Общая теория бухгалтерского учета Синтетический и аналитический учет

Общая теория бухгалтерского учета Синтетический и аналитический учет 1 синтетический и аналитический учет

Синтетические счета ¡ ¡ Счета, на которых имущество организации, обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах называется синтетическим. Ведется только в денежном выражении. синтетический и аналитический учет 2

Аналитические счета ¡ ¡ Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации – называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах называется аналитическим. синтетический и аналитический учет 3

Связь ¡ Между синтетическим и аналитическим счетами существует прямая связь: l остатки и обороты синтетического счета должны быть равны сумме остатков и оборотов всех аналитических счетов, открываемых в дополнение синтетического счета. синтетический и аналитический учет 4

Пример ¡ ¡ На начало месяца запасы материалов составили сумму – 150 000 руб. , из них: l провод на 30 000 руб. , l алюминий на 120 000 руб. l задолженность перед поставщиком А – 100 000 руб. , l задолженность перед поставщиком Б – 120 000 руб. , l остаток на расчетном счете 120 000 руб. В течение месяца произошли следующие операции: l Поступил на склад провод на сумму 10 000 руб. от поставщика А. l Оплачена с расчетного счета задолженность поставщику Б на сумму 100 000 руб. l Поступил алюминий на склад в сумме 50 000 руб. от поставщика Б. синтетический и аналитический учет 5

Пример синтетический и аналитический учет 6

Пример синтетический и аналитический учет 7

Простые и сложные счета ¡ Счета, для которых не требуется аналитический учет называются простыми. ¡ Счета, требующие ведения аналитического учета, называются сложными. синтетический и аналитический учет 8

Простые и сложные счета ¡ Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. ¡ Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим и аналитическим счетами. ¡ Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами субсчета объединяются одним синтетическим счетом.

Субсчета Счет 10 «Материалы» - синтетический счет. К нему открывают следующие субсчета: l l l Сырье и материалы. Покупные полуфабрикаты. Топливо. Тара. Запасные части. Прочие материалы. В дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на конкретный вид материалов. синтетический и аналитический учет 10

Оборотные ведомости ¡ ¡ Оборотные ведомости служат для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления баланса. Оборотные ведомости составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Оборотная ведомость - это свод сальдо и оборотов по всем счетам. Оборотную ведомость по синтетическим счетам называют оборотным балансом. синтетический и аналитический учет 11

Пример оборотной ведомости синтетический и аналитический учет 12

Равенства оборотной ведомости ¡ В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: 1. 2. 3. остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; оборотов по дебету и кредиту; остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту. синтетический и аналитический учет 13

Равенства оборотной ведомости Первое равенство: итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту – сумму источников этих средств, т. е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода. Второе равенство – обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Третье равенство –дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс на конец отчетного периода. синтетический и аналитический учет 14

Оборотная ведомость Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной сумме. Для выявления таких ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи в регистрационном журнале. синтетический и аналитический учет 15

План счетов бухгалтерского учета ¡ План счетов бухгалтерского учета - это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. ¡ С 01. 2001 г. в России действует новый План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94 н. ¡ План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей. синтетический и аналитический учет 16

План счетов В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. На основании Плана счетов и Инструкции организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов, а только те из них, которые необходимы. синтетический и аналитический учет 17

План счетов Все счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.

План счетов ¡ ¡ ¡ Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (разделы I, II). Затем разделы со счетами учета затрат на производство, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (III – VI разделы). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сфере производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности – от трудно реализуемого к легко реализуемому. В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты (VII – VIII разделах). Обязательства отражены в VI разделе. синтетический и аналитический учет 19

Учетные регистры ¡ ¡ ¡ Учетные регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, а также на машинных носителях. Используются для отражения операций на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Являются коммерческой тайной организации. Подлежат исправлению при наличии обоснования и при подтверждении подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты. синтетический и аналитический учет 20

Способы исправления в учетных записях Корректурный способ ¡ Способ дополнительных проводок ¡ Способ «красное сторно» ¡ синтетический и аналитический учет 21

Корректурный способ ¡ ¡ Применяется в случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркивается и над ними пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производится тонкой линией всего числа, а не отдельной цифры. Исправление оговаривается и подтверждается на полях или в конце страницы записью «исправлено» и правильным текстом или суммой. синтетический и аналитический учет 22

Способ дополнительных проводок ¡ ¡ Применяется в случаях когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но сумма операции преуменьшена. Для исправления такой ошибки на разность между правильной суммой и преуменьшенной составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. синтетический и аналитический учет 23

Способ «красное «сторно» Применяется если в записях указана неправильная корреспонденция счетов. Вначале неправильная запись повторяется в той же корреспонденции счетов, но красными чернилами. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Затем составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами. Используют и для исправления ошибок, в случае если сумма операции преувеличена. Применяют также для корректировки учетных данных по отдельным счетам. синтетический и аналитический учет 24

