Нормативно-правовое регулирование: 1. ПБУ «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06. 05. 1999 № 32 н (в ред. от 27. 11. 2006); 2. ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06. 05. 1999 № 33 н (в ред. от 27. 11. 2006); 3. ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06. 07. 1999 № 43 н 4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. Приказом Минфина РФ от 13. 06. 1995 № 49. 5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: утв. Постановлением Госкомстата России от 18. 08. 1998 № 88
Доходы и расходы организации и их классификация
Доходы организации Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) П. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Виды деятельности обычные производство и продажа продукции Торговля товарами Выполнение работ Оказание услуг являются предметом деятельности Арендные операции Предоставление за плату прав, возникающих из интеллектуальной собственности Участие в уставном капитале других организаций прочие не являются предметом деятельности процентные операции Продажа основных средств, неликвидов и т. п. Операции, нехарактерные для обычной деятельности Неожиданные и непредвидимые операции, возникают редко (раз в несколько лет) Операции, не являющиеся следствием управленческих решений собственников и персонала
Классификация доходов организации От обычных видов деятельности Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг От прочих видов деятельности Операционные доходы Внереализационные доходы Чрезвычайные доходы В зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности
Доходы организации От прочих видов деятельности поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) доходы предприятия, фирмы, не связанные с производством и реализацией основной продукции, полученные проценты, пени, штрафы поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности Операционные доходы Внереализационные доходы Чрезвычайные доходы ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Информация о доходах и расходах обобщается По обычным видам деятельности По прочим видам деятельности На счете 90 «Продажи» На счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Расходы организации Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) П. 2 ПБУ 10/99 «Доходы организации»
Классификация расходов организации От обычных видов деятельности От прочих видов деятельности Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров Операционные расходы Расходы на выполнение работ и услуг Возмещение стоимости ОС, НМА и иных амортизируемых активов Все расходы, связанные с основной деятельностью Внереализационные расходы Чрезвычайные расходы
Расходы организации От прочих видов деятельности издержки, связанные с заключением сделок и их осуществлением, включающие затраты на поиск и выбор партнеров, оформление, подписание соглашений, контроль за их исполнением затраты предприятия, фирмы, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции, уплаченные штрафы, пени, санкции. расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности Операционные расходы Внереализационные расходы Чрезвычайные расходы
Признание доходов и расходов организации
Условия признания доходов организации Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора Сумма выручки может быть определена Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены
Условия признания расходов организации Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота Сумма расхода может быть определена Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены
Не признаются доходами организации поступления от других юр. и физ. лиц По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг Задатка; В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. П 3. ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Не признаются расходами выбытие активов В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и др. ) По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала Вклады в уставные (складочные) капиталы др. организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи; По договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу третьих лиц; В порядке предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг; В погашение кредита, займа, полученных организацией; В виде авансов, задатков в счет оплаты товарно-материальных запасов. П 3. ПБУ 10/99 «Доходы организации»
Общие правила признания расходов в бухгалтерском учете Признаются в том периоде, в котором они возникли Независимо от времени фактической выплаты денежных средств Признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчетов налогооблагаемой базы Признаются независимо от намерения получить выручку Прочие доходы, независимо от формы осуществления П 3. ПБУ 10/99 «Доходы организации»
Учет финансового результата от обычных видов деятельности
Доходы и расходы организации Счет 90 «Продажи» Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности И формирование финансового результата по этим видам деятельности -По готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; -Работам и услугам промышленного характера; -Работам и услугам непромышленного характера; -Покупным изделиям; -Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам; -Товарам; -Услугам по перевозке грузов и пассажиров; -Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; -Услугам связи; -Предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; -Участие в уставных капиталах других организаций и др.
Доходы и расходы организации Счет 90 «Продажи» Д-т К-т 1. Стоимость проданной продукции по учетным ценам 2. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам 3. Расходы на продажу 4. Управленческие расходы 5. Акцизы 6. НДС 7. Прибыль от продажи продукции (при превышении стоимости по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции) 1. Сумма к получению от покупателей по продажным ценам, включая НДС, акциз 2. Убыток (при превышении себестоимости продукции над стоимостью по продажным ценам) Об.
