Обзор важных законодательных изменений в области трансфертного ценообразования и их значение для главного бухгалтера Заместитель начальника Управления трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России А. И. Сухова 2012 год 1
Новые правила правового регулирования трансфертного ценообразования для целей налогообложения до 01. 2012 С 01. 2012 ст. 20, 40 НК РФ Раздел V. 1 НК РФ Положения статей 20 и 40 НК РФ со дня вступления федерального закона от 18. 07. 2011 № 227 -ФЗ (с 01. 2012 года) применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силу федерального закона № 227 -ФЗ (до 01. 2012 года). Положения Раздела V. 1 НК РФ применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ со дня вступления в силу федерального закона № 227 -ФЗ (01. 2012 года), вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. 2
Взаимозависимые лица (ст. 20 и ст. 105. 1 НК РФ) Раздел V. 1 (критерии в дополнение к ранее существующим): Статья 20 НК РФ: • • • прямое и косвенное участие (материнские и дочерние компании, свыше 20%) должностное подчинение физических лиц родственные отношения физических лиц • • • доля участия повышена с 20% до 25% сестринские компании владение компанией через последовательность компаний регулирование правил расчета долей участия влияние на принимаемые решения через руководящие органы возможность налогоплательщиков признавать себя самостоятельно взаимозависимыми для целей налогообложения
Взаимозависимые лица В п. 2 статьи 105. 1 НК РФ указано 11 оснований для признания взаимозависимыми для целей налогообложения. Различают: • Взаимозависимость между физическими лицами, • Взаимозависимость между организациями, • Взаимозависимость между физическим лицом и организацией Также признание взаимозависимости возможно : • самостоятельно налогоплательщиком при наличии оснований, указанных в п. 1 статьи 105. 1 НК РФ • судом по иным основаниям
Взаимозависимые лица Взаимозависимость между физическими лицами (два случая). Взаимозависимыми признаются: Ø физическое лицо, его супруг (супруга), родители, (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (подп. 11 п. 2 ст. 105. 1 НК РФ). Ранее аналогичная норма, содержащаяся в статье 20 НК РФ, но носила отсылочный характер на нормы семейного законодательства; Ø физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (подп. 10 п. 2 ст. 105. 1 НК РФ). Данное положение сохранено по сравнению со статьей 20 НК РФ без изменений.
Взаимозависимые лица Взаимозависимость между организациями (шесть случаев). Организации признаются взаимозависимыми в следующих случаях: • если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 % (подп. 1 п. 2 ст. 105. 1 НК РФ); • если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 % (подп. 3 п. 2 ст. 105. 1 НК РФ). • если единоличные исполнительные органы организаций либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместного с его взаимозависимыми лицами) (подп. 5 п. 2 ст. 105. 1 НК РФ); • если более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации составляют одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 рассматриваемого пункта (подп. 6 п. 2. ст. 105. 1 НК РФ); • если полномочия единоличного исполнительного органа организации осуществляет одно и тоже лицо (подп. 7 п. 2 ст. 105. 1 НК РФ). • в случае, если доля прямого участия каждого предыдущей организации в каждой последующей организации составляет более 50 % (подп. 9 п. 2 ст. 105. 1 НК РФ);
Взаимозависимые лица Взаимозависимость между физическим лицом и организацией в следующих четырех случаях: • если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 % (подп. 2 ст. 105. 1 НК РФ). При определении долей участия физического лица необходимо учитывать не только долю его непосредственного участия, но и долю участия его взаимозависимых лиц; • в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 % (подп. 9 п. 2 ст. 105. 1 НК РФ); • организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 % процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (подп. 4 п. 2 ст. 105. 1 НК РФ); • организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (подп. 7 п. 2 ст. 105. 1 НК РФ). Например, директор и организация.
