Необоснованная налоговая выгода: понятие, признаки последствия Автор: Седаев П. В.
Понятие налоговой выгоды Налоговая выгода – это уменьшение размера налоговой обязанности путем уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета и т. д.
Понятие необоснованной налоговой выгоды Высший арбитражный суд России сформулировал случаи, когда налоговая выгода признается необоснованной. Это происходит в случае злоупотребления налогоплательщиком правом в налоговой сфере. Если налоговая выгода необоснованная, то налогоплательщик лишается уменьшения налоговой обязанности на ее сумму.
Понятие необоснованной налоговой выгоды Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 12. 10. 2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» )
Причины, подталкивающие предпринимателей к получению необоснованной налоговой выгоды: • моральные причины (нравственнопсихологические); • политические причины; • экономические причины; • технико-юридические причины
Причины, подталкивающие предпринимателей к получению необоснованной налоговой выгоды • Моральные причины в основном кроются и порождаются характером налоговых законов. Основной причиной налоговой преступности являются нравственно-психологические состояния налогоплательщиков, характеризующиеся негативным отношением к налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.
Причины, подталкивающие предпринимателей к получению необоснованной налоговой выгоды Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, то есть обеспечения своего функционирования, а еще как инструмент социальной или экономической политики.
Экономические причины можно разделить на два вида: причины, зависящие от финансового состояния налогоплательщика; причины, порожденные общей экономической конъюнктурой.
Причины, подталкивающие предпринимателей к получению необоснованной налоговой выгоды Технико-юридические причины кроются в сложности налоговой системы. Сложность ее препятствует эффективности налогового контроля и создает налогоплательщику возможности избежать уплаты налогов.
Возможности для поиска путей снижения налоговых выплат обусловлены: • наличием в законодательстве налоговых льгот; • наличием различных ставок налогообложения; • наличием различных источников отнесения расходов и затрат на себестоимость, финансовые результаты, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия; • наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники; • нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов, позволяющих по-разному толковать одну и ту же правовую норму.
Принципы получения налоговой выгоды Методика налоговой оптимизации базируется на определенных принципах, свойственных нашей экономике: 1. При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться принципа разумности. 2. Нельзя строить метод налоговой минимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве. 3. Нельзя строить метод получения налоговой выгоды только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, финансовом). Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости.
Принципы получения необоснованной налоговой выгоды 4. При формировании способа получения налоговой выгоды должны быть проанализированы все существенные аспекты отдельных операций и деятельность предприятия в целом. В этом заключается принцип комплексного расчета экономии и потерь. 5. При выборе способа получения налоговой выгоды с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории, роль, которую играет организация в его пополнении, и т. д. 6. При выборе способа получения налоговой выгоды, связанного с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины» : с одной стороны, сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой – они не должны осознавать ее цель и мотивы.
Принципы получения налоговой выгоды 7. При осуществлении получения налоговой выгоды уделите пристальное внимание документальному оформлению операций. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для организации порядка налогообложения. 8. При планировании метода получения налоговой выгоды, ключевым моментом которых является несистематический характер деятельности, следует подчеркнуть разовый характер операций.
Принципы получения налоговой выгоды 9. При использовании методов получения налоговой выгоды необходимо соблюдать требования конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь негативные последствия. 10. Наиболее эффективные результаты получения налоговый выгоды приносит при использовании всех методов в комплексе, т. е. использование всего многообразия способов минимизации налогов: «Лучше понемногу много, чем много ничего» .
Принципы получения налоговой выгоды Получение налоговой выгоды имеет ограничение, т. е. пределы налоговой оптимизации. Под пределами налоговой оптимизации следует понимать границы дозволенного (не запрещенного) законодательством поведения или действий налогоплательщиков, направленных на снижение налоговых платежей.
