Обесценение активов МСФО (IAS) 36 Сессия 15 Составлено Завалишиной И. 1
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» Сфера применения стандарта – следующие необоротные активы: • Основные средства • Нематериальные активы и гудвил • Инвестиционная собственность и биологические активы, не учитываемые по справедливой стоимости • Инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия p Цель - установить учётные процедуры, необходимые для отражения активов по стоимости, не превышающей их возмещаемую сумму. n Осмотрительность – одна из важнейших концепций, применяемая при подготовке финансовой отчетности. 2
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» Проверка на обесценение активов требуется в случае наличия признаков обесценения: • внешних и/или • внутренних. Исключение: p Есть три вида активов, которые тестируются на обесценение ежегодно, независимо от наличия признаков обесценения. p Какие это активы? 3
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» p Независимо от наличия признаков обесценения, ежегодная проверка требуется для: n гудвила, приобретенного при объединении; n нематериальных активов с неопределенным сроком службы; n нематериальных активов, не готовых к использованию. Такая проверка может проводиться в любое время года (при условии, что она проводится в одно и то же время) 4
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» p Признаки обесценения: n Внешние n Внутренние 5
Индикаторы снижения стоимости активов p Внешние источники информации: n уменьшение рыночной стоимости актива в течение периода в большей степени, чем ожидалось; n существенные изменения с отрицательным эффектом в технологических, рыночных, экономических и юридических условиях; n увеличение рыночных процентных ставок; n балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация. 6
Индикаторы снижения стоимости активов p Внутренние источники информации: n имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива; n в компании произошли изменения, касающиеся степени и способа использования актива p n n n прекращение или реструктуризация деятельности, ликвидация актива; внутренняя отчетность указывает на то, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем предполагалось превышение потребностей в денежных средствах для его эксплуатации и обслуживания над предусмотренными бюджетом; худшие, чем заложенные в бюджет, показатели доходности актива 7
Снижение стоимости активов p На каждую отчетную дату необхоимо оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае выявления любого такого признака, компания должна провести тест на обесценение сравнить балансовую стоимость актива с его возмещаемой стоимостью. 8
Возмещаемая сумма актива p Возмещаемая сумма (recoverable amount) – это наибольшая из 2 величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (fair value less cost to sell) и p ценности (стоимости) использования актива (value in use) p § дисконтированная величина будущих денежных потоков от использования данного актива и его выбытия в конце срока полезной службы. 9
Оценка справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу Задание p p Компании «Мешочник» принадлежит линия по производству полиэтиленовых мешков. Такие линии время от времени продаются на рынке как завершенные комплексы активов. Профессиональные оценщики рассчитали, что линию можно продать за $200, 000. Их гонорар за проведение такой оценки составил $1, 000. Компания должна будет демонтировать линию, и доставить покупателю. Демонтаж и доставка оцениваются в $7, 000; специальная упаковка будет стоить еще $5, 000. Задание: Рассчитать справедливую стоимость за минусом затрат на продажу 10
Обесценение активов Ценность использования (value in use) актива: это дисконтированная величина будущих денежных потоков от использования данного актива и его выбытия в конце срока полезной службы. Иллюстрация 8 (с. 1508) Пример 1 из Учебника (с. 1511) 11
Тест на снижение стоимости активов Алгоритм теста Есть индикаторы снижения стоимости? нет да Балансовая стоимость больше возмещаемой суммы? да Признать убыток от снижения стоимости Конец теста нет Конец теста Убыток = балансовая стоимость – возмещаемая сумма 12
