ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ
Элементный состав ОС
Состав и примерная структура оборотных средств машиностроительного предприятия
n Структура оборотных средств – это удельный вес стоимости отдельных элементов оборотных средств в их общей стоимости n Структура оборотных средств зависит от многих факторов, в том числе от специфики предприятия, характера продукции, условий снабжения и сбыта и т. д.
n Оборотные средства являются непременным условием для осуществления предприятием хозяйственной деятельности n По сути, оборотные средства – это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, связанной с необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения Оборотные средства функционируют только в одном производственном цикле и независимо от способа производственного потребления полностью переносят свою стоимость на готовый продукт
По своей экономической природе оборотные средства - это денежные средства, вложенные (авансированные) в оборотные производственные фонды и фонды обращения Основное назначение оборотных средств - обеспечение непрерывности и ритмичности производства
Производственные оборотные фонды - это предметы труда, которые потребляются в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию, не меняя своей натурально-вещественной формы Фонды обращения - это средства предприятия, которые связаны с обслуживанием процесса обращения товаров (например, готовая продукция)
Кругооборотных средств
n Природные ресурсы - естественные ресурсы, - тела и силы природы, которые на данном уровне развития производительных сил и изученности могут быть использованы для удовлетворения потребностей человеческого общества n Природные ресурсы - совокупность объектов и систем живой и неживой природы, компоненты природной среды, окружающие человека и которые используются в процессе общественного производства для удовлетворения материальных и культурных потребностей человека и общества
А. По видам хозяйственного использования: 1. Ресурсы промышленного производства 1. 1. Энергетические ресурсы - горючие полезные ископаемые, гидроэнергоресурсы, биотопливо, ядерное сырье 1. 2. Неэнергетические ресурсы - минеральные, водные, земельные, лесные, рыбные ресурсы 2. Ресурсы сельскохозяйственного производства агроклиматические, земельно-почвенные, растительные ресурсы - кормовая база, воды орошения, водопоя и содержания
Б. По виду исчерпаемости: 1. Исчерпаемые : Ø невозобновляемые - минеральные, земельные ресурсы и др. Ø возобнавляемые - ресурсы растительного и животного мира и пр. Ø не полностью возобновляемые - те, скорость восстановления которых ниже уровня хозяйственного потребления : пахотно- пригодные почвы, спеловозрастные леса, региональные водные ресурсы и пр. 2. Неисчерпаемые ресурсы - водные, климатические и др.
В. По степени заменимости: Ø незаменимые Ø заменимые Г. По критерию использования: Ø производственные - промышленные, сельскохозяйственные Ø потециально-перспективные Ø рекреационные (природные комплексы и их компоненты, культурно-исторические достопримечательности, экономический потенциал территории
Топливо - вещество или смесь веществ, способное к экзотермическим химическим реакциям с внешним или содержащимся в самом топливе окислителем, применяемое для выделения энергии, изначально тепловой: Ø твердые - древесина, древесная щепа, древесные плиты и пр. Ø жидкие - мазут , диз. топливо , керосин, бензин и пр. Ø газообразные - пропан, бутан, водород и пр. Ø дисперсные системы, растворы - аэрозоли, пены, суспензии и пр. Ø нетипичные топлива - ядерное, термоядерное, ракетное и т. п.
