Общие правила исполнения налоговой обязанности 1. Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность добровольно (ст. 52 НК РФ). n Односторонний отказ от исполнения налоговой обязанности либо одностороннее изменение порядка его исполнения не допускаются (ст. 1 НК). 2. Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность самостоятельно, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (п. 1 ст. 45 НК РФ). @Ногина О. А. , 2009 1
ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 22. 01. 2004 N 41 -О n n Из пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса вытекает, что по своему содержанию оспариваемая норма не препятствует участию налогоплательщика в налоговых правоотношениях как лично, так и через представителя. По правовому смыслу отношений по представительству, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т. е. за счет его собственных средств. положения пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т. е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов. @Ногина О. А. , 2009 2
Общие правила исполнения налоговой обязанности 3. Налоговая обязанность исполняется в установленные налоговым законодательством сроки (п. 2 ст. 58 НК РФ). n Законодатель представляет право налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако право налогоплательщика на досрочное исполнение обязанности не должно абсолютизироваться, поскольку необходимо признать, что ст. 45 НК РФ допускает досрочное исполнение только фактически возникшей обязанности по уплате налога, т. е. при наличии всех фактически сформировавшихся элементов налога (объекта, налоговой базы, оконченного отчетного или налогового периода и др. ). n 4. Уплата налога осуществляется полностью (всей суммой) либо в ином порядке (п. 1 ст. 58 НК РФ) путем внесения авансовых платежей. n 5. Налоговая обязанность исполняется в валюте РФ (п. 3 ст. 45 НК РФ). @Ногина О. А. , 2009 3
Постановление Президиума ВАС РФ от 27. 07. 2011 № 2105/11 по делу N А 48 -6568/2009 Согласно пункту 1 статьи 45 налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога. Указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа. n Отсутствие у общества обязанности по уплате НДС, НДФЛ, транспортного налога, налога на прибыль, ЕСН, в том числе в суммах, на которые были оформлены платежные поручения от 26. 09. 2008. n С учетом того, что денежные средства не были зачислены на счета соответствующих бюджетов, суд апелляционной инстанции сделал вывод, что платежные поручения оформлены обществом как уплата налогов (авансов) за III квартал 2008 года в отсутствие налоговых обязанностей и, кроме того, до окончания налогового (отчетного) периода и до наступления срока уплаты налогов. n @Ногина О. А. , 2009 4
Общие правила исполнения налоговой обязанности n 6. Налоговая обязанность исполняется в наличной или безналичной форме (п. 4 ст. 58 НК РФ). n Письма Минфина РФ от 15. 11. 2006 N 03 -02 -07/1 -322, от 13. 04. 2007 N 03 -02 -07/1 -177, от 11. 03. 2009 N 03 -02 -07/1 -118 От 18. 11. 2011 N 03 -02 -07/1 -396 …банковским законодательством и законодательством о налогах и сборах РФ предусмотрена возможность только для физических лиц уплачивать налоги в наличной форме. Определение ВАС РФ от 12. 02. 2009 N ВАС-1438/09 по делу N А-32 -6716/2008 -29/153 n суммы ЕСН добровольно и своевременно уплачены в бюджет в полном объеме по квитанциям директором общества, являющимся его законным представителем, что в платежных документах указаны реквизиты юридического лица (адрес, ИНН), реквизиты налогового органа (ИНН, номер счета получателя платежа, БИК), наименование платежа - единый социальный налог, суммы налога уплачены за счет средств общества. Исследовав и оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 45, 58 Налогового кодекса , определением Конституционного Суда РФот 22. 01. 2004 N 41 -О, суды сделали вывод о том, что обществом фактически исполнена обязанность по уплате налога, в связи с чем основания для начисления пени и выставления оспариваемого требования у налоговой инспекции отсутствовали. @Ногина О. А. , 2009 5
Определение момента уплаты налога Постановление Конституционного Суда РФ от 12. 10. 98 № 24 -П n В рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публичноправовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные организации – публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет. n Истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет…Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности… @Ногина О. А. , 2009 6
Определение момента уплаты налога Постановление Конституционного Суда РФ от 12. 10. 98 № 24 -П n Конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенного для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. n Конституционный Суд РФ постановил признать неконституционной норму, с учетом смысла, придаваемой ей сложившейся правоприменительной практикой, как предусматривающей прекращение обязанности налогоплательщика-юридического лица по уплате налога лишь с момента поступления соответствующих сумм в бюджет и тем самым допускающей возможность повторного взыскания с налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов. n Конституционный Суд признал соответствующей Конституции РФ оспариваемую норму, понимаемую как уплату налога со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный счет. @Ногина О. А. , 2009 7
Определение КС РФ от 14 мая 2002 года № 108 -О n в случае признания банков и налогоплательщиков недобросовестными на них не распространяется правовая позиция Конституционного Суда РФ по вопросу о моменте исполнения налогоплательщиком - юридическим лицом обязанности по уплате налога, закрепленная в постановлении Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 года № 24 -П, в соответствии с которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика средств в уплату налога, поскольку, по существу, они от исполнения данной обязанности уклонились @Ногина О. А. , 2009 8