ВЫВОД: Характеристика причин, подталкивающих предпринимателей к уклонению от уплаты налогов, принципов и пределов налоговой минимизации, позволяет выявить их влияние на методы налоговой оптимизации
Признаки необоснованной налоговой выгоды Налоговая выгода может быть признана необоснованной, например, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими либо иными причинами (целями делового характера).
Признаки необоснованной налоговой выгоды Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Признаки необоснованной налоговой выгоды О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: 1. невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; 2. отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
Признаки необоснованной налоговой выгоды 3. учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; 4. совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, зафиксированном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Признаки необоснованной налоговой выгоды К числу основных признаков необоснованной налоговой выгоды, по мнению автора, следует отнести: • отсутствие экономической обоснованности расходов • отсутствие документального подтверждения расходов • несоответствие экономической сущности сделки ее юридической форме, и как следствие, налоговая переквалификация • отсутствие деловой цели заключения сделки о • отсутствие физической возможности осуществления сделки • отсутствие должной осмотрительности при заключении сделок с контрагентами.
Признаки необоснованной налоговой выгоды Вышеназванные базовые признаки необоснованной налоговой выгоды преломляются на практике в следующие наиболее типичные модели арбитражных споров налоговых органов и налогоплательщика, предметом рассмотрения которых являются: • создание схемы из поставщиков • отказ в вычете вследствие неуплаты поставщиком налога в бюджет • отсутствие ответов по результатам встречных проверок • отсутствие контрагентов по юридическим адресам • отсутствие у поставщика соответствующей складской инфраструктуры • экспорт товаров по цене ниже цены приобретения
Признаки необоснованной налоговой выгоды • малая штатная численность и плохое финансовое состояние • расчеты по сделкам внутри одного банка • организация не зарегистрирована в ЕГРЮЛ • низкая рентабельность сделки • расчеты с бюджетом через проблемные банки • отсутствие необходимого кадрового состава и оборудования • сведения, представляемые лицом, указанным в качестве первоначального производителя, об отсутствии производства данного товара в проверяемый период.
Основания для не признания налоговой выгоды необоснованной В п. 6 Постановления N 53 Пленум ВАС РФ привел ряд обстоятельств, которые сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: - создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции (Постановление ФАС Уральского округа от 21. 07. 2009 N Ф 09 -5187/09 -С 3 по делу N А 60 -37340/2008 -С 10); - взаимозависимость участников сделок (Постановление ФАС Московского округа от 05. 03. 2010 N КА-А 40/1569 -10);
Основания для не признания налоговой выгоды необоснованной - неритмичный характер хозяйственных операций; - нарушение налогового законодательства в прошлом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01. 12. 2008 по делу N А 13 -8805/2007); - разовый характер операции (Постановление ФАС Московского округа от 26. 10. 2009 N КА-А 40/9695 -09 по делу N А 40 -2275/09 -111 -9);
Основания для не признания налоговой выгоды необоснованной - осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09. 07. 2008 N А 191180/08 -50 -Ф 02 -3064/08 по делу N А 19 -1180/08 -50 Ю, Московского округа от 26. 02. 2010 N КА-А 40/990 -10 по делу N А 40 -60415/09 -87 -313); - осуществление расчетов в одном банке (Постановление ФАС Северо. Западного округа от 16. 04. 2009 по делу N А 21 -4010/2008);
Основания для не признания налоговой выгоды необоснованной - транзитные платежи между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций (Постановления ФАС Московского округа от 14. 05. 2010 N КА-А 40/4381 -10 по делу N А 40 -106938/09 -114 -784, Восточно-Сибирского округа от 21. 07. 2010 по делу N А 19 -24868/09); - использование посредников (Постановление ФАС Московского округа от 30. 03. 2010 N КА-А 41/2833 -10 по делу N А 41 -К 2 -11688/07)
Необоснованная налоговая выгода: последствия Как правило, компании узнают о том, что они получили необоснованную налоговую выгоду, в ходе проведения проверки. Следствием такого мероприятия является либо отказ в возмещении НДС, либо требование вернуть в бюджет налоговую выгоду, а также пени и штраф. Согласно статье 122 НК РФ, «неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)… влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора)» .
