НП «Международный институт сертифицированных бухгалтеров и финансовых менеджеров» (НП МИСБФМ) НОУ ВПО «Сибирская академия финансов и банковского дела» ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА БУХГАЛТЕРА Сапрыкина Ольга Анатольевна канд. экон. наук, зав. кафедрой «Стратегический менеджмент и управление инновациями» НОУ ВПО САФБД, аттестованный аудитор 2015 г.
- ВЛАДЕНИЕ КОНКРЕТНЫМИ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫМИ УМЕНИЯМИ, ПРИОБРЕТЕННЫМИ В ПРОЦЕССЕ ОБУЧЕНИЯ И ОБРАЗОВАНИЯ; - СОБЛЮДЕНИЕ ВСЕМИ УЧАСТНИКАМИ ОБЩЕГО КОДЕКСА МОРАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ПОВЕДЕНИЯ, УСТАНОВЛЕННОГО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ОРГАНОМ, ПРИДЕРЖИВАЯСЬ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ, КОТОРАЯ, В СУЩНОСТИ, ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТИВНОЙ; - ПРИНЯТИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПЕРЕД ОБЩЕСТВОМ, В ЦЕЛОМ, (ОБЫЧНО В ОТВЕТ НА ОГРАНИЧЕНИЯ В ИСПОЛЬЗОВАНИИ ЗВАНИЯ ИЛИ В ОТНОШЕНИИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗНАНИЙ).
Профессиональные бухгалтеры играют важную роль в обществе Инвесторы, кредиторы, работодатели и представители других секторов делового сообщества, равно как правительство и все общество в целом, полагаются на профессиональных бухгалтеров в вопросах правильного ведения финансового учета и отчетности, эффективного финансового менеджмента, а также предоставления компетентных консультаций по различным вопросам бизнеса и налогообложения. Отношение и поведение профессиональных бухгалтеров в процессе предоставления таких услуг влияют на экономическое благосостояние сообщества и страны.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ФЕДЕРАЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ – всемирная профессиональная организация представителей бухгалтерской профессии, основанная в 1977 г. Миссия МФБ - служение интересам общества, повышение профессионализма бухгалтеров во всем мире, способствование развитию сильных мировых экономик путем установления и распространения профессиональных стандартов высокого уровня, содействие сближению международных стандартов, а также соблюдение общественных интересов при возникновении вопросов в области бухгалтерской профессии.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ФЕДЕРАЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ Представлена 159 действительными и ассоциативными членами в 124 странах мира, объединяя два с половиной миллиона бухгалтеров, занятых в государственном секторе, промышленности, торговле, правительстве и образовательных учреждениях. Ни одна другая бухгалтерская организация в мире и лишь несколько профессиональных организаций имеют столь широкую международную поддержку
МЕЖДУНАРОДНАЯ ФЕДЕРАЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ Придерживается мнения, что главный способ защиты общественных интересов – это разработка, распространение и введение в практику стандартов, признанных на международном уровне. Такие меры позволяют повысить достоверность информации, на основе которой принимаются решения инвесторами и другими заинтересованными сторонами. Однако МФБ считает, что отличительная черта бухгалтерской профессии во всем мире характеризуется стремлением добиться ряда общих задач и соблюдением определенных фундаментальных принципов для достижения данной цели.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ФЕДЕРАЦИЯ БУХГАЛТЕРОВ Органы управления МФБ, ее сотрудники и волонтеры привержены таким ценностям как порядочность, прозрачность и опыт. МФБ стремится усилить приверженность этим ценностям среди всех профессиональных бухгалтеров путем распространения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, опубликованного Комитетом по международным этическим стандартам для бухгалтеров. Сайт МФБ http: //www. ifac. org
КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Опубликован Комитетом по международным этическим стандартам для бухгалтеров МФБ в апреле 2010 г. на английском языке. Переведен на русский язык Сибирской академией финансов и банковского дела в мае 2011 г. и публикуется с разрешения МФБ. Вступил в силу 1 января 2011 г. Более раннее применение разрешено.
Профессиональный бухгалтер должен применять профессиональное суждение. КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Устанавливает этические требования, предъявляемые к профессиональным бухгалтерам. Организации, являющиеся членами МФБ, не должны устанавливать стандарты, более строгие по сравнению с заявленными в данном Кодексе.
ЧАСТЬ А – УСТАНАВЛИВАЕТ ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ И ОПИСЫВАЕТ КОНЦЕПТУАЛЬНУЮ ОСНОВУ, НЕОБХОДИМУЮ ДЛЯ: (a) обнаружения угроз для соблюдения основных принципов; (b) оценки значимости обнаруженных угроз; и (c) принятия мер предосторожности для устранения угроз или сокращения их до приемлемого уровня. Меры предосторожности необходимы, когда профессиональный бухгалтер определяет, что уровень угрозы превышает уровень, при котором разумная и информированная третья сторона, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру в тот момент, вероятнее всего заключила бы, что соблюдение основных принципов будет нарушено.