Выручка от оптовой продажи товаров № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС) 62 90 -1 2 Списана покупная стоимость проданных товаров 90 -2 41 3 Списаны расходы на продажу (издержки обращения) 90 -2 44 4 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата) 90 -9 99 5 Получена оплата за проданные товары (включая НДС) 51 62
Выручка от продажи продукции № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС) 62 90 -1 2 Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90 -2 43 3 Списаны расходы на продажу 90 -2 44 4 Списаны общехозяйственные расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов) 90 -2 26 5 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) 90 -9 99 6 Получена оплата за проданную продукцию (включая НДС) 51 62
Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Отражена продажная стоимость выполненных работ (оказанных услуг) 62 90 -1 2 Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) 90 -2 20 3 Списаны общехозяйственные расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов) 90 -2 26 5 Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата) 90 -9 99 6 Получена оплата за выполненные работы (оказанные услуги) (включая НДС) 51 62
Учет финансового результата от прочих доходов и расходов
Доходы и расходы от прочих видов деятельности организации Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Обобщение информации о прочих доходах и расходах Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции
Формирование финансового результата от продажи объекта основных средств № п/п Содержание хозяйственных операций 1 Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражена продажная стоимость объекта ОС (с учетом НДС) 62 91 -1 2 Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС 01 -2 01 -1 3 Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи 02 01 -2 4 Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС 91 -2 01 -2 5 Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата) 91 -9 (99) 99 (91 -9) 6 Получена оплата за проданный объект ОС(включая НДС) 51 62
Порядок формирования и учета конечного финансового результата
Конечный финансовый результат Чистая прибыль Положительная разница между доходами и расходами организации за минусом налога на прибыль Чистый убыток Отрицательная разница между доходами и расходами организации, увеличенная на сумму налога на прибыль 99 «Прибыли и убытки» Обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году
Конечный финансовый результат Чистая прибыль или чистый убыток от деятельности организации в отчетном периоде = Финансовый результат от обычных видов деятельности + Финансовый результат от прочих видов деятельности Чистая прибыль (убыток) Прибыль от продаж = Прочие доходы Убыток от продаж - Прочие расходы - Налог на прибыль
Конечный финансовый результат - прибыль № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата 90 -9 99 2 Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата 91 -9 99 3 Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года 99 84
Конечный финансовый результат - убыток № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата 99 90 -9 2 Отражен убыток от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата 99 90 -9 3 Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года 84 99
Реформация баланса Совершение итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания за полученный год убытка Счета 90 и 91 подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов Д-т 90 -1 Д-т 90 -9 К-т 90 -2 К-т 90 -3 К-т 90 -4 Д-т 91 -1 Д-т 91 -9 К-т 91 -2
Учет доходов будущих периодов
Доходы будущих периодов Средства, полученные (начисленные) отчетном периоде, не относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная авансом арендная плата за пользование средствами связи, полученная от юр. и физ. лиц, безвозмездно полученное имущество и др. ) 98 «Доходы будущих периодов» - пассивный счет № п/п Содержание хозяйственных операций 1 Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражены фактические доходные поступления, относящиеся к будущим отчетным периодам 50, 51, 52, 62, 76 и др. 98 -1 2 Отражены доходы, относящиеся к данному отчетному периоду 98 -1 90 -1, 91 -1 3 Получено безвозмездно имущество длительного пользования, подлежащее амортизации (по рыночным ценам) 84 99 4 Получено безвозмездно имущество разового применения или товары для продажи 15 98 -2
Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов Затраты, произведенные организацией в предшествующем и (или) отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации 97 «Расходы будущих периодов» - активный счет Горно-подготовительные работы; Подготовительные к производству работы сезонного характера; Освоение новых производств, установок и агрегатов; Рекультивация земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; Неравномерно производимый в течение года ремонт ОС; Расходы, связанные с рекламой продукции; Расходы на приобретение лицензии; Расходы на обязательную сертификацию продукцию.
Расходы на рекламу № п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Перечислена полная оплата рекламному агентству за оказанные услуги по рекламе согласно расчетным документам (включая НДС) 60 51 2 Отнесена на стоимость будущих периодов стоимость оказанных услуг по рекламе, результаты которых используются в последующих отчетных периодах 97 60 3 Списана на расходы на продажу часть стоимости услуг по рекламе, приходящаяся на истекший отчетный период (за месяц) 44 97 4 Списаны на себестоимость продаж расходы на рекламу истекший отчетный период (месяц) 90 -2 44
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию Нормативно-правовое регулирование 1 ПБУ Доходы организации ПБУ 9 99
Тема 21 Учет финансовых результатов.pptx