Необоснованная налоговая выгода: последствия • И это еще не все. Если выгода превысит установленные законодательством суммы, возможно привлечение к уголовной ответственности. Согласно статье 199 УК РФ обвиняемому грозит лишение свободы на срок до шести лет.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Есть еще ряд последствий, которые законодательством не предусмотрены, но наступают практически неизбежно. Это и включение во всевозможные реестры недобросовестных налогоплательщиков, и проблемы с контрагентами, которые стараются избегать работы с проблемными компаниями, и репутационные риски, и, как следствие, возможное банкротство.
Необоснованная налоговая выгода: последствия 22 октября 2014 года подписан и вступил в силу Федеральный закон № 308 «О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» (далее – Закон № 308), который внес изменения в порядок возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях, предусмотренных статьями 198– 199. 2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ).
Необоснованная налоговая выгода: последствия
Необоснованная налоговая выгода: последствия С 7 декабря 2011 года поводом для возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении, предусмотренном статьями 198– 199. 2 УК РФ, являлись только материалы налоговых органов, направляемые следственным органам при наличии признаков соответствующих преступлений и только в случае неуплаты налогов и сборов налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение 2 месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного на основании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обычно такие обстоятельства возникали при соответствующем доначислении налогов и сборов налогоплательщику (налоговому агенту) и отсутствии у него имущества для уплаты доначисленных налогов, пени и штрафов или принятия арбитражным судом (по заявлению налогоплательщика или налогового агента) обеспечительных мер о приостановлении действия решения налогового органа
Необоснованная налоговая выгода: последствия Теперь поводом для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях являются не только материалы, переданные налоговыми органами, но и заявление о преступлении, сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из различных источников (в том числе средств массовой информации), постановление прокурора о направлении соответствующих материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об уголовном преследовании, а также явка с повинной.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Данное изменение оказывает комплексное влияние на уголовное производство: § позволяет возбуждать уголовные дела, проводить следственные мероприятия и привлекать к уголовной ответственности за преступления до 10 -летней давности § практически безгранично расширяет круг лиц, имеющих возможность инициировать возбуждение уголовного дела; § существенно расширяет перечень материалов, которые могут стать основанием для возбуждения уголовного дела; § расширяет перечень государственных органов, способных оказать влияние на возбуждение уголовных дел; § усложняет и делает менее надежным механизм освобождения от уголовного преследования при уплате суммы недоимки, пеней и штрафов.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Возможность возбуждения уголовных дел не только по материалам налоговых органов наиболее вероятно активизирует деятельность правоохранительных органов по проверке сообщений о преступлении и проявление их собственной инициативы в возбуждении уголовных дел. Несмотря на то, что с 1 января 2011 года предварительное расследование по налоговым преступлениям отнесено к компетенции Следственного комитета Российской Федерации, фактические «проверочные» мероприятия могут осуществлять и иные правоохранительные органы, в частности органы внутренних дел. Так, органы внутренних дел могут не только совершать оперативно-розыскные и следственные действия по поручению Следственного комитета Российской Федерации, но и ввиду недостаточной конкретизации норм Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее – УПК РФ) осуществлять проверку сообщений о преступлении, поступивших к ним, в том числе истребовать документы, получать объяснения, проводить осмотр, осуществлять снятие информации с технических каналов связи и т. д.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Вместе с этим, изменения, вносимые в УПК РФ Законом № 308, предусматривают, что органы дознания, к которым относятся и органы внутренних дел, не смогут возбуждать уголовные дела по статьям 198– 199. 1 УК РФ, а также прекращать их с согласия прокурора.