КОДЕКС СОСТОИТ ИЗ ТРЕХ ЧАСТЕЙ. ЧАСТИ В И С РАССМАТРИВАЮТ ПРИМЕНЕНИЕ КОНЦЕПТУАЛЬНОЙ ОСНОВЫ В ОПРЕДЕЛЕННЫХ СИТУАЦИЯХ. Часть В применяется для публично практикующих профессиональных бухгалтеров. Часть С предназначена для профессиональных бухгалтеров в организациях. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры в определенных обстоятельствах также могут руководствоваться Частью С.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СЛОВА «ДОЛЖЕН» В КОДЕКСЕ НАЛАГАЕТ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРА ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО СОБЛЮДЕНИЮ КОНКРЕТНОГО ПОЛОЖЕНИЯ, В КОТОРОМ ЭТО СЛОВО ПРИСУТСТВУЕТ. Невозможно предвидеть каждую ситуацию, создающую угрозы соблюдению фундаментальных принципов. Поэтому Кодекс устанавливает концептуальную основу, в соответствии с которой профессиональному бухгалтеру необходимо определить, оценить и устранить угрозы соблюдению фундаментальных принципов.
УГРОЗЫ СОБЛЮДЕНИЮ ФУНДАМЕНТАЛЬНЫХ ПРИНЦИПОВ Угроза личной заинтересованности Угроза самоконтроля Угроза заступничества Угроза близких отношений Угроза шантажа
МЕРЫ ПРЕДОСТОРОЖНОСТИ – ЭТО ДЕЙСТВИЯ ИЛИ ИНЫЕ МЕРЫ, КОТОРЫЕ МОГУТ УСТРАНИТЬ УГРОЗЫ ИЛИ СНИЗИТЬ ИХ ДО ПРИЕМЛЕМОГО УРОВНЯ. Меры предосторожности, предусмотренные профессиональной деятельностью, законом или иными нормативными правовыми актами: - требования к образованию, квалификации и наличию определенного опыта, необходимые для занятия профессией; - требования постоянного профессионального развития; - нормы корпоративного управления; - профессиональные стандарты; - профессиональный или нормативный мониторинг и дисциплинарные процедуры; - внешние проверки уполномоченными третьими сторонами отчетов, налоговых деклараций, сообщений и сведений, предоставленных профессиональным бухгалтером.
РАЗРЕШЕНИЕ ЭТИЧЕСКИХ КОНФЛИКТОВ От профессионального бухгалтера может потребоваться урегулирование конфликта, связанного с соблюдением фундаментальных принципов. Следует учесть факторы, которые могут иметь отношение к процессу регулирования: соответствующие факты, этические вопросы, фундаментальные принципы, связанные с рассматриваемым вопросом, установленные внутренние процедуры, альтернативные направления действий. Профессиональный бухгалтер должен решить, следует ли ему проконсультироваться с лицами, наделенными управленческими полномочиями (комитетом по аудиту или советом директоров). Может быть целесообразным представление сути проблемы в письменной форме с описанием всех обсуждений и принятых решений. Если конфликт не может быть разрешен, профессиональный бухгалтер может счесть целесообразным обратиться за советом к соответствующей профессиональной организации или к юристу. Если конфликт остался нерешенным, то профессиональный бухгалтер должен, по возможности, отказаться т вовлечения в ситуацию, приведшую к конфликту. Профессиональный бухгалтер должен решить, следует ли ему отказаться от участия в рабочей группе, прекратить выполнение конкретной части задания, отказаться от выполнения задания в целом или уволиться из данной организации.
ЧАСТЬ А Фундаментальные принципы 1. Честность 2. Объективность 3. Профессиональная компетентность и должная тщательность 4. Конфиденциальность 5. Профессиональное поведение
ЧЕСТНОСТЬ (ДОБРОСОВЕСТНОСТЬ) Принцип честности (добросовестности) налагает обязательство на всех профессиональных бухгалтеров быть прямыми и честными во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Честность (добросовестность) также подразумевает справедливость и правдивость.
ОБЪЕКТИВНОСТЬ Принцип объективности налагает обязательство на профессиональных бухгалтеров не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или чрезмерное влияние других лиц компрометировали их профессиональные или деловые суждения.
