Новые интерактивные технологии Учитесь с удовольствием Ногина О

Новые интерактивные технологии Учитесь с удовольствием! Ногина О. А. НАЛОГОВОЕ ПРАВО России (общая часть) Курс лекций в презентациях + CD Правовые позиции Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, Минфина РФ, ФНС РФ Формы документов @Ногина О. А. , 2009 Удобно Быстро Информативно 1

Правовая позиция Конституционного Суда РФ о налоговом платеже n Постановление Конституционного Суда РФ от 17. 12. 96 № 20 -П. n Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. n Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц. n Поэтому взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично@Ногина О. А. , 2 правовой обязанности каждого. 2009

Предмет налогового права n имущественные отношения, носящие денежно- распределительный характер: наличие у сторон прямого имущественного интереса в связи с вовлечением государством части стоимости принадлежащих организациям и физическим лицам материальных благ в перераспределительные процессы n организационные отношения, лишенные непосредственно имущественного содержания, направленные на надлежащую реализацию имущественных отношений (например, отношения, складывающиеся при осуществлении налогового контроля) n отношения, регулируемые нормами налогового права не могут существовать вне государственной деятельности и организуются самим государством в односторонне-властном порядке @Ногина О. А. , 2009 3

Нормативное определение отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах n n Ст. 2 НК РФ Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения: по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, по осуществлению налогового контроля, по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения @Ногина О. А. , 2009 4

Метод налогового права n Метод правового регулирования налоговых отношений n n - метод власти – подчинения (или императивный метод), для которого характерна зависимость одной стороны отношений от юридически выраженной воли другой стороны. В качестве властной стороны выступает публичный субъект, уполномоченный выражать волю государства либо муниципального образования. Обязанная сторона (налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент) находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта и организационно не подчинена ему. инициатива возникновения этих отношений принадлежит именно властному субъекту допускается проникновение диспозитивного метода в регулировании отношений (например, инвестиционный налоговый кредит) @Ногина О. А. , 2009 5

Налоговое право n. Налоговое право - совокупность правовых норм, составляющих подотрасль финансового права, регулирующих отношения по организации и осуществлению государством в односторонне-властном порядке налоговых изъятий у физических лиц и организаций в целях финансового обеспечения публичной деятельности. @Ногина О. А. , 2009 6

Налоговые правоотношения n не могут существовать фактически вне своего правового оформления n субъективные права и обязанности лиц - юридическое содержание налогового правоотношения. n Возникающее в результате реализации указанных прав и обязанностей реальное взаимодействие участников налогового отношения может рассматриваться в качестве его фактического содержания. n Конечной целью моделирования налоговых отношений является изъятие части стоимости принадлежащих физическим лицам и организациям материальных благ для финансового обеспечения государственной и муниципальной деятельности @Ногина О. А. , 2009 7

Налоговые правоотношения n Обязательной стороной в данных отношениях становится государство или муниципальное образование, принимающие участие в этих отношениях посредством действий их уполномоченных органов, являющихся носителями публичного интереса n Объект налогового правоотношения не сам налог, а направленное на налоговое изъятие части принадлежащего плательщику имущества поведение участников данного отношения. При этом сам налоговый платеж как конкретное материальное благо может рассматриваться в качестве предмета правоотношения. n Выделяются: Организационно-имущественные и организационные правоотношения (лишенные имущественного содержания) @Ногина О. А. , 2009 8

Налоговые правоотношения n Под налоговым правоотношением следует понимать урегулированное нормами налогового права общественное отношение, возникающее в процессе организации и осуществления государством налоговых изъятий принадлежащих организациям и физическим лицам денежных средств в целях финансового обеспечения публичной деятельности. @Ногина О. А. , 2009 9

Налоговые правоотношения представляют собой урегулированную нормами налогового права сложную систему взаимосвязанных и возникающих в определенной последовательности организационных и организационноимущественных отношений, обеспечивающих реализацию каждым лицом конституционно установленной обязанности по уплате налогов и сборов @Ногина О. А. , 2009 10