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Введенные Законом № 308 положения о направлении материалов в налоговый орган для получения заключения и иной информации представляются фактически бездейственными: - - новые положения УПК РФ предусматривают не проверку налоговым органом правильности расчета или оснований привлечения к ответственности по существу, а лишь сообщение информации о том, проводилась ли ранее налоговая проверка с исследованием обстоятельств, указанных в сообщении о преступлении, и проводится ли такая проверка в настоящий момент; новые положения УПК РФ не связывают действия следователей и возможность возбуждения уголовного дела ни с ответом, полученным от налогового органа, ни с самим фактом получения такого ответа;
Необоснованная налоговая выгода: последствия - направление материалов в налоговый орган формально предусмотрено лишь для случаев поступления сообщений о преступлениях из органов дознания (в частности из ОВД). Направление каких-либо материалов в налоговые органы при получении сообщений непосредственно следственным органом или от прокурора не предусмотрено.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Более того, согласно Решению Верховного Суда РФ от 26. 03. 2008 № ГКПИ 08 -334 и Приказу МВД России от 29. 06. 2005 № 511 правоохранительные органы сами обладают аппаратом, позволяющим провести налоговую экспертизу.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Обращаем внимание, что возможный «разворот последовательности» налоговых и следственных мероприятий может сделать рабочим подпункт 3 статьи 122 НК РФ, который предусматривает налоговую ответственность налогоплательщика в размере 40% от суммы умышленно неуплаченного налога (сбора), а не 20%, который сейчас повсеместно применяется налоговыми органами даже в делах «по аффилированным однодневкам» .
Необоснованная налоговая выгода: последствия Комитет Совета Федерации предлагает ужесточить ответственность за незаконную оптимизацию налогов, закрепив в тексте Налогового кодекса понятие необоснованной налоговой выгоды, а в Уголовном кодексе - ответственность за ее получение, включая конфискацию имущества. Изменения предложено внести в статьи 198 и 199 УК РФ, которые посвящены уклонению от уплаты налогов.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Сейчас объективная сторона этих составов преступлений сформулирована узко - преступление по уклонению от уплаты налогов может быть совершено только путем непредставления налоговой декларации или же включением в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений. Поэтому возможно изменение состава преступления путем расширения объективной стороны этого деяния.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Также сенаторы предлагают компаниям согласовывать свои схемы оптимизации налогов с Федеральной налоговой службой (ФНС). Предполагается, что ежегодно до 1 декабря организация должна утверждать с ведомством способы получения фискальной выгоды на следующий год. С одной стороны, такая инициатива представляется неплохой идеей, поскольку позволит компании не беспокоиться о легальности проводимой налоговой политики. С другой стороны, фактически ФНС получает квази-судебное полномочие предрешить вопрос добросовестности налогоплательщика в "кабинетном" порядке.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Не исключено, что ведомство станет сразу негативно оценивать нетипичные налоговые схемы, которые на самом деле не направлены на уход от уплаты налогов. Также непонятно, какой срок рассмотрения схем оптимизации налогов предлагается установить, а это критически важно для бизнеса.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Однако одними мерами уголовно-правового характера для решения проблемы деофшоризации экономики не обойтись. Представляется, что первоочередной задачей является не внесение изменений именно в уголовное законодательство, а реформа налогового и финансового законодательства по вопросу регулирования налогообложения офшорных компаний, которые управляются из РФ.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Например, минфин планирует ввести понятия "налоговое резидентство организаций", "фактический получатель (собственник) дохода" и "контролируемые иностранные компании", что, по мнению министерства, позволит получать с российских компаний налог на прибыль, который ранее перечислялся дочерним структурам в офшорных юрисдикциях. Перечисленные инициативы должны быть реализованы в первую очередь.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Кроме того, термин "необоснованная налоговая выгода" сам по себе является слишком широким и недостаточно определенным, поэтому очень сложно законодательно сформулировать точную суть описываемого явления для включения в Налоговый кодекс. И совершенно неочевидно, что разработчики законопроектов смогут справиться с этой задачей.