ОБЛІК ЗАПАСІВ
• 1. Визначення, визнання та характеристика запасів. • 2. Оцінка запасів у бухгалтерському обліку. • 3. Документування запасів. • 4. Синтетичний та аналітичний облік запасів • 5. Облік готової продукції • 6. Облік МШП • 7. Інвентаризація запасів. ПЛАН
• 1. П(С)БО 9 «Запаси» • 2. Інструкція № 69 Законодавче забезпечення
ОГІЙЧУК М. Ф. с. 235 - 294 Рекомендована література
• АКТИВИ • ЗАПАСИ • ОЦІНКА • ПЕРВІСНА ВАРТІСТЬ • СЕРЕДНЯ ВАРТІСТЬ • МЕТОД ФІФО ПОНЯТІЙНИЙ АПАРАТ
• Що таке запаси підприємства • Які умови визнання запасів у бухгалтерському обліку • Як здійснюється оцінка запасів підприємства • Які методи оцінки можуть використовуватись при вибутті запасів • Як в обліку відображаються операції , пов’язані з надходженням, переоцінкою та вибуттям запасів Після вивчення теми
• Білобжедцький І. А. , • Макаров Д. К. , • Пархоменко В. О. , • Савицька Г. В. , • Смоленюк П. С. Вивчали облік запасів
• РЕГЛАМЕНТОВАНО П(С)БО 9 ЗАПАСИ Визначення та визнання запасів
Запаси – це активи , які: • 1) утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; • 2) утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством; • 3) перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва. Визначення згідно П(С)БО
• 1)якщо існує ймовірність, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням цих запасів; • 2)якщо вартість запасів може бути достовірно визначена. Запаси визнаються активами
• сировина, основні і допоміжні матеріали, комплектуючі вироби; • незавершене виробництво; • готова продукція; • товари; • МШП, що використовуються протягом не більше одного року ; • поточні біологічні активи ; • сільськогосподарська продукція і продукція лісового господарства Згідно П(С)БО 9 до запасів відносяться
• Застарілі запаси й такі , що не використовуватимуться на підприємстві, необхідно списувати з балансу згідно з принципом обачності, щоб не завищити оцінки активів Зверніть увагу
• сировина, основні та допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші виробничі запаси ( рах. 20) • поточні біологічні активи ( рах. 21) • МШП ( рах. 22) • незавершене виробництво ( рах. 23) • готова продукція ( рах. 26) • товари ( рах. 28) • продукція сільського виробництва (рах. 27) Класифікація запасів для цілей обліку
операції , пов’язані із рухом запасів та відображенням їх вартості у балансі поділяють на 3 види : • надходження запасів • переоцінка запасів • вибуття запасів В обліку
• 1. своєчасне оформлення первинних документів на всі операції, пов’язані з надходженням, зберіганням і витрачанням запасів; • 2. контроль за своєчасним оприбуткуванням, зберіганням і економним витрачанням запасів; • 3. одержання на будь – яку дату точних даних про кількість наявних запасів; • 4. виявлення запасів, які не використовуються , не користуються попитом, неліквідні Завдання обліку запасів
• • • надходження купівля у постачальника власне виробництво внески до статутного капіталу безоплатно одержані обмін на подібні обмін на неподібні • • • вибуття продаж за кошти внески до статутного капіталу безоплатно передані обмін на подібні обмін на неподібні невідповідність критеріям активів Шляхи надходження і вибуття запасів
Здійснюється на : • дату одержання • дату балансу • дату вибуття 2. Оцінка запасів
Запаси у разі придбання ( одержання) або виготовлення зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю ЗАПАМЯТАЙТЕ
усі витрати, пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану в якому вони придатні для використання у запланованих цілях Первісна вартість
1) сплачена постачальнику сума без непрямих податків; 2) ввізне мито; 3) непрямі податки, що включені у їх вартість і не відшкодовуються підприємству; 4) транспортно заготівельні витрати; 5) витрати зі страхування ; 6) інші прямі витрати пов'язані з придбанням запасів та до веденням їх до стану, в якому вони будуть придатні для використання у запланованих цілях. Витрати
• • Понаднормові втрати і нестачі запасів Відсотки за користування позиками Витрати на збут Загальногосподарські та інші витрати, які безпосередньо не пов’язані з придбанням і доставкою та приведенням запасів до стану, в якому вони придатні для використання. Не включаються до первісної вартості
ШЛЯХИ НАДХОДЖЕННЯ ПЕРВІСНА ВАРТІСТЬ Придбані за кошти Собівартість придбання Виготовлені власними силами Собівартість виробництва, визначена згідно П(С)БО 16 Витрати Внески до статутного капіталу Справедлива вартість, погоджена між засновниками (учасниками) Безоплатно одержані Справедлива вартість ( ринкова) Обмін на подібні Балансова вартість переданих запасів. Обмін на неподібні Справедлива вартість переданих запасів Оцінка запасів