Определение момента уплаты налога Обязанность исполнена: n с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; Обязанность не исполнена: n отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; n при неправильном указании налогоплательщиком в поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы на соответствующий счет Федерального казначейства; n если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований. @Ногина О. А. , 2009 9
Очередность платежей Статья 855 ГК. Очередность списания денежных средств со счета n в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; n во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; @Ногина О. А. , 2009 10
Очередность платежей Статья 855 ГК. Очередность списания денежных средств со счета n n n впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 ГК РФ в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23. 12. 1997 N 21 -П при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы РФ, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь. Таким образом, третья и четвертая очередности – в порядке календарной очередности. в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования; в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. @Ногина О. А. , 2009 11
Понятие счета Федерального казначейства (ст. 11 НК РФ) n счета Федерального казначейства счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством. @Ногина О. А. , 2009 12
Обязанность банка по исполнению поручения на уплату налога (Ст. 60 НК РФ) n n n Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение 1 операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. При предъявлении физическим лицом поручения на перечисление налога в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), срок, установленный абзацем первым настоящего пункта для исполнения банком поручения налогоплательщика, продлевается на время доставки такого поручения организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на 5 операционных дней. При невозможности исполнения поручения налогоплательщика, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка , банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика: в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику @Ногина О. А. , 2009 13
Судебная практика n Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13. 07. 2009 по делу N А 21 -753/2009 Суд признал исполненной обязанность ООО по уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, поскольку материалами дела подтверждаются факты предъявления в банк платежных поручений на уплату налога и наличие на день платежа денежного остатка, достаточного для уплаты этого налога, а исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком не может быть поставлено в зависимость от недостатка денежных средств на корреспондентском счете банка. @Ногина О. А. , 2009 14
Постановление ФАС Центрального округа от 23. 01. 2012 по делу N А 54 -1303/2011 n n n По мнению ИФНС, налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате НДС за 3 квартал 2010 года. Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщиком в банк было предъявлено платежное поручение на уплату спорной суммы НДС. Денежные средства были списаны банком в полном объеме, что подтверждается отметками на платежных поручениях и мемориальными ордерами, вместе с тем налогоплательщик был извещен банком о том, что платежные поручения не оплачены и помещены в картотеку в связи с отсутствием денежных средств на корреспондентском счете банка. На дату предъявления налогоплательщиком в банк спорных платежных поручений на его расчетном счете имелся достаточный остаток денежных средств для уплаты налога. Доказательств того, что налогоплательщик располагал информацией о неплатежеспособности банка в период направления спорных платежных поручений для перечисления налога в бюджет, согласованности его действий с банком в целях намеренного недопущения поступления налоговых платежей в бюджет, налоговым органом не представлено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком соблюдены требования ст. 45 НК РФ, позволяющие считать его обязанность по перечислению денежных средств в бюджет исполненной. @Ногина О. А. , 2009 15
Процедура уточнения платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ) n n n При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить: основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период статус плательщика. На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога и осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа. В НК РФ не установлено срока принятия решения об уточнении (Минфин: аналогия со ст. 78 НК РФ, 10 дней) @Ногина О. А. , 2009 16
Письмо Минфина России от 16. 07. 2012 N 03 -02 -07/1 -176 n Следует отметить, что для уточнения названных показателей важно, чтобы в расчетном документе был указан именно тот налог, который подлежит уплате (перечислению) в бюджетную систему. n Код бюджетной классификации относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа, и может быть уточнен в пределах подлежащего уплате налога, в частности, при устранении ошибки в разрядах этого кода. @Ногина О. А. , 2009 17