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Вкупе с инициативой президента РФ и Следственного комитета РФ (возврат следователям права возбуждать уголовные дела по налоговым преступлениям без предварительного согласия налогового органа) нетрудно представить, что следователи станут гораздо чаще возбуждать уголовные дела об уклонении от уплаты налогов по новой статье, и, как представляется, чаще всего необоснованно.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Способы налоговой оптимизации бизнеса появляются регулярно, и разобраться в том, законные или незаконные приемы использовала компания для получения налоговой выгоды, чрезвычайно трудно. Не всегда даже арбитражные суды и налоговые органы могут компетентно решить этот вопрос. Кроме того, само по себе использование офшорных схем для оптимизации налогообложения не может рассматриваться как незаконное, однако есть опасения, что правоохранительные органы будут априори считать такие схемы направленными на уклонение от уплаты налогов.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Разные эксперты свидетельствуют, что схемы налогового планирования с участием офшоров используются в 90% случаев не для того, чтобы совершать налоговые преступления или использовать их для отмывания незаконно полученных денежных средств, а для того, чтобы облегчить ведение бизнеса. Поэтому проведение кампании по деофшоризации экономики не гарантирует привлечения инвестиций в РФ. Наоборот, многие специалисты считают, что это будет стимулировать отток капитала из России.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Чтобы капитал оставался в российской юрисдикции, необходимо создать равные для всех условия, при которых бизнес будет уверен в стабильности и прозрачности правил игры, а также культивация уважения к частной собственности. Кроме того, само по себе введение уголовной ответственности за получение необоснованной налоговой выгоды не даст существенного толчка в борьбе с офшорами, если эти меры уголовного преследования будут применяться в избирательном порядке.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Совет Федерации предлагает ужесточить ответственность за незаконную оптимизацию налогов, прописав в Уголовном кодексе понятие необоснованной налоговой выгоды. Сенаторы утверждают, что таким образом борются за деофшоризацию экономики.
Необоснованная налоговая выгода: последствия С подачи сенаторов в Налоговом кодексе может появиться понятие необоснованной налоговой выгоды (уменьшение налоговых платежей после целенаправленных неправомерных действий налогоплательщика), а в Уголовном — ответственность за ее получение, включающая конфискацию имущества. Соответствующие поправки планируется внести в ст. 198 и 199 Уголовного кодекса, касающиеся уклонения от уплаты налогов.
Необоснованная налоговая выгода: последствия «Сейчас у государства нет возможности эффективно возместить ущерб за это преступление, поэтому мы предлагаем изымать имущество у тех, кто будет признан виновным по ст. 198 и 199 (уклонение от уплаты налогов), в счет погашения недополученных государством налогов» , — говорит один из авторов законопроекта, глава комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам Сергей Рябухин. По его словам, сейчас существует правовая неопределенность: уклонение от уплаты налогов не перечисленными в этих статьях УК способами разрешено.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Сейчас термин «необоснованная налоговая выгода» применяется только в судебной практике, но по однотипным делам судьи выносят разные решения. Возводя получение необоснованной налоговой выгоды в ранг уголовных преступлений, авторы значительно ужесточают ответственность за налоговую оптимизацию. Следовало бы прописать определение необоснованности более четко.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Под новую статью могут попасть сделки с участием фирмоднодневок и убыточные сделки. Иногда даже неполучение информации от третьих лиц является для налоговых органов поводом назвать компанию однодневкой, а при рассмотрении убыточной сделки необходимо учитывать конъюнктуру рынка, качество продукции, условия сделки.
Необоснованная налоговая выгода: последствия Если норма вступит в силу, к уголовной ответственности может быть привлечен гендиректор или даже собственник бизнеса, Большинство налоговых споров возникает из-за разночтений в применении Налогового кодекса. Иногда компания может просто не знать, какое поведение будет правильным.