n Сырье является продукцией добывающих отраслей n Материалы представляют собой продукцию, уже прошедшую определенную обработку ( основные и вспомогательные) n Основные – это материалы, которые непосредственно входят в состав изготовляемого продукта (металл, ткани ) n Вспомогательные – это материалы, необходимые для обеспечения нормального производственного процесса. Сами они в состав готового продукта не входят (смазка, реагенты) n Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку
n Полуфабрикаты – продукты, законченные переработкой на одном переделе и передаваемые для обработки на другой передел ( собственные и покупные) n Если полуфабрикаты не производятся на собственном предприятии, а покупаются у другого предприятия, они относятся к покупным и входят в состав производственных запасов n Расходы будущих периодов –затраты на освоение новой продукции, плата за подписные издания, оплата на несколько месяцев вперед арендной платы и др. Эти расходы списываются на себестоимость продукции в будущих периодах. n Готовая продукция представляет собой полностью законченные готовые изделия или полуфабрикаты, поступившие на склад предприятия
n Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами учета определяется как суммы, причитающиеся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов n Дебиторская задолженность - представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия n Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе
Финансовые активы - часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства и ценные бумаги ü кассовая наличность ü ü депозиты в банках ü вклады ü чеки ü страховые полисы ü обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит) ü ü ü портфельные вложения в акции иных предприятий вложения в ценные бумаги пакеты акций других предприятий, дающие право контроля паи или долевые участия в других предприятиях
КРУГООБОРОТ И ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ Кругооборот капитала охватывает три стадии: - заготовительную - производственную - сбытовую n Любой бизнес начинается с некоторой суммы наличных денег, которые вкладываются в определенное количество ресурсов для производства
Схема кругооборота ОС
n На стадии производства ресурсы воплощаются в товар, работы или услуги n Результатом этой стадии является переход оборотного капитала из производственной формы в товарную n После реализации произведенного продукта оборотный капитал из товарной формы вновь переходит в денежную n Размеры первоначальной суммы денег и выручки от реализации продукции (работ, услуг) не совпадают по величине n Полученный финансовый результат бизнеса (прибыль или убыток) объясняет причины несовпадения
Показатели и эффективность использования ОС
n Время полного кругооборота оборотных средств называется временем (периодом) оборота оборотных средств n Время (длительность) оборота оборотных средств n Коэффициент оборачиваемости - это количество оборотов, которое совершают оборотные средства за определенный период; его рассчитывают по формуле: n где Р – объем реализованной продукции за рассматриваемый период; Об. С – средняя сумма оборотных средств за тот же период
n На каждой стадии кругооборота оборотных средств можно определять частную оборачиваемость каждого элемента оборотных средств: Частные показатели оборачиваемости можно рассчитать по особому обороту: для материальных запасов - по расходу на производство Ø для незавершенного производства – по поступлению товаров на склад Ø для готовой продукции – по отгрузке продукции Ø для отгруженной продукции – по объему ее реализации Ø
n Средние за период суммы оборотных средств, используемые при расчете показателей оборачиваемости, определяются с использованием формулы средней хронологической n Среднегодовую сумму (среднегодовые остатки оборотных средств) находят как среднеарифметическую четырех квартальных сумм: n Среднеквартальную сумму рассчитывают как среднюю трех среднемесячных: n Выражение, по которому вычисляют среднемесячную сумму, имеет вид
n Сумма оборотных средств, находящаяся в распоряжении предприятия должна быть достаточно большой, чтобы процесс кругооборота не прерывался n В то же время, наличие излишков оборотных средств негативно сказывается на результатах его деятельности
По характеру участия в производственно-торговом обороте оборотные производственные фонды и фонды обращения тесно взаимосвязаны и постоянно переходят из сферы обращения в сферу производства и наоборот по следующей схеме Д - ПЗ. . . ПР. . . ГП - Д 1 где Д - денежные средства, авансируемые хозяйствующим субъектом ; ПЗ - производственные запасы; ГП - готовая продукция; Д 1 - денежные средства, полученные от продажи продукции (стоимость потребленных средств производства, прибавочный продукт, добавленная стоимость; . . . ПР. . . - процесс обращения прерван, но процесс кругооборота продолжается в сфере производства
Три стадии кругооборота предполагают, что на каждой, (соответственно) из них n Оборотные средства выступают в денежной форме и используются для создания производственных запасов - денежная стадия n Производственные запасы потребляются в процессе производства, образуя незавершенное производство и превращаясь в готовую продукцию n В результате процесса реализации готовой продукции получают необходимые денежные средства для восполнения производственных запасов Экономическая оценка состояния и оборачиваемости оборотных средств характеризуется показателями оборачиваемости
n Ускорение оборачиваемости сопровождается дополнительным вовлечением средств в оборот n Замедление оборачиваемости сопровождается отвлечением средств из хозяйственного оборота, их относительно более длительным омертвлением в производственных запасах, в незавершенном производстве, готовой продукции n Показатели оборачиваемости можно рассчитывать как по всей совокупности оборотных средств, так и по отдельным элементам
