Общие теории налогообложения

Общие теории налогообложения

Функции налогообложения Фискальная Регулирующа Социальная Контрольная я изъятие части доходов маневрируя налогообложение возможность отражения предприятий и налоговыми ставками, направлено на налоговых поступлений и их граждан для льготами и штрафами, исполнение сопоставления с содержания изменяя условия государством его потребностями государства государственного налогообложения, социальной функции в финансовых ресурсах, аппарата, обороны и вводят одни и отменяя по выравниванию оценивается части другие налоги, уровня жизни, эффективность налогового непроизводственной государство создает обеспечению механизма, обеспечивается сферы, которая не условия для минимальных контроль за движением имеет собств. ускоренного развития социальных финансовых ресурсов, источников доходов определенных стандартов и т. д. появляется необходимость (учреждения культуры, отраслей и изменений в налоговой библиотеки, архивы и производств, системе. др. ), либо они способствует решению недостаточны для актуальных для обеспечения должного общества проблем. уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и т. п. ).

Основные признаки налога отношение Субъект налога не может отказаться от П 1 власти выполнения возложенной на него обязанности - Р и подчинения уплаты налога в бюджет. При невыполнении И обязательств применяются соответствующие санкции (штраф, лишение свободы и др. ). З Н А С помощью налогов доля частной К собственности (в денежной форме) становится И смена государственной, при этом образуется 2 собственника централизованный денежный фонд - бюджетный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Н А Налог никогда не возвращается плательщику налога, и последний при этом не получает Л ничего взамен: ни права участия в каких-либо О хозяйственных операциях, ни права Г пользования материальными и А нематериальными объектами, ни права какого - безвозвратность либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни 3 и документа. Этот признак отличает налоги от безвозмездность пошлин и сборов (субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров), субъект сборов получает какое-либо свидетельство, документ).

обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических НАЛОГ лиц в форме отчуждения принадлежащих им на это праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Обязательность Индивидуальная безвозмездность Свойства налога Законность ограничения права собственности Публичность цели взимания

обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из СБОР это условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) Индивидуальная возмездность Свойства сбора Условие доступа к публичным услугам или выдачи разрешений (лицензий)

Принципы налогообложения Адама Смита (2 -я глава 5 книги «Богатства народов. . » ) I. Равенство налогоплательщиков (величина налогов должна быть пропорциональна возможностям налогоплательщиков) II. Определенность налогов (сумма налога, порядок и сроки уплаты должны быть однозначно определены и ясны) III. Удобство для уплаты IV. Эффективность (минимизация отрицательных эффектов налогообложения)

Кривая Лаффера

Структура бюджетной системы Российской Федерации

Примерная структура доходной части федерального бюджета Российской Федерации. Доходы Федерального бюджета РФ Доходы от имущества, находящегося в НДС государственной и муниципальной собственности НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Доходы от внешнеэкономической деятельности АКЦИЗЫ Доходы от оказания платных услуг и НДПИ компенсации затрат государства Доходы от продажи материальных и НДФЛ нематериальных ценностей ПРОЧИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ Прочие неналоговые доходы

При установлении налогов или сборов законодательно определяются 1 налогоплательщики организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. 2 элементы налогообложения а объект налогообложения реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога б налоговая база стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения в налоговый период календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. г налоговая ставка величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы

г налоговая ставка величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы д порядок исчисления сумма налогов самостоятельно исчисляется налогоплательщиком исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. е сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. ж порядок уплаты производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством, подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки, может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

РЕАЛИЗУЕМАЯ СХЕМА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

ЖЕЛАТЕЛЬНАЯ СХЕМА

Субъекты налоговых правоотношений Участники налоговых правоотношений Хозяйствующие субъекты Государственные органы Налоговые Организации и физические органы лица Таможенные органы Налого- Налоговые Органы плательщики агенты государственных внебюджетных фондов Могут участвовать в налоговых Финансовые правоотношениях органы через законных и уполномоченных представителей

1. по укрупненным видам налоговых платежей 2. по форме платежа КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 3. по способам обложения и взимания (по возможности переложения налогового бремени или по укрупненным объектам налогообложения) 4. по элементам налогового платежа 5. по продолжительности действия налога 6. по способу определения налоговых обязательств 7. по характеру отражения в Системе национальных счетов 8. по порядку введения 9. по отношению к уровням государственной власти 10. по бухгалтерским источникам уплаты