Общая теория бухгалтерского учета Формы бухгалтерского учета

Формы бухгалтерского учета Форма бухгалтерского учета комплекс взаимосвязанных учетных регистров* в совокупности с правилами их использования с целью отражения финансово-хозяйственных операций и получения итоговых данных. ¡ В настоящее время рекомендуются следующие четыре формы. *Регистры - таблицы определенного формата и графления, на которых ведется систематическая и хронологическая запись хозяйственных операций ¡

Формы бухгалтерского учета ¡ ¡ единая журнально-ордерная форма используются журналы – ордера, запись в которых ведется только по кредитовому признаку, а месячные итоги переносятся в Главную книгу; мемориально-ордерная форма составляются мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу (используется редко);

Формы бухгалтерского учета ¡ ¡ журнально-ордерная форма для субъектов малого предпринимательства журнально-ордерная форма с небольшим числом регистров и упрощенным рабочим Планом счетов; упрощенная форма для субъектов малого предпринимательства оформление осуществляется по упрощенной форме, установленной Минфином РФ, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов, но сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций;

Формы бухгалтерского учета ¡ форма бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники все данные из первичных документов вводятся в компьютер, и с помощью специального программного обеспечения формируются все формы бухгалтерского учета и отчетности. Программы и учетные регистры должны соответствовать принципам учета и отчетности и кодам счетов согласно Плану счетов. Требования к программам и регистрам бухучета приведены в методических рекомендациях Минфина.

Формы бухгалтерского учета ¡ Организации могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности и использовать компьютер при соблюдении общих методологических принципов, предъявляемых к бухгалтерскому учету. Применяемая система регистров бухгалтерского учета должна быть отражена в учетной политике организации.

Мемориально-ордерная форма ¡ ¡ ¡ Применяется в небольших организациях. Ежедневно на основе первичных документов (накопительных и группированных ведомостей) составляют мемориальные ордера – это основной документ данной формы учета. Мемориальный ордер содержит: номер первичного документа, дату свершения и содержание операции, сумму по операции и корреспонденцию счетов. Однородным операциям соответствует постоянный порядковый номер мемориального ордера. Кассовые операции отражаются в мемориальном ордере 1, операции по расчетному счету в мемориальном ордере 2. Различные подразделения составляют закрепленные за ними мемориальные ордера, которые сдаются на подпись и проверку главному бухгалтеру. Параллельно с составлением мемориального ордера на основании первичных документов заполняются регистры аналитического учета: ведомости и карточки.

Пример: Мемориальный ордер № 1 № п/п Дата Наименование № док. операции По Д счета По К счета Сумма, руб. 1 01. февр х Получено с р/с в кассу 50 51 165 000 2 02. февр Получено от х подотчетных лиц 50 71 500 3 03. февр Поступили суммы х возмещения ущерба 50 73 200 4 04. февр Выдана заработная х плата 70 50 150 000 5 05. февр Выдано под отчет из х кассы 71 50 10 000 6 06. февр х Внесена выручка в банк 51 50 5 000 Итого: 330 700

Мемориально-ордерная форма ¡ ¡ После составления, проверки и подписи мемориальных ордеров они регистрируются в Регистрационном журнале. Регистрационный журнал – это хронологический регистр бухгалтерского учета. В нем ежедневно записываются итоги мемориальных ордеров с указанием их номера и даты составления. Итоговая сумма Регистрационного журнала подсчитывается в конце месяца.

Пример: Регистрационный журнал Порядок номера Дата составления Сумма, руб. мемориального ордера 1. 01. февр 2. 02. февр Итого:

Мемориально-ордерная форма ¡ ¡ Регистром синтетического учета является Главная книга, на страницах которой открываются и ведутся синтетические счета. Главная книга открывается с записи начальных сальдо на 1 января. В нее ежедневно переносят данные из мемориальных ордеров, а в конце месяца (на отчетную дату) подсчитывают обороты по счетам и конечное сальдо. Данные Главной книги и Регистрационного журнала в конце месяца сверяются: сумма дебетовых и кредитных оборотов по всем счетам должна равняться итоговой сумме регистрационного журнала. Затем в конце периода составляют оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Каждой строке оборотной ведомости по синтетическим счетам соответствует один синтетический счет.

Пример: Страница Главной книги

Мемориально-ордерная форма

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета ¡ Самая распространенная форма. ¡ Главным учетным регистром является журналы - ордера, в которых ведутся хронологическая и систематическая записи. Журналы-ордера – свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. ¡ Открываются на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов. ¡ Каждому журналу присваивается определенный номер. ¡ Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Пример: Журнал-ордер № 1

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета ¡ ¡ В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Так в журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. В строки Главной книги переносится оборот по дебету в развернутом виде, т. е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммой, показывается оборот по кредиту счета, т. к. подробная информация дана уже в самом журнале-ордере.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета ¡ ¡ ¡ Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрации журнала, оборотных ведомостей по синтетическим счетам). Недостаток данной формы учета сложность и громоздкость построения журналов-ордеров.