НП Аудиторская Ассоциация Содружество ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА ПРАВИЛА НЕЗАВИСИМОСТИ

НП «Аудиторская Ассоциация Содружество» «ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА, ПРАВИЛА НЕЗАВИСИМОСТИ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ» Докладчик: Ионова Оксана Михайловна, Председатель комитета по профессиональной этике и независимости аудиторов 2013 Москва 1

Законодательная среда 1. 2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» ; Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г. , протокол № 4; с изменениями от 27 июня 2013 г. , протокол № 9) 3. Кодекс профессиональной этики аудиторов, утвержденный решением правления НП «аудиторская Ассоциация Содружество» (протокол № 127 от 20. 09. 2013 г. ) 4. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г. , протокол № 6; с изменениями от 27 июня 2013 г. , протокол № 9) 5. Устав СРО НП «Аудиторская Ассоциация Содружество» 6. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций СРО НП «Аудиторская Ассоциация Содружество» 7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности 8. Интегрированная модель управления рисками, принятая Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея (модель COSO–ERM); 9. Стандарт управления рисками, разработанный совместно Институтом риск-менеджмента (IRM), Ассоциацией риск-менеджмента и страхования (AIRMIC), при участии Национального форума риск-менеджмента в Общественном секторе Великобритании (модель RMS); 10. Внутренний контроль. Свод общих положений. (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). Internal control – Integrated Framework). 11. Кодекс этики Международной Федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants); 2

Кодекс этики аудиторов (далее - Кодекс) Кодекс этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики. Применим при любых обстоятельствах, и способен предостеречь аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена как недопустимая: ü Выявлении угроз нарушения основных принципов этики; ü Оценки значимости выявленных угроз; ü Принятие мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы. Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом. Применяется во всех случаях оказания аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное. 3

Что такое аудиторская деятельность- деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями (АО), индивидуальными аудиторами (ИА). Сопутствующие аудиту услуги (ПСАД № 24). Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (Ст. 7 307 -ФЗ). 4

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации. 5

Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценочная деятельность; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. 6

Стандарты аудиторской деятельности (Ст. 7 307 -ФЗ) - Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. - Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования. 7

Концепция модели этического поведения аудитора, АО 1. 2. 3. 4. 5. 6. 1. требования к образованию, честность объективность профессиональная компетентность и должная тщательность конфиденциальность профессиональность поведения профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессией 2. требования постоянного повышения профессиональной квалификации 3. руководство по корпоративному поведению (управлению) 4. профессиональные правила (стандарты) 5. контроль процедуры со стороны профессии и надзорных органов, а также качества работы и соблюдения дисциплинарных процедур 6. внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором угрозы личной заинтересованности угрозы самоконтроля угрозы заступничества угрозы близкого знакомства угрозы шантажа угроза нарушения принципа объективности Относящиеся к деятельности АО Относящиеся к заданию 1. мышления 2. поведения 1. 2. 3. 4. 5. уместные факты имеющиеся этические проблемы основные принципы, имеющие отношение к вопросу установленные внутренние процедуры альтернативные действия 8

Основные принципы Честность Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость. Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что: 1. 2. 3. они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения; они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно; в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение. 9

Основные принципы Объективность 1. Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. 2. Аудитор может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения. Аудитор должен оценить серьезность угроз и, если они не относятся к явно незначительным, должен предусмотреть и по мере необходимости принять надлежащие меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. . К таким мерам относятся: 1. исключение из состава группы, выполняющей задание; 2. осуществление процедур надзора; 3. прекращение финансовых или деловых отношений, вызывающих угрозу; 4. обсуждение проблем со старшим руководством аудиторской организации; 5. обсуждение проблемы с уполномоченными лицами клиента. 10

Основные принципы Профессиональное поведение Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор должен быть честным, правдивым и не должен: üделать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт; üдавать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. 11

Основные принципы Конфиденциальность Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться аудитором для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ, кроме того, когда раскрытие разрешено законом или санкционировано клиентом или работодателем. Раскрытие требуется: - при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства; - при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти; - раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом); - при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской организации или саморегулируемой организацией аудиторов; - при ответе на запрос или в ходе расследования внутри аудиторской организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного органа; - при защите аудитором своих профессиональных интересов при юридическом разбирательстве; - для соответствия правилам (стандартам) и нормам профессиональной этики. При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать следующее: - будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации; - является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения; - характер предполагаемого сообщения и его адресат. В особенности аудитор должен быть уверен, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями. Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем 12

Основные принципы Профессиональная компетентность и должностная тщательность Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор должен действовать добросовестно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами. В случаях, когда это уместно, аудитор должен ставить клиентов, работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем чтобы избегать толкования выраженного аудитором мнения как утверждения факта. Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Профессиональная компетентность обеспечивается: 1. Достижением должного уровня компетентности; 2. Поддержание должного уровня профессиональной компетентности. Под добросовестностью понимается обязанность действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно. 13