На дату балансу запаси оцінюють за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю • або • чистою вартістю реалізації Оцінка запасів на дату балансу
• розуміють очікувану ціну реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва і реалізацію Під чистою вартістю реалізації
• • • При вибутті запаси оцінюють за методами : ідентифікованої собівартості середньозваженої собівартості ФІФО нормативних затрат ціною продажу Оцінка запасів при вибутті
ПРИКЛАД • Залишок запасів на початок звітного періоду – 100 одиниць по 5, 00 грн. • За звітний період одержано 300 одиниць по 6, 00 грн. Середньозважена вартість
Надходження Вибуття 1. 120 х 8, 00 2. 60 х 10, 20 Метод ФІФО ( приклад)
Надходження та відпуск запасів на сторону : Довіреність Рахунок – фактура Товарно – транспортна накладна (ТТН) Накладна Податкова накладна Акт приймання матеріалів 3. Документальне оформлення запасів
• Складський облік та внутрішнє переміщення запасів : картка складського обліку Книга складського обліку лімітно – забірна картка накладна внутрішньогосподарського призначення 3. Документальне оформлення запасів
• СИНТЕТИЧНИЙ ведеться на рахунку 20“ Виробничі запаси ” за відповідними субрахунками • АНАЛІТИЧНИЙ ведеться за: місцями зберігання ( склади, цехи) матеріально – відповідальними особами групами запасів центрами витрат видами діяльності 4. Синтетичний та аналітичний облік запасів
• ЖУРНАЛ –ОРДЕР 5 А с. -г. Обліковий регістр
Операція Дт Кт Оприбутковано придбані запаси у постачальника 20 631 Відображено ПДВ 641 631 Оприбутковано придбані запаси підзвітною особою 20 372 Одержано запаси як внесок до СК 20 46 Одержано запаси безоплатно 20 718 Одержано запаси з власного виробництва 20 23 Списано запаси на виробництво 23 20 Списано запаси на будівництво 15 20 Безоплатно передано запаси 949 20 Типова кореспонденція
Операція Дт Кт Оприбутковані надлишки запасів, виявлені під час інвентаризації 20 719 Нестача запасів, виявлена під час інвентаризації 947 20 Сума, що підлягає відшкодуванню винною особою 375 716 Списано запаси, втрачені під час стихійного лиха 99 20 Уцінка запасів 946 20 Передача запасів, як внеску до статутного капіталу іншого підприємства 14 20 Типова кореспонденція
• Підприємство придбало сировину вартістю 28 800 грн. (в т. ч. ПДВ). Послуги транспортної компанії за доставку склали 1 800 грн. ( в т. ч. ПДВ), заробітна плата вантажникам – 200 грн. • Відобразити операцію в обліку Приклад
• • ГОТОВА ПРОДУКЦІЯ СУПУТНЯ ПРОДУКЦІЯ ПОБІЧНА ПРОДУКЦІЯ ВИТРАТИ : ПРЯМІ НЕПРЯМІ ЗМІННІ ПОСТІЙНІ • ОБЛІКОВІ ЦІНИ ПОНЯТІЙНИЙ АПАРАТ
• це виріб або напівфабрикат, робота, послуга, що пройшли всі стадії технологічної обробки на даному підприємстві та відповідають затвердженим стандартам або технічним умовам, договору, прийняті технічним контролем підприємства і здані на склад або замовниковіпокупцеві відповідно до діючого порядку прийняття продукції. Готова продукція
ЗА ФОРМОЮ • УРЕЧЕВЛЕНА • РЕЗУЛЬТАТ ВИКОНАННЯ РОБІТ • НАДАННЯ ПОСЛУГ ЗА СТУПЕНЕМ • НЕЗАВЕРШЕНЕ ВИРОБНИЦТВО ГОТОВНОСТІ • ГОТОВА ЗА ТЕХНОЛОГІЧНОЮ СКЛАДНІСТЮ • НАПРІВФАБРИКАТИ • ПРОСТА • СКЛАДНА Класифікація готової продукції
• Супутня продукція - це продукція, отримана в одному технологічному циклі (процесі) одночасно з основною. • Побічна продукція - це продукція, що утворюється в комплексних виробництвах паралельно з основною і, на відміну від супутньої, її виробництво не потребує додаткових витрат. Види продукції
відповідно до П(С)БО 9 "Запаси " за фактичною собівартістю Оцінка готової продукції
ОБЛІК СИНТЕТИЧНИЙ АНАЛІТИЧНИЙ РАХУНОК 26 видами; мво; найменуваннями, сортами Облік готової продукції
• відбувається на рахунку 23 “Виробництво” Формування виробничої собівартості
ЗА ВІДНОШЕННЯМ ДО ВИРОБНИЧОЇ СОБІВАРТОСТІ - витрати, які включаються до виробничої собівартості - витрати, які не включаються до виробничої собівартості ЗА СПОСОБОМ ВІДНЕСЕННЯ ДО ВИРОБНИЧОЇ СОБІВАРТОСТІ - ПРЯМІ - НЕПРЯМІ ЗА ВІДНОШЕННЯМ ДО ОБСЯГУ ВИРОБНИЦТВА ЗМІННІ - ПОСТІЙНІ - Витрати
Здійснено наступні витрати : • 1. відпущено у виробництво сировину і матеріали на суму 8 000 грн. ; • 2. витрачено на виробництво паливо 2500 грн. ; • 3. відпущено на потреби адмінапарату матеріалів на суму 900 грн. ; • 4. нарахована заробітна плата працівникам виробництва – 4000 грн. ; • 5. нарахована заробітна плата директору – 1200 грн. Визначити виробничу собівартість виготовленої продукції. Оформити операцію в обліку Приклад
МШП ОБОРОТНІ рахунок 22 НЕОБОРОТНІ рахунок 11 строк використання до 1 року строк використання більше 1 року МШП