Необоснованная налоговая выгода О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств Отсутствие необходимых Невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг условий для достижения необходимых результатов экономической деятельности в силу отсутствия технического или управленческого персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств Учет для целей налогообложения только тех операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности требуется совершение и учет иных хозяйственных операций
Налоговая оптимизация Она предполагает исключительно правомерные действия, соответствующие законодательству и не выходящие за его рамки. При этом налогоплательщик просто использует все льготы, предоставляемые законодательством, налоговые освобождения и так далее. То есть, налоговая оптимизация – это не уклонение от уплаты налогов, а использование легитимных по отношению к действующему законодательству средств и методов, чтобы снизить налоговые платежи.
Налоговая оптимизация Общие методы оптимизации налогообложения: − метод замены налогового субъекта; − метод изменения вида деятельности налогового субъекта; − метод замены налоговой юрисдикции; − принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей; − оптимизация через договорные отношения; − использование различных льгот и налоговых освобождений.
Налоговая оптимизация Специальные методы налоговой оптимизации можно разделить: n n n метод метод замены отношений; разделения отношений; отсрочки налогового платежа; прямого сокращения объекта налога; офшора.
Налоговая оптимизация Процесс налоговой оптимизации походит ряд этапов: Первый этап – определение наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т. п. Второй этап – выбор правовой формы организации, ее структуры с учетом специфики деятельности. Третий этап – наиболее эффективное использование возможностей налогового законодательства, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств. Четвертый этап – выявление путей самого разумного использования оборотных средств, размещение полученной прибыли и других накоплений, определение оптимальных форм и методов самой рационализации.
Налоговая оптимизация Для каждого налога или группы налогов имеются свои методы оптимизации: 1. изменение или диверсификация вида деятельности сделки ( в отчетности ) открывает возможность использовать наименьшие налоговые ставки; 2. рациональное увеличение затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции ( услуг); 3. использование налоговых льгот, предоставляемых законодательством.
Налоговая оптимизация Для эффективных действий в сфере рационализации налогообложения нужно иметь: n стандартные (типовые) формы оформление сделок, предусмотренных общим и специальным законодательством; n полные тексты законодательных актов, типовых видов оформления сделок и регламентирующей документации или специальной информационной системы правовой поддержки с постоянным обновлением. Особенно важно также тесное сотрудничество руководителей фирмы с бухгалтером. Цель минимизации налогов – не уменьшение какого -нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия.
Налоговая оптимизация Существует несколько групп налогов: 1. 2. Налоги находящиеся «внутри» себестоимости ( например земельный налог, платежи во внебюджетные фонды и т. п. ) Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к уклонению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. Налоги, находящиеся «вне» себестоимости ( налог на добавленную стоимость). Для них важно уменьшить не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в бюджет.
Налоговая оптимизация 3. Налоги, находящиеся «над» себестоимостью ( налог на прибыль). Для этих налогов следует стремиться к уменьшению налоговой базы. 4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и налоговой базы.
Налоговая оптимизация Расчет эффективности минимизации налогов В упрощенном виде финансовый результат предприятия выражается формулой: Ф = В - З - Нп - Ндр – Нпр Где: Ф – финансовый результат; В – выручка ( включая прочие доходы); З - все затраты предприятия, кроме налогов; Нп – налог на прибыль; Ндр – другие налоги, относящиеся на себестоимость; Нпр – прочие налоги, выплачиваемые из чистой прибыли.
Налоговая оптимизация В настоящее время налоговым органам известно уже более 150 схем ухода от уплаты налогов, причем этот список постоянно пополняется. Эти признаки изложены в документах для внутреннего пользования ФНС России, которые обобщают 109 признаков недобросовестного налогоплательщика. Рекомендации, разработанные для служебного пользования, классифицируют типичные признаки налогоплательщика, уклоняющегося от уплаты налогов, и предписывают создание специальной электронной базы, в которой будет содержаться информация обо всех неблагонадежных компаниях.