Оценка угроз Личная заинтересованность 1) финансовая заинтересованность в клиенте или общая с клиентом финансовая заинтересованность; 2) чрезмерная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от одного клиента; 3) наличие тесных деловых отношений с клиентом; 4) обеспокоенность возможностью потерять клиента; 5) возможность стать сотрудником клиента; 6) условное вознаграждение, зависящий от результатов проверки достоверности информации; 7) заем, выданный клиенту, которому оказываются услуги по проверке, либо директору или иному должностному лицу клиента, а также заем, полученный от них; 8) Обнаружение аудитором существенной ошибки при оценке результатов оказанных ранее услуг от имени аудиторской организации, в которой работает аудитор. 14

Оценка угроз Самоконтроль 1) Выпуск АО заключения об эффективности функционирования финансовых систем, разработку или внедрении которых она же осуществляла; 2) Выполнение АО, осуществлявшей подготовку исходных данных для составления клиентом учетных записей, задания, обеспечивающего уверенность, предметом которого является проверка этих же учетных записей; 3) Наличие в составе группы, выполняющих задание, обеспечивающих уверенность, участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или должностным лицом этого клиента; 4) Наличие в составе группы, выполняющих задание, обеспечивающих уверенность, участника, который работает или в недавнем прошлом работал у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки задания; 5) Предоставление аудиторской организацией клиенту услуг, которые оказывают непосредственное влияние на предмет выполняемого для этого же клиента задания, обеспечивающего уверенность. 15

Оценка угроз Заступничество 1) продвижение акций листинговой компании, когда эта компания является клиентом по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) действия в качестве защитника клиента по проверке при разбирательстве или споре с третьей стороной. 16

Оценка угроз Близкое знакомство 1) Близкое родство участника группы, ответственного за задание, с руководителем или иным должностным лицом клиента; 2) Занятие работником клиента должности, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания, выполняемого группой, в состав которой входит участник, с которым этот работник клиента состоит в близком родстве; 3) Руководитель или иное должностное лицо клиента или сотрудник, занимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на предмет рассмотрения, недавно был руководителем задания в аудиторской организации; 4) Принятие аудитором подарков или знаков особого внимания от клиента, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной; 5) Длительные деловые отношения между клиентом и старшими работниками аудиторской организации, выполняющей для этого клиента задание, обеспечивающее уверенность. 17

Оценка угроз Шантаж 1) Угроза отстранения аудиторской организации от выполнения задания для клиента; 2) Угроза возбуждения судебного разбирательства; 3) Обусловливание аудируемым лицом заключения с аудиторской организацией договора на выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, согласием аудитора с подходом аудируемого лица к бухгалтерскому учету определенного факта хозяйственной жизни; 4) Оказание давления на аудиторскую организацию с целью необоснованного снижения объема аудита для сокращения вознаграждения; 5) Оказания давления на аудитора с целью заставить его согласиться с мнением работника клиента по определенному вопросу только потому, что этот работник имеет больше опыта в решении подобных вопросов; 6) Зависимость карьерного роста аудитора от согласия аудитора с ненадлежащим подходом аудируемого лица к бухгалтерскому учету. 18

Оценка угроз Угроза нарушения принципа объективности 1. Предоставляя любые профессиональные услуги, аудитор должен учитывать возможность угрозы нарушения принципа объективности, которая может быть результатом наличия заинтересованности в клиенте, его директорах, иных должностных лицах или работниках, либо в близких личных или деловых отношениях с ними. Например, в результате семейных или тесных деловых отношений может возникнуть угроза близкого знакомства. 2. Аудитор, предоставляющий услуги по проверке, обязан быть независимым от клиента по проверке. При оказании услуг требуется независимость мышления и независимость поведения, которые позволяют аудитору выражать беспристрастное мнение без конфликта интереса или негативного влияния других лиц и причем выражать его так, чтобы со стороны не возникало сомнения в его объективности. 19

Меры предосторожности предусмотренные профессией, законодательством Меры предосторожности, обусловленные профессией и законодательством: 1) 2) 3) 4) 5) 6) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессией; требования постоянного повышения профессиональной квалификации; руководство по корпоративному поведению (управлению); профессиональные правила (стандарты); контроль процедуры со стороны профессии и надзорных органов, а также качества работы и соблюдения дисциплинарных процедур; внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором. 20

