Нормативные документы 1. ПБУ 9/99 «Доходы организации» Приказ Минфина № 32 н от 06. 05. 99 2. ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина № 33 н от 06. 05. 99 3. Приказ Минфина № 116 н от 18. 09. 06 4. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19. 11. 2002 № 114 н
§ 1. Понятие доходов и расходов организации § 2. Общие положения по учету прочих доходов и расходов § 3. Учет прочих доходов § 4. Учет прочих расходов § 5. Учет формирования финансового результата
1. Понятие доходов и расходов организации § Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).
Не признаются доходом § суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и § § иных платежей поступления по договорам комиссии в пользу комитента или принципала поступления в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг поступления в залог погашение кредита, займа, представленного заемщику
Не признается расходом выбытие активов: § в связи с приобретением внеоборотных § § активов или их строительства вклады в уставные капиталы других организаций по договорам комиссии в пользу комитента или принципала в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг в погашение кредита, займа, полученных организацией
Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). Согласно ПБУ различают: § доходы (расходы) от обычных видов деятельности § прочие доходы (расходы)
Доходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий: § организация имеет право на получение этой выручки § сумма выручки может быть определена § имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия. Если хоть одно условие не выполняется, то в бухгалтерском учете отражается кредиторская задолженность, а не выручка.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий: § расход производится в соответствии с конкретным договором § сумма расхода может быть определена § имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод. Если хоть одно условие не выполняется, то в учете признается дебиторская задолженность.
2. Общие положения по учету прочих доходов и расходов § Для учета прочих доходов и расходов предназ начен счет 91 "Прочие доходы и расходы", к которому согласно инструкции к Плану счетов могут быть открыты субсчета: § 1. "Прочие доходы" для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных); § 2. "Прочие расходы" для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных); § 9. "Сальдо прочих доходов и расходов" для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
§ В течение года записи ведутся накопительно по кредиту счета 91 1 "Прочие доходы" и дебету счета 91 2 "Прочие расходы". Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по счету 91 1 и дебетового оборота по счету 91 2. § В конце месяца (заключительными оборотами) выявленное сальдо списывается со счета 91 9 на счет 99 "Прибыли и убытки".
§ По окончании отчетного года субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы" закрываются внутренними записями: Субсчет 91 1 "Прочие доходы" : § (Дт 91 1 Кт 91 9); Субсчет 91 2 «Прочие расходы» § (Дт 91 9 Кт 91 2) § После заключительной записи синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" на отчетную дату (31 января) сальдо не имеет.
3. Учет прочих доходов по видам § 1. Поступления , связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации.
Пример. Начислена и получена согласно договора арендная плата в сумме 118000 руб. , (в том числе НДС 18000 руб. ) § Дт 76 Кт 91 1 "Прочие доходы" 118000 руб. начислена арендная плата; § Дт 91 2 Кт 68 18000 руб. начислен НДС; § Дт 51 Кт 76 118000 руб. получена от арендатора арендная плата.
§ 2. Поступления , связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
Пример. Начислены и получены платежи по лицензионному договору в сумме 141600 руб. , в том числе НДС 21 600 руб. § Дт 76 Кт 91 1 141 600 руб. ; § Дт 91 2 Кт 68 21 600 руб. ; § Дт 51 Кт 76. 141 600 руб. ;
§ 3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам. § Пример. Организацией начислены дивиденды на 1200 акций, принадлежащих ей, в размере 100 руб. за акцию согласно решению годового собрания акционеров 120000 руб. Дт 76 3 Кт 91 1 начислены дивиденды 120 000 руб.
4. Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов в иностранной валюте, продукции, товаров. § Пример. Организация продала объект основных средств за 141600 руб. , в том числе НДС. Первоначальная стоимость 95000 руб. , сумма начисленной амортизации 80000 руб. За изготовление упаковки для продаваемого объекта начислена заработная плата 1000 руб.