Налоговая оптимизация Перечислим некоторые из них: - N 41 - учредитель компании часто встречается в числе ее контрагентов. Речь идет о заключении компанией за отчетный период договоров, значительный процент которых заключен с учредителем - физическим либо юридическим лицом; - N 46, который в разряд потенциально недобросовестных компаний относит организации, пользующиеся услугой "почтово-секретарское обслуживание". Стоимость этого обслуживания невелика в денежном выражении, а в случае непризнания таких расходов контролирующими органами последствия могут быть достаточно неприятными; - N 47 - организация использует услугу "бухгалтерское обслуживание" при отсутствии подобной деятельности; - N 54 - предприятие занимается рекламой своей деятельности в средствах массовой информации. При этом согласно представленной бухгалтерской отчетности движения и остатков средств на расчетных счетах организации нет или они меньше, чем стоимость товаров; - N 66 - фирма применяет цены, отличные от рыночных, или цены сильно колеблются, особенно при работе с одним контрагентом в течение отчетного периода;
Налоговая оптимизация N 67 - отсутствие экономической целесообразности операции. Признак N 67 особенно часто применяется налоговыми органами по необычным для деятельности организации сделкам, непрофильным операциям. Например, организация, специализирующаяся на оптовой торговле морепродуктами, закупает партию овощей, аргументируя это тем, что решила расширить ассортимент товара. В процессе транспортировки овощи потеряли свои товарные свойства, и компания понесла убытки. По нашему мнению, в этом случае, даже если такая абсурдная ситуация имела место в действительности, в налоговом учете расходы по ней лучше не отражать. Также сделки оцениваются на предмет антисоциальности в соответствии со ст. 169 ГК РФ. Судебная практика в таких ситуациях складывается, как правило, не в пользу налогоплательщиков. В случае если сделка будет признана антисоциальной, все имущество, полученное сторонами по такой сделке, взыскивается в доход государства
Налоговая оптимизация Рассмотрим другие законные методы оптимизации налоговых отчислений. Например, в настоящее время предприятия, имеющие статус кооператива, получают возможность увеличивать себестоимость продукции и, следовательно, снижать налог на прибыль. Согласно российскому законодательству кооператив самостоятельно определяет виды, размеры и порядок формирования и использования фондов и резервов. Также он вправе самостоятельно устанавливать размеры амортизационного фонда и срок эксплуатации основных средств. Вследствие роста амортизационных отчислений увеличивается себестоимость, следовательно, уменьшается налогооблагаемая прибыль.
ДРОБЛЕНИЕ БИЗНЕСА КАК СПОСОБ УЙТИ ОТ НАЛОГОВ Каждая компания заинтересована в снижении налоговой нагрузки. Одним из популярных способов оптимизировать систему налогообложения доходов фирмы является так называемое дробление бизнеса. Однако это может вызвать претензии со стороны налоговой инспекции. Спорные вопросы, как правило, имеют индивидуальный характер и зависят от специфики организации деятельности компании. Тем не менее выделить типовые ситуации, по которым возникают разногласия с проверяющими, можно. Рассмотрим, на что следует обратить внимание, чтобы избежать острых вопросов с контролирующими органами. А в случае возникновения претензий - как защитить интересы компании.