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 1. ПО УКРУПНЁННЫМ ВИДАМ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ Собственно Сборы налоги Пошлины государственные таможенные

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 2. По форме платежа Натуральные Денежные

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 3. По способам обложения и взимания (по возможности переложения налогового бремени или по укрупненным объектам налогообложения) Прямые Косвенные (на доходы и имущество) (на приобретение и расходы) Реальные Подоходные Акцизы Фискальные Таможенные (на имущество) (на доходы) монополии пошлины имущественные универсальные

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 4. ПО ЭЛЕМЕНТАМ НАЛОГА По субъектам По объектам По видам налогообложения налоговых ставок По способу По порядку налогообложения и методам их начисления способу и срокам начисления и взимания уплаты Налоги с на доходы (прибыль) пропорциональные/ исчисляемые и безналич единовре юридических равные взимаемые ные менные лиц после получения поимущественные (разовые) прогрессивные/ дохода наличные Налоги с (декларативные) регрессивные регулярные физических ресурсные (рентные) (по лиц исчисляемые и налоговым ступенчатые/ взимаемые по (отчетным) твёрдые кадастру периодам) Смешанные на потребление налоги адвалорные взимаемые до или в социальные (процентные)/ момент получения авансовые Налоги с кратные дохода ( «у источника субъектов выплат» ) малого с остальных видов деятельности фактические предпринима взимаемые в момент тельства расходования доходов взимаемые в момент потребления или использования имущества

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 5. По продолжительности чрезвычайные систематические разовые сезонные (регулярные) (нерегулярные)

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 6. По способу определения налоговых обязательств (фискальному механизму) раскладочные окладные (количественные)

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 7. По характеру отражения в системе национальных счетов (в структуре ВВП) налоги на производство и налоги, уплачиваемые с импорт (косвенные) доходов (прямые) на продукты другие налоги на прибыль и другие личные и импорт на доходы налоги производство

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 8. По порядку ведения обязательные факультативные

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 9. По отношению к органам государственной власти, в части: компетенции и поступления в бюджеты назначения введении в действие разных уровней (по отношению к государственным расходам) фед регио мест Закреп Регули абстракт Целе ерал наль ные лённые рующие ные вые ьные (собств (общие) (специ енные) альные)

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 10. По бухгалтерским источникам уплаты налоги с налоги, налоги с выручки от относимые на относимые на валовой чистой реализации на оплату финансовый прибыли себестоимо труда результат сть продукции

К Субъект налога Физические лица, Л Юридические лица С Операции по реализации; С Объект налогообложения Имущество; И Прибыль; A Себестоимость реализованной продукции, И Доход, К Средства потребления А Вид ставки Пропорциональные; Ц Прогрессивные; Регрессивные; И Твердые; Н Процентные (адвалорные); Н Комбинированные Ы Способ обложения Кадастровый; Е Декларационный; У источника выплаты дохода П Выручка от продаж; Р Источник уплаты Себестоимость; И Заработная плата; З Индивидуальный доход; Н Прибыль А Назначение Общие; К Целевые И Федеральные; Принадлежность к уровням власти и Региональные; Н управления Местные А Л Право использования сумм налоговых Закрепленные; поступлений Регулирующие О Г Возможность переложения Прямые; О Косвенные В

Компетенция законодательных (представительных) органов субъектов РФ и представительных органов самоуправления в области налогообложения (за исключением городов федерального значения Москва и Санкт-Петербург) Законодательные (представительные) Представительные органы власти субъектов РФ местного самоуправления Устанавливает и вводит в действие обязательные на данной территории Региональные Местные налоги Предусмотренные Налоговым кодексом При установлении налога определяются следующие элементы Порядок и сроки уплаты налога Ставки налога В пределах, установленных Налоговым кодексом

Характеристика Федеральные налоги и сборы Региональные налоги Местные налоги Территория Вся территория РФ Территория субъекта РФ муниципального действия образования Налоговый кодекс Закон Тюменской области «О налоге на имущество Введение в организаций» Решение Тюменской действие и www. zakon 72. info/noframe/law? городской думы от прекращение d&nd=966308989&prev. Doc=9663 25. 11. 2005 № 259 "О действия 08990 положении о местных Закон Тюменской области налогах города Тюмени"» от 19 ноября 2002 г. N 93 "О транспортном налоге" 1. налог на добавленную стоимость (НДС); 2. акцизы; 3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ); 4. налог на прибыль организаций; 1. налог на имущество 1. земельный налог; 5. налог на добычу полезных организаций; Налоги и сборы 2. налог на имущество ископаемых (НДПИ); 2. налог на игорный бизнес; физических лиц. 6. водный налог; 3. транспортный налог. 7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8. государственная пошлина.

