Облік власного капіталу К. е. н. , доцент Колеснікова Олена Миколаївна
План лекції 1. Економічний зміст власного капіталу. 2. Облік вкладеного капіталу. 3. Облік накопиченого капіталу. 4. Облік забезпечення зобов'язань.
П(С)БО 2 “Баланс” визначає: “власний капітал” - це частка в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. Капітал = Активи – Зобов'язання
залежно від джерел формування власний капітал поділяється вкладений капітал накопичений капітал сформований за рахунок внесків власників сформований внаслідок діяльності підприємства
вкладений капітал включає статутний капітал пайовий капітал додатковий капітал
накопичений капітал включає нерозподілений прибуток резервний капітал інший додатковий капітал
статутний капітал (СК)– це зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) на державному підприємстві державні кошти, виділені підприємству в постійне користування і розпорядження з метою здійснення статутної діяльності ТОВ СК розділений на частки, внесені фізичними та юридичними особами, загальним розміром не менше ніж 100 мінімальних зарплат Акціонерне товариство СК становить загальну вартість випущених акцій у розмірі не менше як 1250 мінімальних зарплат
Облік статутного капіталу рах. 40 починають об'явлений СК надходження внесків з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі суб'єктів підприємницької діяльності (ЄДРПОУ). До моменту реєстрації кожен з учасників зобов'язаний внести не менш 50% визначеного в установчих документах вкладу по Дт 46 “Неоплачений капітал” і по Кт 40 “Статутний капітал” Неоплачений капітал – оголошена, але не внесена засновниками сума на дату реєстрації По Дт 10, 22, 26, 28, 30, 31 і по Кт 46 Реальна вартість СК – різниця між залишками по рахунках 40 і 46
Пайовий капітал – сукупність добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько фінансової діяльності коштів фізичних і юридичних осіб. Формується за рахунок сум пайових внесків членів: споживчих товариств житлово-будівельних кооперативів кредитних спілок сільськогосподарських виробничих кооперативів
Облік пайового капіталу рах. 41 починають з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі суб'єктів підприємницької діяльності (ЄДРПОУ). До моменту реєстрації кожен з учасників зобов'язаний внести не менш 50% визначеного в установчих документах вкладу формування капіталу По Дт 10, 22, 26, 28, 30, 31(рахунки вартості розпайованого майна) і по Кт 41 Нарахування дивідендів По Дт 44 “Нерозподілені прибутки” і по Кт 67 “розрахунки з учасниками”
додатковий капітал – складається з емісійного доходу, тобто доходу одержаного від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість; дооцінки активів; безоплатного одержання НА; іншого додаткового капіталу, фондів спеціального призначення 421 “Емісійний дохід різниця між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій 422 “Інший вкладений капітал” інший вкладений засновниками капітал, що перевищує статутний, інші внески без рішень про зміну розміру СК 423 “Дооцінка активів” сума дооцінки активів на суму початкової вартості та суму зносу 424 “Безоплатно одержані НА” вартість НА безоплатно одержаних підприємством від інших осіб
Кошти резервного капіталу (у випадку недостачі прибутку) відповідно до напрямів, передбачених установчими документами спрямовуються на: покриття непередбачених витрат та балансового збитку погашення боргів перед кредиторами при ліквідації підприємства виплата дивідендів за привілейованими акціями
Облік резервного капіталу у господарському товаристві створення в розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 15% статутного капіталу щорічні відрахування у розмірі, передбаченому установчими документами, але не менше 5% суми чистого прибутку
За Дт 43 “ Резервний капітал” Використання резерву З к р е д и т о м За Кт Створення резерву З 40 збільшено статутний капітал за рахунок резервного капіталу 443 формування резервного капіталу за рахунок нерозподіленого д прибутку е 442 погашено непокриті б збитки минулих років за 42 створено резервний рахунок резервного капітал за рахунок е капіталу додаткового капіталу т о м
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – сума доходу, реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку рах. 44 покриття непередбачених витрат та балансового збитку погашення боргів перед кредиторами при ліквідації підприємства виплата дивідендів за привілейованими акціями виправлення помилок за минулий рік, які виявлені в поточному році
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – сума доходу, реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку рах. 44 441 “Прибуток нерозподілений” наявність та рух нерозподіленого прибутку 442 “Непокриті збитки” наявність непокритих збитків, списання яких здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо 443 “Прибуток, використаний у звітному році” відображення розподілу прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді
№ з/п 1 2 Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) Кореспонденція Зміст господарської операції рахунків Списано суму прибутку, використаного у звітному періоді, за рахунок нерозподіленого прибутку Списано суму прибутку, використаного у звітному періоді на непокриті збитки 441 443 442 443 43, 42 442 3 Списано непокриті збитки за рахунок коштів резервного і додаткового капіталу 4 Нараховано дивіденди власникам 443 671 5 Використано прибуток на виплату премії за випущеними облігаціями 443 552 6 Проведено відрахування до резервного капіталу 443 43
№ з/п Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) Кореспонденція Зміст господарської операції рахунків 7 Списано фінансовий результат на нерозподілений прибуток 79 441 8 Списано фінансовий результат на непокриті збитки 442 79
Вилучений капітал – це фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів. АТ має право викупити в акціонера оплачені ним акції тільки за рахунок сум, що перевищують статутний капітал для: наступного перепродажу розповсюдження серед своїх працівників анулювання ! Зазначені акції мають бути реалізовані або анульовані в термін не більше 1 року
За Дт 45 “Вилучений капітал” Фактична вартість викуплених акцій З к р е д и т о м 30, 31 викуплено акції за викупною вартістю За Кт Вартість анульованих або перепроданих акцій 40 відображено зменшення статутного капіталу АТ на номінальну вартість викуплених акцій (анулювання) 421 різницю між викупною і номінальною вартістю анульованих акцій віднесено у зменшення емісійного доходу 443 використання прибутку для “покриття” перевищення викупної вартості над номінальною у разі не вистачання емісійного доходу З д е б е т о м
Забезпечення можуть створюватись для відшкодування наступних операційних витрат на: • виплату відпусток працівникам; • додаткове пенсійне забезпечення; • виконання гарантійних зобов’язань; • реструктуризацію тощо.