§ Дт 62 Кт 91 1 141600 руб. признан доход от продажи объекта основных средств; § Дт 91 2 Кт 68 21600 руб. начислен НДС; § Дт 02 Кт 01 80000 руб. списана сумма начисленной амортизации; § Дт 91 2 " Кт 01 15000 руб. списывается остаточная стоимость о. с. ; § Дт 91 2 Кт 70 1000 руб. начислена зарплата за изготовление упаковки; § Дт 91 2 Кт 69 262 руб. начислен ЕСН и взнос в ФСС; § Дт 91 9 Кт 99 103738 руб. отражен финансовый результат от продажи объекта основных средств (прибыль).
§ 5. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности от организации, ведущей учет совместной деятельности. § Дт 76/4 Кт 91
§ 6. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. § Дт 50, 51, 76 Кт 91 /ф. № 2 «Проценты к получению»
§ 7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению. Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны должником
Пример: По решению суда начислена в пользу организации сумма штрафных санкций с покупателя за нарушение условий договора в сумме 1300 руб. § Дт 62 Кт 91 1 1300 руб. начислены штрафные санкции; § Дт 91 2 Кт 68 234 руб. начислен НДС с суммы штрафных санкций
8. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов. § Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражается как доходы будущих периодов. § В составе прочих доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).
§ Пример. Организация в январе получила безвозмездно объект основ ных средств стоимостью 12000 руб. Объект введен в эксплуатацию в январе. В феврале сумма начисленной амортизации составила 100 руб. Операцию следует отразить следующими записями: § Дт 08 Кт 98 2 12000 руб. отражено безвозмездное получение объекта о. с. § Дт 01 Кт 08 12000 руб. введен в эксплуатацию объект основных средств; § Дт 20 Кт 02 100 руб. начислена амортизация основных средств; § Дт 98 Кт 91 100 руб.
9. Поступления, связанные с возмещением причиненных нашей организации убытков Пример. Решением суда присуждено возмещение причиненного убытка, связанного с нарушением режима работы по вине другой организации, в сумме 60000 руб. Составляются записи: § Дт 76/2 Кт 91 1 60000 руб. на возмещение причиненного убытка; § Дт 51 Кт 76 2 60000 руб. поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;
10. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году § Этот вид прочих расходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды, но исправляемых в том отчетном периоде, в котором они были выявлены. § Пример. В текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств, 180000 руб. отнесена на себестоимость как затраты по ремонту о. с. Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет: § Дт 01 Кт. 91 1 "Прочие доходы".
11. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. § Прочий доход отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года ст. 196 ГК РФ). Пример. По решению руководителя списана кредиторская задолженность поставщику материалов в связи с истечением срока исковой давности 16800 руб. § Дт 60 Кт. 91 1 "Прочие доходы" 16800 руб. отражено списание кредиторской задолженности поставщика;
12. Курсовые разницы. § В составе прочих доходов по кредиту счета 91 1 "Прочие доходы" отражаются положительные курсовые разницы. § Положительные курсовые разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности при понижении курса. Возникающие положительные курсовые разницы отражаются записью: § Дт 52, 57, 60, 62 , 76 Кт 91
13. Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа отражается: § Дт10, 07, 01, … К т 91 1 "Прочие доходы".
3. Учет прочих расходов § 1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации. § К данному виду расходов относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя в соответствии с договором аренды и законодатель ством (коммунальные услуги, ремонт имущества . . . ). Дт 91 2 Кт 02
§ 2. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. § Дт 91 2 Кт 05
§ 3. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные расходы по ценным бумагам. Дт 91 Кт 76, 10, 70…. . Дт 91 Кт 58 Дт 91 Кт 76
§ 4. Проценты, подлежащие уплате за предоставление в пользование денежных средств организации, § Дт 91 Кт 66, 67 / ф. № 2 "Проценты к уплате"
§ 5. Расходы, связанные с отчислением в оценочные резервы, создаваемые по правилам бухгалтерского учета § Дт 91 Кт 14 § Дт 91 Кт 63 § Дт 91 Кт 59
§ 6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К данным услугам относятся: § ведение счетов клиентов; § осуществление расчетов; § инкассация денежных средств и документов; § купля и продажа иностранной валюты; § выдача банковских гарантий. Дт 91 Кт 51, 52
7. Многие организации уплачивают налоги, источником начисления которых является финансовый результат (например, налог на рекламу). Данный вид расходов отражается в составе прочих операционных расходов на дату окончания отчетного налогового периода. Производится запись: § Дт 91 Кт 68 "Налог на рекламу", "Налог на имущество" и т, п.
8. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров , которые предприятие должно заплатить. Суммы штрафов, пеней и неустоек отражаются в учете при условии, что они присуждены судом или признаны нашим предприятием Пример По решению суда наша организация должна заплатить штраф покупателю за нарушение условий договора в сумме 3600 руб. § Дт 91 2 Кт 62, . . 60, 76 3600 руб. начислены штрафные санкции;
9. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. § В составе прочих расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. § Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются § Дт 91 Кт 20, 23.
10. Возмещение причиненных организацией убытков Данный вид прочих расходов признается в том случае, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету счета 91 2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами расчетов.
§ Пример. Согласно решению суда организация возместила своему покупателю убытки, обусловленные недопоставкой продукции, в сумме 105000 руб. § Дт 91 2 Кт 62 105000 руб. начислена сумма причиненных убытков; § Дт 62 Кт 51 105000 руб. перечислена с расчетного счета сумма причиненных убытков.
11. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. § Дт 91 Кт 60 выявленные расходы, относящиеся к § § отчетному периоду Дт 91 Кт 01 текущие расходы предыдущего отчетного периода ошибочно отнесенные на увеличение стоимости основных средств Дт 02 Кт 91 корректировка суммы амортизации по данному о. с. Дт 91 Кт 97 признаны в качестве убытка прошлых лет текущие расходы предыдущего отчетного периода, ошибочно отнесенные в состав расходов будущих периодов Дт 91 Кт 60 на основании поступивших документов отражено превышение цен по неотфактурованным поставкам
§ Пример. Организацией в отчетном году выявлена сумма недоначисленной амортизации в прошлом отчетном году по основным средствам 5000 руб. и нематериальным активам 1200 руб. § Дт 91 2 Кт 02 5000 руб. начислена амортизация основных средств за прошлый отчетный год; § Дт 91 2 Кт 05 1200 руб. начислена амортизация нематериальных активов за § прошлый отчетный год.
§ Пример. Организации предъявлены счет и акт выполненных работ за услуги, оказанные в прошлом отчетном периоде, в сумме 7080 руб. (в том числе НДС 1080 руб. ), начисление которых не было произведено. § Дт 91 2 Кт 60 6000 руб. начислено за услуги, оказанные в прошлом отчетном периоде; § Дт 19 Кт 60 1080 отражен НДС по оказанным услугам
12. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности А также, другие долги, нереальные для взыскания. Эти прочие расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности.
§ Дт 91 Кт 62 списан долг, нереальный для взыскания; § Дт 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" списанный долг учтен за балансом.
13. Курсовые разницы. § В составе прочих расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Производятся записи: § Дт 91 2 Кт 50, 52, 60, 66, 67, 76
14. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах. § В составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитраж ным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходы, связанные с исполнением судебного акта). § Дт 91 Кт 76 § Дт 91 Кт 68
15. Сумма уценки активов § Ценности, цена на которые в течение отчетного года снизилась либо морально устаревшие или час тично потерявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец от четного года по цене возможной реализации. Если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), то разница относится на финансовые результаты. § Дт 91 Кт 10, 41, 43 отражена уценка сырья, материалов, топлива, запасных частей…
16. § Дт 91 Кт 70 начислена премия, материальная § § § помощь работнику организации; Дт 91 Кт 76 начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации; Дт 91 Кт 69 начислены страховые взносы (на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) по премиям, В составе прочих расходов отражаются: убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены: Дт 91 2 Кт 94 другие расходы.
Скачать презентацию Нормативные документы 1 ПБУ 9 99 Доходы организации Приказ
учет формирования финансового результата.ppt