Обеспечение уплаты налогов В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках (п. 1 ст. 46 НК). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента (п. 7 ст. 46 НК). Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика (п. 1 ст. 72 НК). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом (п. 9 ст. 78 НК)

П Получать от налоговых органов бесплатную информацию о налогах и сборах Р А Использовать налоговые льготы В А Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне Н взысканных налогов А Л Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях О Г Представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов О П Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки Л А Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также Т требования об уплате налога Е Л Требовать от налоговых органов соблюдения законодательства Ь Щ Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов И Обжаловать решения налоговых органов К А Требовать соблюдения налоговой тайны Требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями или действиями налоговых органов

Уплачивать налоги Встать на учет в налоговых органах Вести в учет доходов (расходов) и объектов налогообложения Представлять в налоговый орган налоговые декларации, а также информацию и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов Выполнять требования налогового органа об устранении нарушений налогового законодательства В течение четырех лет сохранить данные бух. учета и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов Письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: в трехдневный срок о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорганизации в пятидневный срок об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок об изменении своего местонахождения в месячный срок об участии в российских и иностранных организациях, а также о создании на территории страны обособленных подразделений Нести другие обязанности в соответствии с налоговым законодательством

Специальные налоговые режимы особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Система Упрощенная Система налогообложения для система налогообложения в налогообложени сельскохозяйственных налогообложения виде единого я при товаропроизводителе (УСН) налога на выполнении й (единый вмененный доход соглашений о сельскохозяйственный для отдельных разделе налог ЕСХН) видов деятельности продукции (ЕНВД)

Льготы по налогам и сборам изменение срока уплаты налога на Виды Освобождение от уплаты налогов срок от 1 до 6 месяцев с единовременной уплатой суммы Уплата налога в меньшем размере задолженности. Отсрочка (рассрочка) налогового платежа изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года Налоговый кредит привилегии, позволяющие уменьшать налоговую базу. Формы Понижение ставки законодательно установленная Вычеты из налоговой базы налоговая льгота, направленная на Скидки при определении налоговой уменьшение налоговой базы Изъятия выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) Необлагаемый минимум налогообложения Отсрочка (рассрочка) налогового платежа минимальный доход, не облагаемый Инвестиционный налоговый кредит налогом изменение срока уплаты налога, при НОРМЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА о налогах и сборах котором организации предоставляется возможность в Определяют основания, порядок и условия применения течение определенного срока и в льгот определенных пределах уменьшать Не могут носить индивидуального характера свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО процентов Отказаться от применения льготы (если иное не 1 предусмотрено)

Не имеют обратной силы акты Имеют обратную силу акты: законодательства: - устанавливающие новые налоги - устраняющие или смягчающие - повышающие налоговые ставки ответственность за нарушения - устанавливающие или отягчающие - устанавливающие дополнительные ответственность за нарушения гарантии прав налогоплательщиков - устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщика Могут иметь обратную силу акты (если в них это прямо предусмотрено): отменяющие налоги и сборы снижающие ставки налогов устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение

Ответственность налоговых органов права обязанности - Требовать от налогоплательщика - Вести учет налогоплательщиков пояснения и документы, подтверждающие - Информировать налогоплательщиков о правильность исчисления и действующих налогах и сборах, своевременность уплаты налогов представлять формы установленной - Приостанавливать операции по счетам отчетности и разъяснять порядок их налогоплательщиков в банках и налагать заполнения, давать разъяснения о порядке арест на их имущество исчисления и уплаты налогов и сборов - Осматривать (обследовать) любые - Осуществлять возврат или зачет излишне помещения и территории, используемые уплаченных или излишне взысканных налогоплательщиком для извлечения налогов, пеней и штрафов дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения проводить инвентаризацию имущества - Проводить налоговые проверки и производить при их проведении выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены - Взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени

Налоговые правонарушения (раздел VI НК) 1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. 2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей. 3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей. (ст. 120 НК) 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога (сбора). (ст. 122 НК)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (статья 198 УК РФ) 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. Примечание. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья 199 УК РФ) 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199. 1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

КОНЕЦ ЛЕКЦИИ!