Источники формирования (финансирования) Собственный капитал Уставной капитал Добавочный капитал Резервные фонды Фонды накопления Целевые финансирования и поступления Арендные обязательства Нераспределенная прибыль Амортизационные отчисления А) Долгосрочные заемные средства Долгосрочные кредиты Долгосрочные займы Долгосрочная аренда основных фондов Б) Краткосрочные заемные средства Краткосрочные кредиты Краткосрочные займы Авансы покупателей и заказчиков Кредиторская задолженность
Уставной капитал складывается: q из вкладов участников (складочный капитал) для хозяйственных товариществ и для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) q номинальной стоимости акций для акционерного общества (АО) q имущественных паевых взносов (производственные кооперативы или артели) q уставного фонда, выделенного государственным органом или органом местного самоуправления
ß Уставной капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов и его состав уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия ß Добавочный капитал характеризует сумму дооценки необоротных активов, которая производится в установленном порядке, а также безвозмездно полученные ценности и другие аналогичные суммы
n Резервный капитал создается в соответствии с законодательством для покрытия непроизводительных потерь и убытков, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей n Резервные фонды создаются для покрытия предстоящих расходов, платежей, сомнительных долгов (предприятию), на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на покрытие предстоящих затрат по ремонту основных средств и т. п. n Фонды накопления - средства, используемые для финансирования капитальных вложений n Целевые финансирования и поступления - средства, направляемые предприятию государством (муниципалитетом) или спонсором для осуществления определенной целенаправленной деятельности
n Арендные обязательства - оплата предприятию за арендованные у него основные средства n Нераспределенная прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении n . Амортизационные отчисления - часть выручки, направляемая, как правило, в фонды накопления, ремонтный фонд и т. п.
Источники заемных средств предприятия А) Долгосрочные кредиты и займы Ø Долгосрочные кредиты - суммы задолженности предприятия банку по ссудам, полученным на срок более 1 года Ø Долгосрочные займы - задолженность по полученным от других предприятий займам на срок более одного года
б) Краткосрочные кредиты характеризуют суммы задолженности по полученным от банков кредитам со сроком погашения до одного года q Краткосрочные займы - показывают задолженность по полученным от других предприятий и учреждений краткосрочным займам со сроком погашения до одного года q Авансы покупателей и заказчиков являются разновидностью кредитования q Кредиторская задолженность q Кредиторы - это юридические и физические лица, перед которыми предприятия имеют определенную задолженность. Сумма этой задолженности называется кредиторской
д) Долгосрочная аренда основных фондов n Основные средства и наиболее стабильная часть оборотных средств финансируются за счет долгосрочного капитала, остальная часть оборотных средств финансируется за счет краткосрочного капитала n При таком соотношении средства, вложенные во внеоборотные активы, а также в создание необходимых запасов, не могут неожиданно быть востребованы кредиторами и, таким образом, нарушить производственно-хозяйственную деятельность
Методы определения потребности в оборотных средствах n По степени управляемости оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые n К нормируемым относятся те оборотные средства, которые обеспечивают непрерывность производства и способствуют эффективному использованию ресурсов производственные запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, готовая продукция на складе
n Денежные средства, отгруженная продукция, дебиторская задолженность относятся к ненормируемым оборотным средствам n Отсутствие норм не означает, что размеры этих средств могут изменяться произвольно n Действующий порядок расчетов между предприятиями предусматривает систему санкций против роста неплатежей n Нормируемые оборотные средства планируются предприятием, тогда как ненормируемые оборотные средства объектом планирования не являются
n Эффективное использование оборотных средств во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах n Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивость финансового положения, перебои в производственном процессе и снижение объемов производства и прибыли n Завышение размера оборотных средств снижает возможности предприятия производить капитальные затраты для расширения производства
Потребность в оборотных средствах зависит от множества факторов: - объемов производства и реализации - характера деятельности предприятия - длительности производственного цикла - видов и структуры потребляемого сырья - темпов роста объемов производства и т. п. n Точный расчет потребности предприятия в оборотных средствах следует вести из расчета времени пребывания оборотных средств в сфере производства и сфере обращения n Время пребывания оборотных средств в сфере производства охватывает период, в течение которого оборотные средства пребывают в состоянии запасов и в виде незавершенного производства