Контролируемые сделки В соответствии со статьей 40 НК РФ: 1. Сделки между взаимозависимыми лицами 2. Товарообменные (бартерные) операции 3. Внешнеторговые сделки 4. Любые сделки при отклонении цен более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в течение непродолжительного времени Раздел V. 1 НК РФ (ст. 105. 14 НК РФ в редакции Закона) : 1. Сделки между взаимозависимыми лицами 2. Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами: • реализация товаров (услуг) между зависимыми лицами с использованием посредников; • внешняя торговля товарами мировой биржевой торговли (по перечню таких товаров) • сделки с резидентами оффшоров (по перечню таких юрисдикций) Контролируются цены в сделках по товарам, работам или услугам Правила, предусмотренные Разделом V. 1, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 статьи 105. 3 НК РФ* 8
Методы определения соответствия примененных цен (рентабельности) условиям «вытянутой руки» (ст. 105. 7 НКРФ в редакции Закона) По ст. 40 НК РФ I. Метод сопоставимой рыночной цены II. Метод цены последующей реализации III. Затратный метод Раздел V. 1 НК РФ I. Метод сопоставимых рыночных цен II. Метод цены последующей реализации III. Метод сопоставимой рентабельности Затратный метод I Метод распределения прибыли
Источники информации Статья 40 НК РФ: Раздел V. 1 НК ФР (ст. 105. 6 НК РФ) : При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Источники информации перечислены в пунктах 1 и 2 статьи 105. 6 (в том числе: - Сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж; -Таможенная статистика внешней торговли РФ; -Данные информационно-ценовых агентств; -Информация о сделках, совершенных налогоплательщиком; -Сведения о ценах и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах; -Сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций … Перечень источников информации ОТКРЫТЫЙ! НО: Используется исключительно общедоступная информация Не может быть использована информация, составляющая налоговую тайну, а также информация доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством РФ 10
СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ Ø Предусмотрена процедура предварительного обсуждения соглашения Ø Соглашение, в первую очередь, это форма решения сложных вопросов Ø Соглашение это форма предварительного согласования методологии на предмет соответствия положениям НК РФ Ø Соглашение может быть заключено по конкретной одной или нескольким сделкам (группе однородных сделок) Ø Срок действия соглашения может составлять до 3 лет при условии соблюдения его условий 11
УВЕДОМЛЕНИЕ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ Ø Уведомление содержит детализированную информацию о конкретных сделках (группе однородных сделок). Ø Наиболее важным при заполнении Уведомления является лист 1 Б, содержащий информацию о предмете контролируемой сделки (группе однородных сделок). Под предметом сделки понимается обязательство, предусматривающее определенные а) действия сторон сделки в отношении некоторого б) блага, в отношении которого возникает обязательство. Ø Уведомление имеет машиноориентированную форму с возможностью автоматизированной обработки. Ведется работа с поставщиками программных решений для автоматизированного ведения бухгалтерского учета. ü Результат - скорейшее внедрение формы Уведомления в стандартные пакеты бухгалтерских программ. ü Для предприятий - возможность автоматически собирать сведения в программе для формирования и направления уведомления. ü Для налоговых органов - удобство обработки уведомлений и внесение корректных данных в информационные ресурсы. 12
ИЗВЕЩЕНИЕ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ Приказ ФНС России об утверждении формы и порядка направления находится на согласовании в Минфине России. Ø Форма Извещения аналогична форме Уведомления о контролируемых сделках. Ø Извещение формируется в случае, если налоговый орган, проводящий налоговую проверку, обнаружил факты совершения контролируемых сделок, уведомления о которых не были представлены. Ø Заполняется в отношении конкретной контролируемой сделки (группы однородных сделок). Ø При формировании Извещения о контролируемых сделках действует система двойного контроля. Ø Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами назначается в отношении того налогоплательщика, по которому сформировано Извещение.
ДОКУМЕНТАЦИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ Ø Документация это исследование о соответствии или несоответствии цен в совершенных сделках рыночному уровню Ø Установленной формы документации нет. Определено рекомендуемое содержание (письмо ФНС России от 30. 08. 2012 № ОА-4 -13/14433@) Ø Документация составляется по конкретной сделке (группе однородных сделок) Ø Документация представляется по требованию ФНС России и только той стороной сделки, которой адресовано требование Ø Составляется документация в период совершения сделки или период установления цены 14
БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ! 15
Скачать презентацию Обзор важных законодательных изменений в области трансфертного ценообразования
23c8144c4f7a1832f9ad321eb3336ef7.ppt