Определение ВАС РФ от 24. 11. 2008 N 15056/08 по делу N А 51 -2361/2008 -39 -38 n Если в результате ошибки в коде бюджетной классификации сумма налога поступила в бюджет другого уровня, то обязанность по уплате налога признается исполненной и, соответственно, налогоплательщиком может быть подано заявление об уточнении платежа. Чернов А. Б. платежным поручением перечислил на счет УФК МФ по Приморскому краю 72 500 руб. , указав в графе "основание платежа" - "пеня по НДС по сроку 17. 10. 2007", вместе с тем в графе "принадлежность платежа" ошибочно указан КБК 18210102022012000110 - "пеня по налогу на доходы физических лиц". n 26. 10. 2007 Чернов А. П. обратился в инспекцию с заявлением о зачислении суммы 72 500 руб. на КБК 18210301000012000110, соответствующий коду "пеня по налогу на добавленную стоимость". Решением от 01. 11. 2007 N 0818/23000 инспекция отказала предпринимателю в уточнении КБК. n @Ногина О. А. , 2009 18
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27. 07. 2010 по делу N А 56 -41798/2009 n n n подача заявления об уточнении платежа возможна при любых ошибках в платежном поручении, за исключением тех, которые повлекли неперечисление налога в бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом не имеет значение, был ли в результате ошибки налог зачислен в тот же бюджет или нет, поскольку при правильном указании счета Федерального казначейства сумма налога в любом случае поступит в бюджетную систему. Бюджетная система - это совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от правильности указания КБК в платежных документах. Налоговое законодательство устанавливает, что налог должен быть перечислен в бюджет, а не на соответствующий КБК. Код бюджетной классификации - это цифровое обозначение группы доходов (расходов) бюджета, конкретному виду дохода, в том числе налогу, соответствует свой КБК. Следовательно, правильное указание кода бюджетной классификации необходимо лишь для правильного распределения средств между бюджетами. @Ногина О. А. , 2009 19
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01. 09. 2011 N А 33 -3885/2010 n Суд сделал вывод, что неверное указание в платежных поручениях на перечисление НДФЛ кода ОКАТО (налоговый агент указал код ОКАТО по месту нахождения головной организации вместо кода ОКАТО по месту нахождения филиала) не привело к неуплате налога в бюджет. n При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что излишняя уплата налога в один местный бюджет не может компенсировать потери другого местного бюджета. Суд отметил, что ошибка в указании ОКАТО может быть исправлена путем подачи налоговым агентом заявления об уточнении платежа, а налоговый орган, являясь администратором доходов федерального бюджета, имеет возможность исправить допущенную организацией ошибку на основании такого заявления, и учел, что налоговый агент обращался в налоговый орган с таким заявлением. @Ногина О. А. , 2009 20
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27. 07. 2010 по делу N А 56 -41798/2009 n При разрешении спора суды правомерно руководствовались положениями пункта 7 статьи 45 НК РФ, поскольку неправильное указание в платежном поручении КБК не является основанием для признания неисполненной обязанности по уплате налога и не влечет начисление пеней за просрочку уплаты налога. n Суды признали, что у налогового органа имелся установленный законодательством порядок устранения ситуации непоступления от Общества уплаченного им НДФЛ в бюджет соответствующего уровня путем получения от него соответствующего заявления и принятия решения об уточнении платежа @Ногина О. А. , 2009 21
Процедура уточнения платежа n. В случае если ошибка в расчетном документе возникла по вине банка при формировании электронных платежных документов (ЭПД), то налоговый орган после сверки расчетов с плательщиком запрашивает банк о представлении в налоговый орган копии расчетного документа, оформленного плательщиком на бумажном носителе. @Ногина О. А. , 2009 22
Приказ ФНС РФ от 16. 03. 2007 N ММ-3 -10/138@ "Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом" Заявление плательщика об уточнении платежа может поступить в налоговый орган в случае наличия в расчетном документе ошибок, в том числе в следующих реквизитах: 1. - основание платежа (поле 106); 2. - налоговый период (поле 107); 3. - номер документа основания платежа (поле 108); 4. - дата документа основания платежа (поле 109); 5. - тип платежа (поле 110); 6. - ИНН плательщика (поле 60); 7. - КПП плательщика (поле 102); 8. - ИНН, КПП получателя (поля 61 и 103) подлежат уточнению в случае, если плательщик (налоговый агент) является плательщиком соответствующего налога, сбора, взноса на территории данного субъекта Российской Федерации, но не состоит на учете в данном налоговом органе или состоит на учете в данном налоговом органе, но указал несуществующее значение ИНН или КПП получателя; 9. - статус плательщика (поле 101); 10. - ОКАТО (поле 105) 11. - КБК (поле 104), который может быть исправлен в случае, если у плательщика отсутствуют открытые обязательства по КБК, ранее указанному в расчетном документе, а также при наличии следующих ошибок в структуре кода: n n ошибка указание несуществующего вида дохода в 4 - 8 разрядах КБК; в указании подстатьи доходов (9 - 11 разряды КБК); ошибка в элементе дохода (12 - 13 разряды КБК), которые не соответствуют виду дохода или коду ОКАТО муниципального образования; ошибка в коде программ (14 - 17 разряды КБК) @Ногина О. А. , 2009 23
Постановление Пленума ВАС РФ от 30. 07. 2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса " n n n По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 исключение соответствующих записей из лицевого счета возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. @Ногина О. А. , 2009 24