Система налогового права Общую часть налогового права составляет совокупность норм, содержащих принципы, наиболее общие положения об исполнении налоговой обязанности, о порядке осуществления налоговых процедур и др. Правовые институты: n установление и введение налогов и сборов, n общие правила исполнения обязанности по уплате налога и сбора, n налоговый контроль, n привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений и др. Особенную часть налогового права составляют специальные нормы, расположенные во второй части Налогового кодекса и регулирующие порядок уплаты конкретных видов налогов и сборов. Правовые институты : n налог на добавленную стоимость, n налог на прибыль организаций, n транспортный налог и др. @Ногина О. А. , 2009 11

Источники налогового права Нормативные акты и международные договоры Нормативные источники налогового права : n Конституция РФ (ст. 57, 8, 71, 72, 74 и 75) n Акты законодательства о налогах и сборах (далее - налогового законодательства). n Нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и органов муниципальных образований. @Ногина О. А. , 2009 12

Состав законодательства о налогах и сборах (налогового законодательства) (ст. 1 НК РФ) n федеральное налоговое законодательство, n налоговое законодательство субъектов РФ (региональное налоговое законодательство) n акты представительных органов муниципальных образований о налогах. @Ногина О. А. , 2009 13

Федеральное налоговое законодательство Ст. 1 НК РФ Федеральное налоговое законодательство состоит из: n а) самого Налогового кодекса; n б) федеральных законов о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ. n в) федеральных законов, вступивших в силу до вступления в силу части первой НК РФ n (например, ФЗ от 09. 12. 1991 N 2003 -1 «О налогах на имущество физических лиц» ). @Ногина О. А. , 2009 14

Региональное налоговое законодательство n n n Налоговые законы субъектов РФ - только по вопросам, предусмотренным для них Налоговым кодексом: в части установления и введения региональных налогов (п. 3 ст. 12 НК РФ), в части установления дополнительных оснований и условий предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных налогов (п. 12 ст. 64 НК РФ), в части определения оснований и условий предоставления инвестиционного налогового кредита (п. 7 ст. 67 НК РФ); в части понижения ставки налога на прибыль (п. 1 ст. 284 НК РФ). в других случаях, предусмотренных НК РФ. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 21. 03. 1997 N 5 -П Право субъектов Российской Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны общими конституционными принципами. @Ногина О. А. , 2009 15

Акты представительных органов муниципальных образований о налогах Акты представительных органов муниципальных образований – по вопросам, отнесенным к их компетенции Налоговым кодексом: в части установления и введения местных налогов (ст. 12 НК), в части установления дополнительных оснований и условий предоставления отсрочки и рассрочки уплаты местных налогов (п. 12 ст. 64 НК РФ). n режим единого налога на вмененный доход может регулироваться только актами представительных органов муниципальных районов или городских округов (глава 26. 3 НК РФ). n в других случаях, предусмотренных НК РФ. n n Письмо Минфина РФ от от 3 августа 2005 г. N 03 -06 -02 -02/57 – о введении местных налогов; рекомендательные формы актов муниципальных органов о местных налогах ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 05. 07. 2005 N 289 -О регулирование муниципальными образованиями вопросов налогообложения должно подчиняться общим конституционным принципам @Ногина О. А. , 2009 16

Определение Конституционного Суда от 3 февраля 2010 года N 165 -О-О n Конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, n что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности. @Ногина О. А. , 2009 17

Действие налогового законодательства (ст. 5 НК РФ) Общее правило вступления в силу законодательных актов о налогах : Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ. @Ногина О. А. , 2009 18

Конституционный Суд РФ о ст. 5 НК РФ n Постановление Конституционного Суда РФ от 08. 10. 97 № 13 n n n -П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт. Петербурга от 14 июля 1995 года "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году"» ; Постановление Конституционного Суда РФ от 24. 10. 96 № 17 -П по делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в Закон РФ «Об акцизах» ; Постановление Конституционного Суда РФ от 30. 01. 2001 № 2 -П по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и ряда законов субъектов Российской Федерации о налоге с продаж Определение Конституционного Суда РФ от 05. 07. 02 № 203 -О; Определение Конституционного Суда РФ от 08. 04. 03 № 159 -О Определение Конституционного Суда от 3. 02. 2010 N 165 -О-О Определение Конституционного Суда РФ от 17. 11. 2011 N 1571 О-О @Ногина О. А. , 2009 19