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ И ДОЛЖНАЯ ТЩАТЕЛЬНОСТЬ Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности налагает следующие обязательства на всех профессиональных бухгалтеров: (а) поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, позволяющем предоставлять заказчикам и работодателям компетентные профессиональные услуги; (в) действовать тщательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг. Профессиональная компетентность может быть разделена на две фазы: 1) достижение профессиональной компетентности; 2) поддержание профессиональной компетентности. Должная тщательность предусматривает обязательство действовать в соответствии с требованиями задания, аккуратно, основательно и своевременно.
КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ Принцип конфиденциальности налагает обязательство на всех профессиональных бухгалтеров воздерживаться от: (а) раскрытия без четкого и конкретного разрешения фирмы или организации-работодателя конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений до тех пор, пока у бухгалтера не возникнет юридических или профессиональных полномочий на раскрытие таковой информации; (в) использования конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых взаимоотношений, в личных целях или в целях третьих сторон.
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ПОВЕДЕНИЕ Принцип профессионального поведения налагает обязательство на всех профессиональных бухгалтеров соблюдать соответствующие законодательные и нормативные правовые акты и избегать действий, о которых профессиональный бухгалтер знает или должен знать, что они могут дискредитировать профессию. При продвижении своих услуг профессиональные бухгалтеры не должны навлекать дурную славу на профессию. Они должны быть честными и правдивыми.
ЧАСТЬ В. ПРИМЕНИМА К ПУБЛИЧНО ПРАКТИКУЮЩИМ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ БУХГАЛТЕРАМ Профессиональное назначение; Конфликты интересов; Независимые мнения; Гонорары и иные типы вознаграждений; Маркетинг профессиональных услуг; Подарки и знаки внимания; Хранение активов заказчика; Принцип объективности Принцип независимости при аудиторских заданиях и обзорных проверках; Принцип независимости при иных типах заданий на подтверждение достоверности информации.
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ НАЗНАЧЕНИЕ Заключение соглашения с заказчиком (проблемы могут быть связаны с вовлеченностью заказчика в незаконную деятельность, его нечестность, сомнительные способы формирования финансовой отчетности; Заключение соглашения о выполнении задания (профессиональный бухгалтер может оказывать только те услуги, для оказания которых у него достаточно компетенций – необходимо понимание деятельности заказчика, сложности и специфических требований задания, возможности привлечения достаточного количества специалистов, в том числе экспертов, согласование реальных сроков для выполнения задания, соблюдение политики и процедур контроля качества работы и прочие аспекты); Изменения в профессиональном назначении (если публично практикующий профессиональный бухгалтер собирается заменить другого публично практикующего профессионального бухгалтера, то необходимо оценить, существуют ли причины, по которым следует отказаться от назначения – известны ли ему все факты, относящиеся к делу).
КОНФЛИКТЫ ИНТЕРЕСОВ Угроза объективности или конфиденциальности может возникнуть, если публично практикующий профессиональный бухгалтер оказывает услуги заказчикам, чьи интересы конфликтуют или они находятся в процессе разбирательства между собой относительно рассматриваемого вопроса.
ВТОРОЕ МНЕНИЕ Угроза профессиональной компетентности и должной тщательности может возникнуть, если второе мнение не основано на том же наборе фактов, который был известен действующему бухгалтеру, или оно основано на неадекватных доказательствах.
ГОНОРАРЫ И ДРУГИЕ ТИПЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ Угроза личной заинтересованности в отношении профессиональной компетентности и должной тщательности может возникнуть, если названный размер вознаграждения настолько низко, что это может привести к трудностям при выполнении задания в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами.
МАРКЕТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УСЛУГ Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен быть честным и правдивым и не должен: (а) делать преувеличенных заявлений об услугах, которые он может оказать, квалификациях, которыми он обладает, или накопленным им опыте; (в) отзываться пренебрежительно о работе своих коллег или необоснованно сравнивать ее со своей работой.
ПОДАРКИ И ЗНАКИ ГОСТЕПРИИМСТВА Если предложены подарки и знаки гостеприимства, которые разумная и информированная третья сторона. Взвесив все конкретные факты и обстоятельства, сочла бы обычными и несущественными, то публично практикующий профессиональный бухгалтер может заключить, что предложение является частью обычной деятельности и не имеет целью повлиять на принятие решения или получения информации.
ХРАНЕНИЕ АКТИВОВ ЗАКАЗЧИКА Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен принимать на хранение денежные средства или иные активы заказчика, если это не разрешено законом. Он должен: Хранить такие активы отдельно от собственных активов; Использовать такие активы исключительно для целей, для которых они предназначены; Всегда быть готовым отчитаться по данным активам; Соблюдать все соответствующие законы и предписания, имеющие отношение к хранению и учету таких активов.
