировка затрат по статям калькуляции предназначена для l организации аналитического учета издержек и калькулирования себестоимости продукции. l Такая группировка l позволяет определить l - экономическую целесообразность производства отдельных изделий, l - соотношение основных и накладных расходов, производственные потери.
l 16. Классиф-ция затрат на произ-во прод-ции по эк. элементам и калькуляционным статьям. Информация о себестоимости продукции служит основанием для формирования структуры и ассортимента выпуска продукции, обеспечивающих нормальную рентабельность работы предприятия. l l l. Типовая номенклатура статей калькуляции в промышленности: l l l - сырье и материалы; -покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; - возвратные отходы (вычитаются); - топливо и энергия на технологические цели; - основная заработная плата производственных рабочих; -дополнительная заработная плата производственных рабочих;
l l l l 16. Классиф-ция затрат на произ-во прод-ции по эк. элементам и калькуляционным статьям. - налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда согласно законодательству; - расходы на подготовку и освоение производства; - погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; - общепроизводственные расходы; - общехозяйственные расходы; - потери от брака; - прочие производственные расходы; § Итого производственная себестоимость продукции. l - расходы на реализацию; l Всего полная себестоимость
Скачать презентацию ОБЗОРНЫЕ ЛЕКЦИИ ПО КУРСУ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Кафедра БУАи
2015 ОБЗОРНЫЕ ЛЕКЦИИ БУ..ppt