Постановление Конституционного Суда РФ от 02. 07. 2013 N 17 -П "По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса в связи с жалобой открытого акционерного общества "Омскшина" n в силу конституционного императива законности установления налогов и сборов предъявляются требования не только к форме, процедуре принятия и содержанию соответствующих актов, но и к порядку их введения в действие. n Этим обусловливается необходимость определения законодателем разумного срока, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, @Ногина О. А. , 2009 20

Правовая позиция КС РФ о разумном сроке ОПРЕДЕЛЕНИЕ Конституционного Суда РФ от 08. 04. 2003 N 159 -О n По смыслу статьи 57 Конституции РФ требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие. Указанное конституционное положение требует от законодателя определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования n Законодатель, принимая акт законодательства о налогах, должен учитывать, что период, по истечении которого данный акт вступает в силу, во всяком случае не может быть меньше определяемого Налоговым кодексом РФ. n Федеральный закон "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс…» впервые официально опубликован в "Российской газете" 31 декабря 2001 года, т. е. до начала очередного налогового периода по единому социальному налогу, составляющего один календарный год, а потому его положения, предусматривающие изменение объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, подлежали введению в действие по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т. е. с 1 февраля 2002 года. @Ногина О. А. , 2009 21

Определение Конституционного Суда РФ от 17. 11. 2011 N 1571 -О-О Данное Конституционным Судом истолкование в части соблюдения минимального условия вступления в силу указанных актов - не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования - содержит оговорку "по крайней мере", n что не означает необязательность соблюдения иных условий вступления такого акта в силу. Следовательно, оно не может препятствовать применению судами при рассмотрении конкретных дел положений статьи 5 Налогового кодекса в более благоприятную для налогоплательщиков сторону, и в том числе с учетом разъяснений Высшего Арбитражного Суда, который в Постановлении Пленума от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса " указал: n при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах необходимо исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса такой акт вступает в силу с первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта (пункт 3). n @Ногина О. А. , 2009 22

Постановление Конституционного Суда РФ от 02. 07. 2013 N 17 -П "По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса в связи с жалобой открытого акционерного общества "Омскшина" n Налогоплательщик в целях организации планирования хозяйственной деятельности должен быть заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, с тем чтобы иметь возможность заранее учесть связанные с этим затраты в рамках расходов на осуществление экономической деятельности. Затраты на уплату фискальных платежей не должны носить внезапный характер, выступая в качестве непреодолимого препятствия для реализации экономической свободы. n Изменение налоговых правил до истечения разумного срока с момента опубликования правового акта, которым вносятся изменения в налоговое регулирование, приводило бы к нарушению конституционных принципов, на которых основана экономическая система и правовой статус субъектов экономической деятельности. n @Ногина О. А. , 2009 23

Действие законов о сборах Общее правило вступления в силу законодательных актов о сборах не зависит от элементного состава сбора: Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ. @Ногина О. А. , 2009 24

Исключения из общих правил вступления в силу законодательных актов 1. В случае принятия закона о новом налоге или о новом сборе n Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, n а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации n и акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. @Ногина О. А. , 2009 25

Исключения из общих правил вступления в силу законодательных актов 2. Обратная сила актов налогового законодательства Обратной силы не имеют: Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, Обратная сила актов, ухудшающих положение участников отношений, запрещена ст. 57 Конституции РФ. n n Ухудшение положения налогоплательщиков, а также иных участников налоговых отношений, может проявляться: в повышении налоговых ставок и размеров сборов; в установлении или отягчении ответственности за налоговые правонарушения; в установлении новых обязанностей; в ином ухудшении положения лиц, например, в виде отмены налоговых льгот. @Ногина О. А. , 2009 26

Конституционный Суд РФ о ст. 5 НК РФ n Статья 57 Конституции РФ запрещает законодателю придавать обратную силу законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков. n Это означает, что недопустимо не только придание таким законам обратной силы путем прямого указания об этом в самом законе, но и принятие законов, по своему смыслу имеющих обратную силу, хотя бы и без особого указания об этом в тексте закона. n В равной степени недопустимо придание таким законам обратной силы в актах официального или иного толкования либо правоприменительной практикой. @Ногина О. А. , 2009 27

ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ от 21 января 2010 г. N 1 -П n толкование закона высшими судебными органами является обязательным для нижестоящих судов на будущее время. Вместе с тем в качестве правового последствия такого толкования в тех случаях, когда возможно придание ему обратной силы, допускается пересмотр и отмена вынесенных ранее судебных актов, основанных на ином толковании примененных норм. n Неопределенность содержания правовых норм влечет неоднозначное их понимание и, следовательно, неоднозначное применение, создает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и ведет к произволу, а значит - к нарушению указанных конституционных принципов, реализация которых не может быть обеспечена без единообразного понимания и толкования правовой нормы всеми правоприменителями @Ногина О. А. , 2009 28

ПОСТАНОВЛЕНИЕ КС РФ от 21 января 2010 г. N 1 -П n придание толкованию норм права на основе обобщения судебной практики характера правовой позиции, имеющей обратную силу, допустимо только при наличии специального указания на это, которое должно быть выражено ВАС формально определенным образом, ясно и недвусмысленно. n отсутствие в постановлении ВАС указания о его применении с обратной силой порождало бы возможность неоднозначной оценки различными судьями природы и последствий данного ВАС толкования нормы и тем самым приводило бы к нарушению критерия формальной определенности закона, а в конечном счете - к нарушению конституционного принципа равенства всех перед законом и судом. @Ногина О. А. , 2009 29

Определение Верховного Суда РФ от 19. 05. 2010 N 71 -Г 10 -7 n n По мнению прокурора, областной закон "О внесении изменений в Закон области "О транспортном налоге" от 29. 01. 2010 следует признать недействующим в части установления ставок по данному налогу на 2010 г. , поскольку они превышают ставки транспортного налога по этим же видам транспортных средств, установленные ранее действовавшим законом от 11. 2008. При этом промежуточный закон от 30. 11. 2009 не подлежал применению ввиду нарушения порядка его введения. Как указал ВС РФ, признавая позицию прокурора обоснованной, законом от 30. 11. 2009 были реализованы положения ФЗ от 28. 11. 2009 N 282 -ФЗ (позволяющего увеличивать базовые налоговые ставки транспортного налога до 10 раз), при этом в отношении спорных видов транспортных средств были установлены ставки в сторону превышения. Данный закон в нарушение требований ст. 5 НК РФ не был официально опубликован в установленные сроки, в связи с чем закон от 30. 11. 2009 не подлежал применению. При таких обстоятельствах в законе от 29. 01. 2010 предусмотрены более высокие размеры ставок по транспортному налогу в сравнении с требованиями федерального законодательства. Таким образом, поскольку законом от 29. 01. 2010 ухудшено положение налогоплательщиков в отношении некоторых видов транспортных средств, оспариваемым нормам данного закона неправомерно придана обратная сила. @Ногина О. А. , 2009 30

Исключения из общих правил вступления в силу законодательных актов 3. Имеют обратную силу: Акты законодательства о налогах и сборах, n 1) устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо n 2) устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, n Могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования. @Ногина О. А. , 2009 31

Дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков п. 5 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28. 02. 01 № 5 (утратило силу) n к нормам, устанавливающим дополнительные гарантии защиты прав, могут быть отнесены не любые нормы, смягчающие положение налогоплательщика и иных указанных лиц, а лишь нормы, устанавливающие основополагающие принципы, такие, например, как п. 7 ст. 3, ст. 6, 108, 109, 111, п. 1 ст. 112, ст. 115 НК РФ @Ногина О. А. , 2009 32

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20. 09. 2010 N А 13 -12385/2009 По мнению налогоплательщика, в связи с изменением порядка обложения НДС операций по реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (п. 5. 1 ст. 154 НК РФ), при разрешении спора с ИФНС необходимо применить п. 3 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. n Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, дополнения и изменения, внесенные ФЗ N 251 -ФЗ от 04. 12. 2008 в ст. 154 и 164 НК РФ, не устраняют и не смягчают ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах и не устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, а определяют порядок расчета НДС в отношении автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи, поэтому оснований для распространения его положений на спорные операции не имеется. n @Ногина О. А. , 2009 33