Меры предосторожности обусловленные рабочей средой Деятельностью АО при котором: 1. подчеркивается важность соблюдения основных принципов; 2. подразумевается, что члены проверяющей группы будут действовать в общественных интересах; 3. правила и процедуры проведения контроля и мониторинга качества проверки выполнения заданий; 4. Зафиксированные правила, предусматривающие выявление угроз нарушения основных принципов, оценку их серьезности и в случаях, когда такие угрозы не являются явно незначительными, определение и осуществление мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня; 5. зафиксированные правила независимости, предусматривающие выявление угроз независимости, оценку их серьезности и в случаях, определение и осуществление мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня; 6. документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов; 7. правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и отношения между аудиторской организацией или членами группы, выполняющей задание, и клиентами; 8. правила и процедуры контроля управления зависимостью доходов аудиторской организации от поступлений от отдельного клиента; 9. привлечение других руководителей и групп, для оказания клиенту по проверке услуг, не связанных с проверкой; 10. правила и процедуры, запрещающие лицам, не являющимся членами группы, выполняющей задание, неправомерно влиять на результаты задания; 11. своевременное доведение информации о правилах и процедурах АО, 12. назначение одного из руководителей аудиторской организации ответственным за должное функционирование системы внутреннего контроля качества; 13. информирование всех руководителей и сотрудников аудиторской организации обо всех клиентах по проверке и связанных с ними организациях, независимость по отношению к которым они должны соблюдать; 14. дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур аудиторской организации; 15. официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие сотрудников сообщать руководству аудиторской организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов. 1. 2. 3. 4. 1. 2. 3. 4. 5. В системах и процедурах клиента: утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для выполнения задания лицами, не входящими в руководство клиента; наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений; применение клиентом при поручении заданий, не связанных с аудитором, внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор исполнителя; наличие у клиента структуры корпоративного поведения (управления), обеспечивающей надлежащее наблюдение и информирование об услугах аудиторской организации. Выполнением Задания привлечение другого аудитора для проверки проделанной работы или получения необходимой консультации; получение консультаций от независимой третьей стороны (например, комитета по аудиту клиента), профессионального контрольного органа или других аудиторов; обсуждение этических проблем с руководящими работниками клиента; раскрытие руководящим работникам клиента характера оказываемых услуг и размера взимаемой платы (гонорара); привлечение другой аудиторской 21 организации для выполнения (повторного выполнения) части

Меры предосторожности могут- Увеличить вероятность выявление или пресечение неэтичного поведения, придание публичности. При вынесении профессионального суждения аудитор должен рассмотреть, что признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией. 22

Разрешение этических конфликтов Аудитор должен определить соответствующий образ действий, совместимый с основными принципами поведения, взвесить последствия каждого возможного образа действий, если проблема остается неразрешенной, проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организации с целью получения помощи для разрешения конфликта и решить, что в данных обстоятельствах следует выйти из состава проверяющей группы, или отказаться от конкретных обязательств, или полностью сложить с себя обязанности в рамках задания (договора) или нанявшей его аудиторской организации. 23

Заключение договора об оказании профессиональных услуг Приемлемость отношений с клиентом Приемлемость задания Смена аудитора Аудитор должен: 1. Рассмотреть вопрос выбора данного клиента (потенциальная угроза честности или профессиональному поведению аудитора может, например, иметь место при наличии сомнительных характеристик клиента (его собственников, руководящих лиц или деятельности). 2. Оценить значимость любых угроз, если выявленные угрозы не являются явно несущественными, требуется рассмотреть и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня. 3. Приемлемость отношений с клиентом должна периодически пересматриваться для возобновляемых заданий. Аудитор должен: 1. Предоставлять только такие услуги, которые соответствуют его компетентности. Прежде чем принять конкретное задание от клиента. 2. Рассмотреть вопрос о том, не приведет ли принятие задания к возникновению угроз нарушения основных принципов. К мерам предосторожности относятся: 1. Правильное понимание характера деятельности клиента, сложности совершаемых им операций, конкретных требований задания, цели, характера и объема работы, подлежащей выполнению. 2. Знание соответствующей отрасли экономической деятельности или предмета задания. 3. Наличие опыта в рамках соответствующих юридических требований или требований к отчетности либо приобретение такого опыта; 4. Привлечение достаточного количества сотрудников, обладающих необходимой квалификацией. 5. Использование работы экспертов при необходимости. 6. Договоренность о реальном сроке выполнения задания. 7. Соблюдение правил и процедур контроля качества, способных в разумных пределах гарантировать, что конкретное задание принимается только тогда, когда оно может быть квалифицированно выполнено. При привлечении эксперта аудитор должен: 1. Оценить, насколько обосновано его доверие 1. Принятие нового клиента 2. При принятии нового клиента необходимо учесть: - полное и открытое обсуждение состояния дел клиента с выполняющим задание аудитором; - обращение к выполняющему задание аудитору с просьбой предоставить известную ему информацию обо всех фактах и обстоятельствах, о которых, по его мнению, должен быть осведомлен предполагаемый аудитор до решения о принятии задания; - при ответе на предложение выставить свою кандидатуру следует указать на необходимость контакта с выполняющим задание аудитором с целью выяснения того, существуют ли профессиональные или иные причины для отклонения задания; - при невозможности устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня с помощью мер предосторожности аудитор, не получив удовлетворительных сведений с помощью других средств, должен отказаться от задания. 24