n Время пребывания оборотных средств в сфере обращения охватывает период пребывания их в форме остатков нереализованной продукции, в виде отгруженной, но еще не оплаченной продукции, дебиторской задолженности, денежных средств, находящихся в кассе предприятия, на счетах в банках n Чем выше скорость оборота (суммарное время пребывания в сфере производства и обращения), тем меньше потребность в оборотных средствах n Предприятие заинтересовано в сокращении размеров своего оборотного капитала. в разумных пределах, так как оборотные средства должны обеспечивать нормальный режим его работы
Методы определения потребности в оборотных средствах При определении оптимальной потребности в ОС рассчитывается сумма денежных средств, которая будет авансирована для создания производственных запасов, заделов незавершенного производства и накопления готовой продукции на складе n Для этого используется три метода: q аналитический q коэффициентный q метод прямого счета
n Сущность аналитического, или опытностатистического метода состоит в том, что при анализе имеющихся товарноматериальных ценностей корректируются их фактические запасы и исключаются излишние и ненужные ценности n При коэффициентном методе в норматив предшествующего периода вносятся поправки на планируемое изменение объемов производства и на ускорение оборачиваемости
Аналитический и коэффициентный методы могут применяться на тех предприятиях, которые: n функционируют больше года n сформировали производственную программу n организовали производственный процесс n имеют статистические данные за прошлые годы n не располагают достаточным количеством квалифицированных специалистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств n
n Метод прямого счета предусматривает расчет запасов по каждому элементу оборотных средств n Этот метод используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующего предприятия n Общие нормативы собственных оборотных средств определяются в размере их минимальной потребности для образования запасов сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовых изделий n Общий норматив оборотных средств состоит из суммы частных нормативов: n где Нпз – норматив производственных запасов; Ннп – норматив незавершенного производства; Нгп – норматив готовой продукции; Нбр – норматив будущих периодов.
n Норматив производственных запасов зависит от среднесуточного потребления сырья, материалов топлива и нормы запаса в днях n где Рс – среднесуточное потребление данного вида сырья или материалов(в рублях); Тдн – норма запаса в днях. Средняя норма запаса в днях исчисляется в целом как средневзвешенная от норм запаса оборотных средств по отдельным видам n n Норма запаса в днях по отдельному виду, складывается из следующих составляющих: n где Ттр – транспортный запас; Ттек – текущий складской запас; Тстр – страховой(гарантийный запас); Тсезон – сезонный запас
n Транспортный запас устанавливается по продолжительности времени пробега груза от поставщика до потребителя с учетом времени документооборота n Если имеется несколько поставщиков, то транспортный запас определяется как средневзвешенная величина с учетом длительности пробега и размера поставки
n Текущим складским запасом материальных ценностей называют запас, обеспечивающий потребности производства на период между двумя очередными поступлениями их поставщиков n В состав оборотных средств включается средний текущий запас, принимаемый в размере 50 % от продолжительности интервала между двумя смежными поставками: n где И – длительность в днях интервала между поставками Средний интервал между поставками можно рассчитать по формуле n
n Гарантийным (страховым) запасом материальных ценностей называется запас, предназначенный для обеспечения потребностей производства на случай задержки поступления материальных ценностей n Величину страхового запаса устанавливают как правило, в пределах 50 % от величины текущего запаса n Этот предел повышается в случае, если предприятие расположено вдали от поставщиков, потребляемые материалы являются уникальными, выпускаемая продукция требует много компонентов или комплектующих от разных поставщиков
n Сезонный запас рассчитывается на предприятиях с сезонным характером поставок сырья n Размер оборотных средств для незавершенного производства определяется с учетом длительности производственного цикла и величины коэффициента нарастания затрат: n где В – объем среднедневного выпуска продукции по производственной себестоимости; Тц – длительность производственного цикла; Кнэ – коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве
n Производственным циклом называется ряд производственных процессов, выполняемых при изготовлении продукции n Продолжительность производственного цикла складывается из времени, затрачиваемого непосредственно на операции по обработке сырья, материалов, заготовок, и времени, которое требуется на перерывы между операциями от начала первой операции до сдачи готовой продукции на склад n Коэффициент нарастания затрат - характеризует степень готовности продукции и определяется отношением себестоимости незавершенного производства к себестоимости готовой продукции
n Нарастание затрат может быть равномерным и неравномерным (замедленным и ускоренным) n При равномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат находят по формуле: n где Сн – стоимость сырья и материалов, поступающих в процесс производства; Ск – стоимость готовой продукции
n При неравномерном нарастании затрат коэффициенты нарастания затрат вначале определяются в нескольких точках производственного процесса: n где Кi – коэффициент нарастания затрат в i-той точке; Сi – стоимость незавершенного производства в i-той точке; Ск – себестоимость готового продукта n Общий для процесса коэффициент нарастания затрат рассчитывается как средняя величина: n где Кнз – общий для процесса коэффициент нарастания затрат; i – количество точек расчета частных коэффициентов.