Пункт 3 ст. 5 ВАС РФ n n n банк нарушил установленный п. 5 ст. 76 НК РФ срок предоставления в налоговый орган сведений об остатках денежных средств по счетам клиентов (на 1 день) и был привлечен к ответственности по ст. 135. 1 НК РФ. Однако на момент привлечения к ответственности уже действовал новый срок для сообщения указанных сведений - 3 дня, установленный Федеральным законом от 03. 11. 2010 № 287 -ФЗ. подлежит ли банк привлечению к ответственности, если на дату такого привлечения, его действия перестали квалифицироваться как неправомерные? Арбитражные суды всех инстанций решили этот спор в пользу налогового органа, указав, что положения нового (смягчающего) закона от03. 11. 2010 № 287 ФЗ подлежат применению только после вступления этого закона в силу. ВАС : если на момент направления Банком соответствующих сведений в инспекцию в его действиях (бездействии) имелся состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 135. 1 Кодекса, то на момент принятия инспекцией решения о привлечении к ответственности направление соответствующих сведений в налоговый орган в двухдневный срок состава правонарушения, предусмотренного статьей 135. 1 Кодекса, уже не образовывало. суды необоснованно не применили п. 3 ст. 5 НК РФ. . @Ногина О. А. , 2009 34

Исключения из общих правил вступления в силу законодательных актов Имеют обратную силу, если прямо предусматривают: Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей Улучшение при: n отмене налогов (сборов); n снижении размеров ставок налогов (сборов); n устранении обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей); n ином улучшении положения налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей), например, при установлении налоговых льгот. @Ногина О. А. , 2009 35

Определение Верховного Суда РФ от 13. 01. 2010 N 20 -Г 09 -24 n Введение на территории субъекта РФ согласно ст. 346. 25. 1 НК РФ упрощенной системы налогообложения на основе патента для индивидуальных предпринимателей и установление размеров потенциально возможного к получению дохода по видам предпринимательской деятельности представляет собой улучшение положения налогоплательщиков, и в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ такие акты законодательства о налогах и сборах могут вступать в силу со дня их официального опубликования. @Ногина О. А. , 2009 36

Нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов муниципальных образований n n ст. 4 НК РФ: а) издаются только в случаях прямо предусмотренных налоговым законодательством; б) издаются в целях нормативно-правового регулирования в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела; в) издаются в пределах компетенции уполномоченного органа; г) не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. @Ногина О. А. , 2009 37

Нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов муниципальных образований акты Правительства РФ, например: n порядок списания безнадежных долгов по федеральным налогам и сборам (ст. 59 НК), n порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (п. 8 ст. 84 НК); n утверждение перечня сезонных отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер (п. 2. ст. 64 НК) и др. @Ногина О. А. , 2009 38

Нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов муниципальных образований 1. Акты исполнительных органов субъектов РФ 2. Акты исполнительных органов муниципальных образований Например, порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ). @Ногина О. А. , 2009 39

Нормативные акты Минфина РФ Принимаются в случаях, предусмотренных НК, например: n порядок проведения инвентаризации имущества (п. 6 ст. 31); n порядок исчисления налоговой базы индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 54); n определение особенностей постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций (п. 1 ст. 83); @Ногина О. А. , 2009 40

Ст. 5 НК РФ n Положения, предусмотренные ст. 5 НК РФ n распространяются также на n нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, n органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, n органов местного самоуправления. @Ногина О. А. , 2009 41

Ст. 5 НК РФ Письмо Минфина РФ от 21. 10. 2011 N 03 -11 -11/261 n Приказом Росстандарта от 23. 12. 2010 N 1072 -ст "О принятии и введении в действие Изменения 12/2010 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002 -93" в указанный Классификатор внесены изменения с датой введения в действие 1 апреля 2011 г. Данный Приказ Ростехрегулирования опубликован в ИУС "Национальные стандарты", март 2011 г. , N 3. n В связи с тем что указанный Приказ Ростехрегулирования приводит к изменению налоговых обязательств по ЕНВД, он относится к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения ст. 5 Кодекса. @Ногина О. А. , 2009 42