Вознаграждение аудитора 1. Уровень назначенного вознаграждения и услуги, к которым он применяется. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. 2. Личной заинтересованности, которая может возникнуть при получении комиссионного и посреднического вознаграждения 25

Конфликт интересов создает угрозу объективности и соблюдения других основных принципов этики и возникает в случаях: ü При осуществлении профессиональной деятельности, оказывает услуги двум или более сторонам, интересы которых по предмету этих услуг противоречат другу; ü Интересы аудитора в отношении какого-то вопроса и интересы стороны, которой он оказывает услуги, в рамках профессиональной деятельности противоречат другу. Принятие мер предосторожности при возникновении обстоятельств угрозы нарушения основных принципов: 1. Обеспечить не допустить несанкционированное раскрытие конфиденциальной информации в процессе предоставления профессиональных услуг по конкретному вопросу двум или более клиентам, интересы которых по этому вопросу противоречат другу. 2. Регулярная проверка того, применяются ли соответствующие меры предосторожности, лицом из состава руководства аудиторской организации, не участвующим в выполнении задания или заданий для клиента; 3. Привлечение лица, не участвующего в предоставлении услуг, а также не затрагиваемого конфликтом интересов каким-либо иным образом, для проведения обзора выполненных работ с целью оценки обоснованности ключевых суждений и выводов; 4. Проведение консультаций с третьими сторонами, например с саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудиторская организация, юристами или иным аудитором. 5. Раскрывать суть конфликта интересов и уведомлять о принятых мерах предосторожности (при условии, что они были приняты) клиентов, которых затрагивает такой конфликт, и, если для сведения угрозы до приемлемого уровня требуется принять меры предосторожности, получить согласие клиентов на предоставление аудиторской организацией профессиональных услуг. При этом получение согласия предполагает, что соглашающиеся стороны считают, что аудитор способен осуществлять свою деятельность в соответствии с основными принципами этики. • 26

Второе мнение Ситуации, когда к аудитору обращаются с просьбой высказать второе мнение по поводу применения правил (стандартов) бухгалтерского учета, аудита, финансовой (бухгалтерской) отчетности, или других правил (стандартов) или принципов в конкретных обстоятельствах, или в отношении конкретных операций компании (или от ее имени), не являющейся клиентом аудитора, могут привести к возникновению каких-либо угроз нарушения основных принципов. Серьезность такой угрозы зависит от обстоятельств и всех прочих доступных фактов и допущений, уместных при вынесении профессионального суждения. 27

Реклама В случае, когда аудитор ищет новые заказы на предоставление своих услуг посредством рекламы и других методов работы на рынке, могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов. При предложении и продвижении своих услуг на рынке аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным и правдивым и не должен: 1. 2. делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может представить, его квалификацию или приобретенный им опыт; давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. 28

Подарки и знаки внимания Клиент может предлагать подарки и оказывать знаки внимания аудитору или его близким родственникам и членам семьи. Подобное предложение, как правило, может привести к возникновению угроз нарушения основных принципов. 1. Значимость таких угроз будет зависеть от характера знаков внимания или подарков, их стоимости и намерения, стоящего за такими предложениями. Если разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, может признать такие подарки или знаки внимания явно незначительными, то аудитор может считать, что такое предложение сделано в процессе нормальных деловых отношений и не содержит конкретного намерения повлиять на его суждение или получить от него какуюлибо информацию. В таких случаях аудитор может считать, что значительной угрозы нарушения основных принципов не существует. 2. Если при оценке значимости указанной угрозы она не может рассматриваться как явно несущественная, необходимо предусмотреть и по мере необходимости принять меры предосторожности для устранения этой угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Если принятии таких мер невозможно устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, то аудитор не должен принимать предложенный ему подарок или знак внимания. 29

Применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации Независимость мышления - это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм. Независимость поведения - это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы. 30

Сферы применения принципа независимости в профессиональной деятельности 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Сети аудиторских организаций и сетевые организации Общественно значимые хозяйствующие субъекты Связанные стороны Представители собственника Документирование Период выполнения задания Слияния и поглощения 31

Концептуальный подход к независимости 1. Аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость, предпринимать меры предосторожности. 2. Применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы независимости, и не позволяет аудитору посчитать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом профессиональной этики аудиторов и Правилами независимости как недопустимая. 32

Спасибо за внимание Контакты: Ионова Оксана Михайловна E-mail: ionova@ruspromaudit. ru Тел. (факс): +7 (499) 251 50 69, 250 45 07 33