Отражение в отчетности убытка от снижения стоимости актива Убыток от снижения стоимости актива = Балансовая стоимость - Возмещаемая сумма p Убыток от обесценения (impairment loss) p это величина, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. p Убыток от снижения стоимости относится на прибыль/убытки n если только актив не учитывается по переоцененной стоимости. Вопрос 4. 5 из Учебника (с. 60) 13
Снижение стоимости активов p Если существуют признаки снижения стоимости актива, то это может свидетельствовать о том, что следует пересмотреть и скорректировать применимые к активу: n n n оставшийся срок полезного использования метод амортизации ликвидационную стоимость актива даже если для него не будет признан убыток от обесценения. 14
Возмещаемая сумма Не всегда для расчета возмещаемой стоимости актива необходимо определять и справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, и ценность использования. p Если: какая-либо из этих двух сумм превышает балансовую стоимость актива, актив не обесценен, и рассчитывать вторую сумму нет необходимости. p Также, если: нет оснований считать, что ценность использования актива существенно превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, n возмещаемой стоимостью этого актива является его справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. 15
Расчет ценности от использования Расчет ценности использования активов состоит из двух этапов: p n определение и расчет будущих денежных потоков; n дисконтирование этих потоков. p Глубина прогноза не может превышать срока полезного использования рассматриваемого актива или группы активов. 16
Расчет ценности от использования Прогнозирование будущих денежных потоков p Для прогноза используются имеющиеся финансовые бюджеты (прогнозы), утвержденные руководством; p фактические результаты недавнего прошлого однако резкий рост объемов продаж и производства может быть спрогнозирован только на краткосрочную перспективу. n общие показатели с точки зрения цикличности, максимальных и минимальных показателей p p p n индустрии и самой компании Даже самая передовая отдельно взятая компания не может долго показывать рекордные результаты, если отрасль в целом находится в упадке. 17
Расчет ценности от использования p p Прогнозы денежных потоков учитывают: n текущее состояние актива. Все прогнозы должны строиться на притоках и оттоках до налогообложения. n Налоговый эффект в расчет не принимается n Поэтому и ставка дисконтирования должна быть доналоговой. n Какую ставку выбрать? p Ставки на основе модели оценки долгосрочных активов (Capital assets pricing model, САРМ ) Ставки, под которые привлекаются кредиты p … p n n Журнал «МСФО: практика применения» № 5, 2008 г. статья «Ценность использования» Журнал «Финансовый директор» № 12, 2006 г. статья «Применение ставки дисконтирования…. » 18
Единица, генерирующая денежные потоки (ЕГДП) - (cash-generating unit) Нововведение IAS 36: Единица, генерирующая денежные потоки • Что это такое? • Почему введено данное понятие? 19
Единица, генерирующая денежные потоки (ЕГДП) - (cash-generating unit) p Редко можно рассчитать денежные потоки, генерируемые каждым отдельным активом. Обычно большинство активов генерируют потоки только в сочетании с другими активами. p Именно поэтому МСФО (IAS) 36 вводит понятие «единицы, генерирующей денежные потоки» n Например, производственное оборудование + здание цеха +. . . 20
Единица, генерирующая денежные потоки (ЕГДП) - (cash-generating unit) Единица, генерирующая денежные потоки: • наименьшая определяемая группа активов, • обеспечивающая приток денежных средств для компании, • в значительной степени независимый от притоков денежных средств, создаваемых другими активами. n Используются данные управленческого учета! Иллюстрации 11 и 12 (стр. 1517) из Учебника 21
Единица, генерирующая денежные потоки p В стоимость ЕГДП включается стоимость только тех активов, которые могут быть n непосредственно к ней отнесены n либо распределены на неё на разумной и последовательной основе. p Идентификация ЕГДП n последовательно из периода в период для одних и тех же активов, p за исключением случаев, когда изменение такого порядка оправдано. 22
Совместно используемые активы – невозможно отнести к какой-то отдельной ЕГДП. Примеры совместно используемых активов: p Гудвил, приобретенный в ходе объединения компаний, p Корпоративные активы, способствующие созданию потоков денежных средств в нескольких ЕГДП. n n p Не генерирует потоки денежных средств, независимо от других активов Не проверяется на предмет обесценения отдельно от других активов Последовательно относятся к ЕГДП на определенной основе 23