<Письмо> Минфина РФ от 04. 03. 2009 N 03 -02 -07/1 -108 <Об определении дат вступления в силу и утраты силы приказов об утверждении форм налоговых деклараций> со дня официального опубликования актов, утверждающих новые формы налоговых деклараций (расчетов), в которых указано на их вступление (применение) начиная с представления декларации (расчета) за соответствующий налоговый (отчетный) период, следует применять утвержденные ими формы налоговых деклараций (расчетов). n Вместе с тем, надлежит принимать во внимание, что представление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов) является одной из обязанностей налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса). В случае, если налогоплательщиком представлена декларация (расчет) по форме, действующей на момент представления, на него не может быть возложена обязанность по представлению декларации (расчета) по новой форме, акт об утверждении которой опубликован в период представления декларации (расчета) и действие которого распространено с начала указанного периода (за соответствующий налоговый (отчетный) период). n @Ногина О. А. , 2009 43

Письма Минфина РФ, финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований n n Ст. 34. 2 НК РФ Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения налоговым органам налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения налогового законодательства РФ, финорганы субъектов – по законам субъектов РФ, Финорганы муниципальных образований – по актам муниципальных образований в течение 2 месяцев со дня поступления соответствующего запроса, указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц. @Ногина О. А. , 2009 44

О правовом характере разъяснений, даваемых Минфином РФ ПИСЬМО Минфина РФ от 07. 08. 2007 N 03 -02 -07/2 -138 <РАЗЪЯСНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ЧАСТИ СТАТЬИ 34. 2 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ> n письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат государственной регистрации n Письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России. @Ногина О. А. , 2009 45

О правовом характере разъяснений, даваемых Минфином РФ n разъяснения Минфина России, по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что приводит к неверной трактовке сути предоставленного Минфином России ответа. Публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, n Такие письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. n Эти письменные разъяснения не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. @Ногина О. А. , 2009 46

Письмо Минфина РФ от 11. 08. 2011 N 03 -02 -08/89 письма Министерства финансов имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки Министерства финансов. n Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений является обстоятельством, которое влечет неначисление пеней на сумму недоимки, образовавшейся в результате выполнения указанным лицом соответствующих разъяснений (п. 8 ст. 75 Кодекса), а также обстоятельством, исключающим вину такого лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 Кодекса). n В целях единообразного применения налоговыми органами ФНС России доводятся налоговым органам письменные разъяснения Министерства финансов. Налоговые органы руководствуются такими разъяснениями согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса. n Федеральным законом от 18. 07. 2011 N 227 -ФЗ п. 1 ст. 34. 2 Кодекса дополнен полномочием Министерства финансов давать налоговым органам разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах. Указанная норма вступает в силу с 01. 2012. n @Ногина О. А. , 2009 47

<Письмо> ФНС РФ от 23. 09. 2011 N ЕД-4 -3/15678@ "О разъяснениях ФНС России" n Федеральная налоговая служба информирует о размещении на сайте ФНС России www. nalog. ru раздела "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами", n в Базе данных разъяснений ФНС России подлежат размещению разъяснительные письма ФНС России, согласованные с Минфином России, либо содержащие правовую позицию, аналогичную изложенной в изданных Минфином России в соответствии с пунктом 1 статьи 34. 2 Налогового кодекса письменных разъяснениях налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. @Ногина О. А. , 2009 48

Обязанность налоговых органов руководствоваться разъяснениями Минфина РФ П. 5)п. 1 ст. 32 НК РФ n Налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах Минфин РФ разъясняет: n НК РФ обязывает налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России. Они рассматриваются как направляемые в рамках координации и контроля деятельности ФНС России и предназначенные для разъяснения позиции Министерства как федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области выработки налоговой политики, подведомственной федеральной службе. n При этом разъяснения, направляемые Минфином России ФНС России, также не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм. @Ногина О. А. , 2009 49