n Величина оборотных средств, вложенных в запасы готовой продукции на складе, зависит от среднесуточного выпуска продукции и длительности хранения продукции на складе: где В – среднесуточный выпуск продукции по производственной себестоимости n Тхр – средняя длительность хранения готовой продукции на складе n
n Длительность хранения продукции на складе, в свою очередь, рассчитывается как сумма времени на формирования партии продукции для отгрузки и оформления документов на эту партию: n где Тфп– время, необходимое для формирования партии для отгрузки готовой продукции потребителю, дн. Тод– время, необходимое для оформления документов для отправки груза потребителю, дн. n
Норматив ОС в расходах будущих периодов Н рбп = Рбп. нач. + Р бп. пл + Р п. себ. Где, Рбпн - расходы будущих периодов на начало планируемого периода, руб. ; Рбп. пл - величина расходов будущих периодов в планируемом периоде, руб. ; Рбп. себ - величина расходов будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции в планируемом периоде, руб.
Показатели использования ОС Коэффициент оборачиваемости определяется делением объема реализации продукции в оптовых ценах на средний остаток оборотных средств на предприятии: К об = О /СО
Длительность одного оборота в днях Находится делением количества дней в периоде на коэффициент оборачиваемости Ко Т = Д / К об Д – число дней в периоде (360, 90, 30)
Пример 1 Объем реализованной продукции на предприятии составил 600 000 тыс. руб. в 2008 г. , а в 2009 г. – 612 000 тыс. руб. , средние годовые остатки оборотных средств соответственно 120 000 тыс. руб. и 110 500 тыс. руб. Решение Коэффициент оборачиваемости составляет: в 2008 г - 600000 / 120000=5, 0 раз в 2009 г - 5, 54 раза Продолжительность одного оборота: Т 2008 г = 360 / 5=72 дня Т 2009 г= 360 / 5. 54=65 дней
n Эффект ускорения оборачиваемости оборотных средств выражается в высвобождении, уменьшении потребности в них в связи с улучшением их использования n n Различают абсолютное и относительное высвобождение оборотных средств Абсолютное высвобождение - отражает прямое уменьшение потребности в оборотных средствах (А абс) Так, абсолютное высвобождение ОС на предприятии в 2009 году по сравнению с 2008 г. составило: А абс = 120000 -110500=9500 тыс. руб.
n Относительное высвобождение - отражает как изменение величины оборотных средств, так и изменение объема реализованной продукции (Овыс) Исходя из предыдущего примера Средний остаток оборотных средств в 2008 г составляла 120000 тыс. руб. , а в 2009 г. - 110500 тыс. руб. Продолжительность полного оборота соответственно 72 дня и 65 дней, а потребность в ОС в 2009 году при оборачиваемости 2008 года составит: П 2009 = (612000*72)/360=122400 тыс. руб. n Относительное высвобождение оборотных средств составит Овыс =11900 тыс. руб. (122400 -110500
Пример 2 Определите норматив оборотных средств в НЗП, оборачиваемость оборотных средств предприятия, если известно, что выпуск продукции за год составил 10000 единиц, стоимость изделия 80 рублей, цена изделия на 25% превышает его себестоимость; среднегодовой остаток оборотных средств – 50000 руб. , длительность производственного цикла, изготовления изделия – 5 дней; коэффициент нарастания затрат в НЗП - 0, 5. Решение: 1. Норматив оборотных средств предприятия в НЗП Н нзп = (80*10000 * 5 *0, 5) / 360 = 5555 руб 2. Оборачиваемость оборотных средств: К об = (8*1, 25*10000)/50000=20 об 3. Длительность одного оборота в днях: n Т 0=360 / 20=18 дней. n
Методы учета (оценки) материальных затрат в себестоимости товаров и услуг
Методы оценки отдельных элементов ОС n При поступлении на предприятие материальнопроизводственные запасы учитываются по фактической себестоимости n Фактическая себестоимость складывается из затрат на приобретение материальных ресурсов и включает в себя: n n n стоимость приобретения ресурсов наценки и комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим организациям таможенные пошлины расходы на транспортировку расходы хранение и доставку, выполняемые сторонними организациями
Стоимость потребленных в процессе производства материальных ресурсов и стоимость запасов q по себестоимости каждой единицы запаса (для уникальных материалов) q по средней себестоимости –по средней стоимости имеющихся в наличии материальных ресурсов на начало периода , включая среднюю стоимость приобретенных в течение периода материалов q по себестоимости первых по времени закупок ФИФО (FIFO – First-in, First-out q по себестоимости последних по времени закупок ЛИФО (LIFO – last-in, list-out)
В условиях роста цен метод : q ФИФО- показывает наибольший размер прибыли q ЛИФО – наименьший размер прибыли q метод оценки по средней себестоимости - учитывает все цены на ресурсы и в значительной мере сглаживает их колебания