Убыток от обесценения ЕГДП p Убыток от обесценения распределяется между всеми активами ЕГДП в следующем порядке: n в первую очередь: на гудвил, отнесенный к ЕГДП p n если только в результате события убытка не произошла ликвидация какого-либо актива (например, мебель – сгорела) потом: на другие активы ЕГДП- на пропорциональной основе p учитывается как убытки от обесценения отдельных активов и отражается в прибыли/убытках. 24
Убыток от обесценения ЕГДП p При распределении убытка от обесценения, балансовая стоимость каждого актива не должна уменьшаться ниже наибольшего значения из: n n n p его чистой стоимости реализации (если поддается измерению) его ценности использования (если поддается измерению) нуля Сумма убытка от обесценения, которая в противном случае распределялась бы на конкретный актив, относится на другие активы ЕГДП пропорционально их стоимости. Пример 2 и Упражнение 2 из Учебника (с. 1522 и 1523) Задание № 1 Авендус из Дополнительного задачника 25
Убыток от обесценения актива p Если данный актив был ранее переоценен n убыток в пределах переоценки по нему относится на уменьшение резерва по переоценке, n оставшаяся часть - на прибыль/убытки. Иллюстрация 13 (стр. 1521) из Учебника 26
Убыток от обесценения ЕГДП p p Важно! Если произошло обесценение отдельно взятого актива, входящего в ЕГДП, n но не наблюдается обесценения самой ЕГДП, то убыток от обесценения актива не признается, n даже если его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу окажется ниже его балансовой стоимости. Задание № 2 Авендус из Дополнительного задачника 27
Если гудвил невозможно отнести к конкретным ЕГДП Важно! p Иногда, при объединении бизнеса, соотнести гудвил с отдельными ЕГДП p p Гудвил может быть связан не с конкретными производствами (услугами), а с какими-либо особенностями приобретаемой компании в целом § Выгодным режимом налогообложения или удачным расположением компании В этом случае p p невозможно в целях тестирования на обесценение гудвил не распределяется между ЕГДП n Относится целиком на дочернюю компанию 28
Если гудвил невозможно отнести к конкретным ЕГДП Важно! Если есть признаки обесценения какой-либо ЕГДП (и только в этом случае) p тест на обесценение инвестиции в приобретенный бизнес проводится в два этапа n n n I этап – тестирование отдельной, с признаками обесценения, ЕГДП без гудвила II этап – тестирование всей инвестиции в дочернюю компаниюс учетом гудвила. Задание № 3 из Дополнительного задачника 29
Возврат убытка от обесценения На каждую отчетную дату! p Оценивается наличие любых показателей, указывающих на то, что n убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей – реверс убытка от обесценения. p Увеличенная за счет реверса убытка от обесценения балансовая стоимость амортизируемого актива не должна превышать балансовую стоимость, p которая была бы определена, если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Задание № 4 из Дополнительного задачника 30
Выводы p p На каждую отчетную дату оценивается наличие внешних и внутренних признаков обесценения актива (группы активов) При наличии признаков – тест на обесценение n Балансовая стоимость актива (ЕГДП) сравнивается с возмещаемой стоимостью – наибольшей из справедливой стоимости за минусом затрат на продажу и ценности от использования. n Если одна из них окажется больше балансовой стоимости актива (ЕГДП) – считать вторую нет необходимости. 31
Выводы p p Если возмещаемая стоимость окажется меньше балансовой стоимости актива (ЕГДП) – признается убыток от обесценения в прибыли/убытках. Убыток от обесценения распределяется между всеми активами ЕГДП в следующем порядке: n в первую очередь – на гудвил, отнесенный к ЕГДП n потом на другие активы на пропорциональной основе. 32
Обязательный тест на обесценение p Независимо от наличия признаков обесценения, ежегодный полный анализ требуется для: n гудвила, приобретенного при объединении; n нематериальных активов с неопределенным сроком службы; n нематериальных активов, не готовых к использованию. Вопрос Старски 33
Домашнее задание p Сборник вопросов n Вопрос Убытки от обесценения p Экзаменационные задачи n Декабрь 06, Омега (2) n Март 2009, № 3 (2) n Декабь 2010, № 5 (а) 34
Скачать презентацию Обесценение активов МСФО IAS 36 Сессия 15 Составлено
12_Обесценение.ppt