ОБЪЕКТИВНОСТЬ – ДЛЯ ВСЕХ ВИДОВ УСЛУГ Угроза объективности может возникнуть при семейных, близких личных или деловых отношениях. Примеры мер предосторожности: - отказ от участия в рабочей группе; - процедура надзора; - прекращение финансовых или деловых взаимоотношений, приводящих к возникновению угрозы; - обсуждение вопроса с высшим руководством компании; - Обсуждение отчета с представителями клиента, наделенными руководящими полномочиями.
ПРИНЦИП НЕЗАВИСИМОСТИ Независимость мнения – состояние, которое позволяет выразить мнение без внешнего влияния, ставящего под сомнение правильность профессионального суждения, и при котором специалист может действовать честно (добросовестно), объективно и сохранять профессиональный скептицизм. Внешняя независимость – недопущение фактов и обстоятельств, которые являются настолько значимыми, что разумная и информированная третья сторона, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, вероятнее всего заключила бы, что честность (добросовестность), объективность или профессиональный скептицизм фирмы или члена аудиторской рабочей группы были нарушены.
ЧАСТЬ С. ПРИМЕНИМА ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ Потенциальные конфликты Подготовка и представление информации Достаточность опыта Финансовые интересы Поощрения
МЕРЫ ПРЕДОСТОРОЖНОСТИ В РАБОЧЕЙ СРЕДЕ Системы корпоративного надзора или другие структуры надзора; Программы этики и профессионального поведения; Процедуры найма акцентирую внимание на важность найма высококвалифицированного компетентного персонала; Сильный внутренний контроль; Надлежащие дисциплинарные процессы; Важность этического поведения сотрудников подчеркивается руководством; Своевременное информирование всех сотрудников о политике и процедурах, включая любые изменения к ним, включая соответствующую подготовку и обучение в отношении этой политики и процедур; Политику и процедуры, позволяющие и поощряющие сотрудников информировать высшее руководство о любых этических вопросах, без страха повергнуться наказанию; Консультирование с другим соответствующим профессиональным бухгалтером.
ПОТЕНЦИАЛЬНЫЕ КОНФЛИКТЫ Возникают, если профессиональный бухгалтер может испытывать давление, вынуждающее его: Действовать против правил, установленных законодательством или регулированием; Действовать против технических или профессиональных стандартов; Быть задействованным в неэтичных или незаконных стратегиях управления доходами; Говорить неправду или иным способом преднамеренно вводить в заблуждение других лиц (в том числе хранить молчание); Предоставлять или иным способом быть связанным с финансовой или нефинансовой отчетностью, существенно искажающей факты.
ПОДГОТОВКА И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ Профессиональный бухгалтер должен: - подготавливать и представлять информацию справедливо, честно и в соответствии с установленными профессиональными стандартами таким образом, чтобы информация была понятна в соответствующем контексте; - Должен принять разумные меры, чтобы информация, за которую он несет ответственность, достоверно описывала настоящий характер операций, активов или обязательств; классифицировала и отражала информацию своевременно и должным образом, представляла факты точно и полностью во всех существенных аспектах.
ДОСТАТОЧНОСТЬ ОПЫТА Профессиональный бухгалтер не должен умышленно вводить в заблуждение работодателя в отношении уровня своего опыта. Обстоятельства, создающие угрозы: - недостаточное время для надлежащего выполнения задания; - неполная или ограниченная информация или несоответствующая информация для надлежащего выполнения задания; - недостаточность опыта, подготовки или образования; - недостаточные ресурсы для надлежащего выполнения задания.
ФИНАНСОВЫЕ ИНТЕРЕСЫ Угроза личной заинтересованности в отношении объективности или конфиденциальности может возникнуть при наличии мотива и возможности манипулировать ценочувствительной информацией с целью получения финансовой выгоды (опционы, бонусы и т. д. ). Профессиональный бухгалтер не должен манипулировать информацией или использовать конфиденциальную информацию в личных целях.
ПООЩРЕНИЯ Формы поощрения: подарки, знаки гостеприимства, режимы наилучшего благоприятствования, неприемлемые призывы к дружбе и лояльности. Если разумная и информированная третья сторона, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, сочтет поощрение несущественным и не имеющим целью спровоцировать неэтичное поведение, то профессиональный бухгалтер может заключить, что предложение является частью обычной деятельности и что не существует значимой угрозы фундаментальных принципов.
КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ Как задачи, так и фундаментальные принципы имеют общий характер и не предполагается, что они будут использоваться при решении этических проблем профессионального бухгалтера в каждом конкретном случае. Однако Кодекс предоставляет некоторое руководство в отношении применения на практике задач и фундаментальных принципов, связанных с рядом типичных ситуаций, возникающих в профессии бухгалтера.
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию НП Международный институт сертифицированных бухгалтеров и финансовых менеджеров
Проф.этика бухгалтера.ppt