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС от 3 ноября 2010 г. N ВАС-14630/10 n суды сослались на правовую позицию Минфина России, изложенную в разъяснениях от 07. 06. 2007 N 03 -07 -08/147, от 15. 12. 2009 N 03 -07 -08/251, посвященных применению подпункта 2 пункта 1 статьи 164 и пункта 4 статьи 165 Кодекса, неоднократно подтвержденную Минфином России в 2008, 2009 и 2010 годах, и аналогичное письмо Федеральной налоговой службы от 16. 07. 2010. n Согласно пункту 1 статьи 34. 2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. n В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России. n на момент вынесения инспекцией решений о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности общество располагало надлежащим разъяснением уполномоченного органа и у инспекции не было оснований уклоняться от его исполнения. @Ногина О. А. , 2009 50

Постановление Президиума ВАС РФ от 30. 11. 2010 N ВАС-4350/10 по делу N А 469365/2009 при оценке спорных выплат и определении налоговых последствий оно действовало в соответствии с разъяснениями Министерства финансов, согласно которым ежегодные выплаты к отпуску, представляя собой материальную помощь, не учитываются в силу пункта 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль и не признаются объектом обложения единым социальным налогом. n Указанная позиция нашла отражение в ряде писем Министерства финансов (в частности, в письмах от 18. 08. 2006 N 03 -03 -04/1/637, от 16. 04. 2007 N 03 -04 -06 -02/75, от 07. 05. 2009 N 03 -03 -06/1/309), направленных им в качестве ответа на поступающие в его адрес запросы налогоплательщиков и опубликованных в различных справочных правовых системах и средствах массовой информации. n Налогоплательщик при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения не может быть привлечен к ответственности. n у инспекции отсутствовали основания для взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 за неуплату ЕСН n @Ногина О. А. , 2009 51

РЕШЕНИЕ ВАС РФ от 30. 09. 2008 N 11461/08, РЕШЕНИЕ ВАС РФ от 06. 08. 2008 N 7696/08 РЕШЕНИЕ ВАС РФ от 24. 01. 2008 N 16720/07 и др. n письмо Минфина России содержит правовую норму (правило поведения), обязательную для неопределенного круга лиц, что является признаком нормативного правового акта, поэтому оспариваемые положения этого письма должны быть квалифицированы в качестве нормативного правового предписания, изданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов. @Ногина О. А. , 2009 52

Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 23. 12. 02 № 9181/02 «О признании частично недействующими Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05. 07. 2002 № БГ-3 -05/344» n Методические рекомендации по уплате конкретных налогов, ранее утверждаемые МНС РФ, содержали указания о правилах исчисления и уплаты конкретного налога, соблюдение которых должностные лица этих органов обязаны были требовать от налогоплательщиков. n В свою очередь, налогоплательщик является лицом, зависимым от поведения должностного лица налогового органа, осуществляющего контроль за правильностью исчисления и уплаты налога. Следовательно, Рекомендации, утвержденные приказом МНС РФ и являющиеся обязательными к исполнению налоговыми органами в отношениях с налогоплательщиками, затрагивают права и законные интересы последних, что дает основания рассматривать Методические рекомендации в качестве нормативного правового акта. @Ногина О. А. , 2009 53

Правовые акты ФНС РФ Ст. 4 НК РФ n не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов РЕШЕНИЕ ВАС РФ от 21. 01. 2008 N 14430/07 пункт 7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30. 09. 2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» : ФНС РФ вправе осуществлять в своей сфере деятельности нормативно-правовое регулирование в случаях, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ. n n Ст. 61 НК РФ – предусматривает установление порядка предоставления отсрочки, рассрочки актом ФНС РФ (Приказ ФНС РФ от 21. 11. 2006 N САЭ-3 -19/798 "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19. 12. 2006 N 8636) @Ногина О. А. , 2009 54

Акты ФНС РФ, предусмотренные НК РФ Утверждение форм документов, например: n Налоговых деклараций и порядка их заполнения (ст. 80 НК) n налоговых уведомлений n требования об уплате налога n решения о взыскании налога n решения о приостановлении операций по счету n акта налоговой проверки n решение о привлечении к ответственности @Ногина О. А. , 2009 55