Облік капіталу 1.
Облік капіталу 1. Струкутура рахунків 5 класу Плану рахунків 2. Бухгалтерська оцінка капіталу 3. Облік операцій з формування статутного капіталу банку 4. Облік операцій з власними акціями 5. Відображення в обліку результатів поточного року 1
В практиці МСБО розглядають дві концепції капіталу: фізичну і фінансову • Фізичний капітал – це показник продуктивності діяльності банку. • Фінансовий капітал – це сума грошових коштів, що її внесли засновники банку А = З + К Капітал банку – це залишковий інтерес банку в активах за вирахуванням зобов’язань. 2
В разі ліквідації банку претензії до активів поділяються на дві групи: • Фіксовані, тобто претензії кредиторів, які задовольняються в обов’язковому порядку; • Залишкові, тобто претензії акціонерів. К = А - З 3
Облік операцій з формування статутного капіталу банку • Сума статутного капіталу визначається засновницькими документами, а його мінімальний обсяг регламентується чинним законодавством; • Формування статутного капіталу банку регулюється Законом України “Про банки і банківську діяльність”, Положенням “Про порядок створення і державної реєстрації банків”(Постанова НБУ № 375 від 31. 08. 2001 р. ) 4
Облік операцій з формування статутного капіталу банку • Статутний капітал – кошти внесені акціонерами (пайовиками, засновниками) банку шляхом придбання акцій. • Прості і привілейовані акції в бухгалтерському обліку відображаються окремо. • Акції сплачуються в гривнях, а у випадках передбачених статутом банку, також в іноземній валюті. • Незалежно від форми внесеного вкладу вартість акцій на рахунках капіталу виражається в гривнях. Іноземна валюта перераховується в гривні за офіційним курсом НБУ на час внеску до статутного фонду і коригуванню в разі зміни валютних курсів не підлягає. 5
Облік операцій з формування статутного капіталу банку Розрізняють: • Зареєстрований статутний капітал (Рахунок 5000 П) • Зареєстрований несплачений статутний капітал (Рахунок 5001 КП) • Внески за незареєстрованим статутним фондом обліковуються за рахунком 3630. Внаслідок того, що акції можуть бути простими або привілейованими, операції за ними обліковуються окремо. На рахунку 5000 “Зареєстрований статутний капітал банку” відкриваються два субрахунки: 5000/1 – для обліку вартості привілейованих акцій та 5000/2 – для обліку вартості простих акцій. 6
Облік операцій з формування статутного капіталу банку • У разі первинного розміщення акцій серед інвесторів їх реалізація за ціною, що нижче від номінальної, законодавчо заборонена. • Реалізація акцій за ціною, що вище за номінальну, призводить до появи емісійних різниць, які обліковуються за рахунком 5010 “Емісійні різниці”. • Комерційні банки-юридичні особи можуть надавати дозвіл філіям на розміщення акцій серед своїх клієнтів. • Кошти, отримані філією банку за реалізовані акції за номінальною вартістю, обліковуються за рахунком 3641 “Кредиторська заборгованість за розрахунками з цінними паперами для банку” і перераховуються головному банку. 7
Облік операцій з формування статутного капіталу банку • Операції за рахунками групи 500 “Статутний капітал банку” відображуються лише на балансі головного банку (юридичної особи). 8
Облік операцій з власними акціями • Облік власних акцій, викуплених в акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання у встановленому порядку, здійснюється за балансовим рахунком 5002 “Власні акції банку, що придбані у акціонерів” за номінальною вартістю. 9
Облік операцій з власними акціями • Різниця між номінальною вартістю та ціною викупу відноситься на рахунок 5010 “Емісійні різниці” в межах залишку цього рахунку. • У разі продажу викуплених власних акцій надлишок між номінальною вартістю та ціною продажу визначається як прибуток чи збиток банку і відображається за балансовим рахунком 5010 “Емісійні різниці”. • Банк веде позасистемний облік руху власних акцій. 10
Облік операцій з власними акціями • Додатній результат від операцій з власними акціями завжди обліковується за кредитом рахунку 5010 “Емісійні різниці“, а від’ємний – за дебетом рахунка 5030 “Прибутки та збитки минулих років” або 5040 “прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження” 11
Облік операцій за розрахунками з акціонерами • Дивіденди за акціями визначаються в гривнях на акцію або як процент від номінальної вартості та сплачуються після їх оголошення Загальними зборами акціонерів або Радою банку. Нараховуються дивіденди на дату оголошення, а сплачуються вже після цієї дати. 12
Облік операцій за розрахунками з акціонерами • Дивіденди нараховуються у процесі розподілу прибутку: Дт 5040 Кт 3631 • Утриманий податок на дивіденди (30%) може вноситися до бюджету до виплати дивідендів або одночасно з нею : Дт 3631 Кт 3622 13
Облік операцій за розрахунками з акціонерами • Капіталізація дивідендів обліковується на рахунку 5003 “Дивіденди, направлені на збільшення статутного капіталу”: Дт 5040 Кт 5003 14
Відображення в обліку результатів поточного року • Необхідною умовою стабільного фінансового стану банку є прибуток, як сума, що визначає перевищення доходів над витратами. • Прибуток як складова частина капіталу банку означає залишковий результат діяльності банку за минулі роки. • Не виключений варіант перевищення витрат над доходами – визначається збитком. 15
Відображення в обліку результатів поточного року • Результат поточного року формується за рахунок чистого прибутку, який визначається як різниця між рахунками 6 і 7 класів Плану рахунків. • На рахунках прибутку відображається економічний, а не касовий прибуток. • Саме економічний прибуток є показником ефективності діяльності банку за відповідний період. 16
Відображення в обліку результатів поточного року • Обороти і залишки за рахунками доходів і витрат, що нагромаджені з початку звітного року, в кінці цього року (31 грудня) закриваються на рахунки 5040 “Прибуток минулого року, що очікує затвердження ” або 5041 “Збиток минулого року, що очікує затвердження” 17
Відображення в обліку результатів поточного року Напрямки розподілу прибутку, які затверджені зборами акціонерів, в обліку відображають так: • Відрахування в резервний фонд – 5021 • Нарахування дивідендів акціонерам – 3631 • Капіталізація дивідендів, що направляються на збільшення статутного капіталу – 5003 • Нарахування до загальних резервів – 5020 • Залишок нерозподіленого прибутку – 5030 18
Відображення в обліку результатів поточного року В аналітичному обліку банк на власний розсуд може відкривати окремі рахунки щодо деталізації сум, показаних в балансі банку за рахунком 5030 : • Фонд надання допомог • Преміальний фонд • Фонд надання позик працівникам, тощо. 19
Відображення в обліку результатів поточного року • При складанні проміжних фінансових звітів доходи звітного періоду порівнюються з витратами. • Таке зіставлення доходів і витрат здійснюються на рахунку 5999. • Механізм визначення поточного (проміжного) фінансового результату є таким самим, як і при визначенні результату поточного року 20