n Выбор способа оценки материальных запасов влияет на величину финансового результата n Если метод оценки по себестоимости единицы запасов основывается на фактических затратах, то три других метода базируются на информации о движении себестоимости
n Метод ЛИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов (принцип соответствия) и позволяет сгладить влияние инфляции n Величина прибыли зависит от эффективного использования оборотных средств (их оборачиваемости)
Каждый из применяемых методов имеет свои преимущества и недостатки: n метод оценки по себестоимости единицы материалов наиболее реально отражает происходящие хозяйственные операции, хотя и имеет два существенных недостатка: n n n во-первых, во многих случаях трудно и непрактично прослеживать приобретение и списание конкретных материальных единиц во-вторых, в том случае, если предприятие занимается приобретением и использованием однородных материалов, определить, какие материалы уже списаны, а какие нет, можно со значительной долей условности Таким образом, данный метод имеет ограничения и может применяться только для дорогостоящих или специфических материалов
n Метод средней стоимости учитывает все цены, по которым приобретались материалы в течение всего отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен n Некоторые специалисты критикуют данный метод, считая, что необходимо уделять больше внимания самым последним по времени ценам, так как именно они более уместны в оценке дохода n Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) учитывает движение стоимости, а не движение материалов и в период инфляции данный метод дает наиболее высокий уровень чистого дохода n Причина в том, что предприятие стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен n
n Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс n Основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода
n Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точное определение прибыли возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости готовой продукции с текущей продажной ценой, не взирая на то, какие именно материалы были использованы при производстве продукции n При движении цен как вверх, так и вниз метод ЛИФО предполагает, что себестоимость реализованной продукции отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи n В результате метод ЛИФО - показывает по сравнению с другими методами оценки меньшую чистую прибыль в период проявления инфляционных процессов и соответственно большую чистую прибыль в период дефляционных процессов
n Таким образом сглаживается влияние цикла экономического развития n Однако большим недостатком метода ЛИФО является то, что в балансе остатки материальных запасов будут отражены по ценам первых покупок, а эта оценка часто не совпадает с реальной стоимостью материальных запасов n Таким образом, балансовый показатель - собственные оборотные средства, а также коэффициент покрытия - должен анализироваться с учетом указанных факторов n Каждый из четырех методов оценки материальных запасов является приемлемым для использования в финансовой и налоговой отчетности
n В международной практике наряду с перечисленными применяются также другие методы оценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО и др. n По методу ЛОФО списание материалов производится по принципу: вошедший по наименьшей стоимости списывается первым. Этот метод в основном перекликается с методом ФИФО n По методу ХИФО списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым n Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости продукции учитывается величина закупок с наибольшей стоимостью n Данный метод может перекликаться с методом ЛИФО при условии устойчивого роста цен на материальные запасы
n По нашему мнению, данный метод можно рекомендовать к включению в нормативную базу по бухгалтерскому и налоговому учету. Его эффективность заключается в следующем: n Во-первых, для оптимизации системы налогообложения. Применение метода ЛИФО бывает не всегда оправдано. Даже при устойчивой инфляции цены на материальные запасы могут варьироваться у разных поставщиков, и соответственно ожидаемого эффекта снижения налогового бремени можно и не добиться Во-вторых, применение метода ХИФО положительно влияет на деловую активность предприятия, так как экономию на налоге на прибыль (как и на налоге на имущество) можно получить только после продажи продукции, в себестоимость которой списаны материальные запасы В-третьих, данная ситуация выгодна не только предприятию, но и бюджету, так как, недополучая некоторую сумму в виде экономии предприятия на налоге на прибыль, бюджет получает другие виды налогов, исчисляемые с оборота (например, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог) n n
Скачать презентацию ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ Элементный состав ОС
ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ.ppt