Постановление Пленума ВАС РФ от 30. 07. 2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса " n При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. n При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Вместе с тем, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания n @Ногина О. А. , 2009 25
Постановление Пленума ВАС РФ от 30. 07. 2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса " n 10. Поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания не являются излишне уплаченными и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ. @Ногина О. А. , 2009 26
Иные моменты исполнения налоговой обязанности (ст. 45 НК РФ) n 2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; n Казенным учерждениям, бюджетным учреждениям и органам государственной власти, муниципальным органам открываются лицевые счета в органах Федерального казначейства или финансовых органах субъектов РФ или муниципальных образований. n Для уплаты налоговых платежей такие лица обязаны представить в орган, ведущий лицевые счета (Федеральное казначейство или финансовые органы субъектов РФ или муниципальных образований) платежные документы, которые подлежат санкционированию со стороны указанных органов в порядке, установленном бюджетным законодательством. @Ногина О. А. , 2009 27
Иные моменты исполнения налоговой обязанности (ст. 45 НК РФ) n 3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства; n В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны: принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому налогоплательщику (налоговому агенту). вести учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных денежных средств в бюджетную систему РФ по каждому налогоплательщику (налоговому агенту); выдавать приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции, подтверждающие прием этих денежных средств. представлять в налоговые органы по их запросам документы, подтверждающие прием и уплату налогов Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение 5 дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. n n n @Ногина О. А. , 2009 28
Иные моменты исполнения налоговой обязанности (ст. 45 НК РФ) n 4) со дня вынесения налоговым органом решения о зачете (ст. 78 НК РФ) сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога; n 5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента; n 6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами. @Ногина О. А. , 2009 29
Иные моменты исполнения налоговой обязанности (ст. 47 НК РФ) В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной n с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности за счет вырученных сумм. @Ногина О. А. , 2009 30
Добровольное исполнение обязанности на основании налогового уведомления Ст. 52 НК РФ n n n n В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. п. 4 Ст. 57 НК РФ В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. п. 6 ст. 58 НК РФ Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение 1 месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. @Ногина О. А. , 2009 31
Определение Конституционного Суда РФ от 08. 04. 2010 N 468 -О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб граждан Дроздова Виктора Васильевича и Дроздовой Елены Алексеевны на нарушение их конституционных прав статьей 52 и пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ" Отсутствие возможности вручить налоговое уведомление (налоговое требование) федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения, - им не исключаются и иные причины неполучения указанных документов налогоплательщиком, в том числе объективного характера. n Признав направление данных документов по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. n Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционноправовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов. n При этом факт получения налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде, в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу. n @Ногина О. А. , 2009 32
Начисление пеней в случае направления налогового уведомления ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 17 декабря 2008 г. N ШС-6 -3/935@ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ ПИСЬМО от 2 декабря 2008 г. N 03 -05 -04 -02/71 n До дня получения физическим лицом налогового уведомления по транспортному налогу (земельному налогу) у него не возникает обязанность по уплате этого налога. Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. N 03 -06 -02 -02/138 n если налоговое уведомление на уплату налога (авансовых платежей) направлено налогоплательщику в более поздние сроки, чем установлено статьей 52 НК РФ, в результате чего налогоплательщик не смог исполнить обязанность по уплате налога (авансовых платежей) в установленные законодательством сроки, то, учитывая нормы пункта 4 статьи 57, пунктов 3 и 6 статьи 58, налогоплательщик обязан уплатить налог (авансовые платежи) в течение 1 месяца со дня получения налогового уведомления, а начисление пени должно осуществляться по истечении 1 месяца со дня получения налогового уведомления. @Ногина О. А. , 2009 33
Определение Верховного Суда РФ от 28. 07. 2010 N 4 -В 10 -16 n В силу пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. n Поскольку налоговый орган не вручил Цинделиани И. А. уведомление об уплате налогов, у заявителя не возникло публично-правовой обязанности уплатить налог на доходы физических лиц. При таких обстоятельствах у Межрайонной инспекции ФНС России N 17 не имелось правовых оснований для предъявления Цинделиани И. А. требования об уплате налогов. @Ногина О. А. , 2009 34
Скачать презентацию Общие правила исполнения налоговой обязанности 1 Налогоплательщик исполняет
Налоговое право Курс лекций 2013 Лекция4.pptx