ДРОБЛЕНИЕ БИЗНЕСА КАК СПОСОБ УЙТИ ОТ НАЛОГОВ По мнению налоговой инспекции схема дробления бизнеса условно может выглядеть так: сотрудник компании регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, применяет ОСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, на которую перераспределяется часть выручки от производства и реализации продукции посредством заключения соответствующего договора с контрагентом. Это позволяет компании не превысить допустимый предел доходов для применения УСН. При этом деятельность ИП носит исключительно документальный характер, а производство и реализация продукции осуществляются фактически компанией. На это может указывать то, что в помещениях компании хранилось сырье или готовая продукция, переработка сырья и выпуск готовой продукции производились на ее оборудовании, сотрудниками компании осуществлялись работы по приемке сырья, производству и реализации продукции. При таких подобных обстоятельствах инспекция придет к выводу о создании компанией и предпринимателем схемы уклонения от уплаты налогов. В связи с этим контролирующим органом будут суммированы доходы, полученные предпринимателем и компанией. В результате этого, скорее всего, предельный размер (60 000 руб. ), установленный для применения УСН, будет превышен и компании предстоит уплатить налоги по ОСН.
Доводы инспекции и налогоплательщика, если вменяется правомерное дробление бизнеса Признаки дробления бизнеса, направленного на уклонение от уплаты налогов Договоры, заключенные между фирмой, применяющей УСН, и предпринимателями, носят формальный характер Доходы распределены между фирмой, применяющей УСН, и ее контрагентами, в отношении которых установлены признаки взаимозависимости Доводы налогоплательщика в свою защиту Фирма и предприниматели производят финансово -хозяйственные операции от своего имени, самостоятельно выполняют свои налоговые обязательства (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02. 03. 2015 N Ф 0416255/2015 по делу N А 70 -4269/2014 Один лишь факт взаимозависимости компании, применяющей УСН, и ее контрагентов не подтверждает их совместной деятельности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03. 02. 2015 по делу N А 19 -16584/2013
Доводы инспекции и налогоплательщика, если вменяется правомерное дробление бизнеса Фирма привлекла к работе персонал взаимозависимой организации, что позволило ограничить среднюю численность работников для возможности применения упрощенной системы налогообложения У контрагентов фирмы, применяющей УСН, отсутствуют собственное имущество, транспортные средства; денежные операции по расчетным счетам контрагентов имеют транзитный характер; регистрация ряда контрагентов в один день, по срокам незадолго до заключения с фирмой договоров; регистрация нескольких контрагентов по одним адресам; контрагенты прекратили свою деятельность путем реорганизации в виде присоединения к другим юридическим лицам, впоследствии ликвидированным; расчетные счета нескольких контрагентов открыты в одном банке Судебная практика разрешения споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия компании, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные целями делового характера. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена компанией вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или другой экономической деятельности (Постановление ФАС Северо. Западного округа от 20. 02. 2014 по делу N А 213124/2013
ЕНВД и дробление бизнеса Инспекция вправе доначислить компании, применяющей ЕНВД, налоги по ОСН. Это может случиться, если компания ведет финансово-хозяйственную деятельность, которая направлена на дробление бизнеса. Мотивом для такого решения инспекции может быть занижение фирмой физических показателей - площади торгового зала для возможности применять более привлекательную систему налогообложения в виде ЕНВД. При отсутствии надлежащего учета объектов налогообложения у инспекции есть основания применить расчетный метод исчисления налогов за проверяемый период с учетом реальных экономических показателей (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Такая позиция находит поддержку у судей при разрешении спорных ситуаций (например, Определение ВАС РФ от 30. 07. 2014 N ВАС-9470/14 по делу N А 76 -17479/2012). Инспекция может усмотреть незаконное применение фирмой ЕНВД для минимизации налоговых обязательств, если ее хозяйственная деятельность представляет собой единый производственный процесс с другой компанией, в том числе с взаимозависимой. В таких случаях в пользу фирмы будут факты осуществления деятельности самостоятельно каждой из компаний. Это можно подтвердить договорами, заключенными в рамках отношений каждой из фирм отдельно, использования в деятельности собственных средств. При этом возможность доступа одних и тех же лиц к расчетным счетам компании и ее взаимозависимой фирмы не может быть признаком схемы дробления бизнеса. Также работа некоторых сотрудников в обеих организациях не свидетельствует о согласованности их действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11. 03. 2015 N Ф 01 -452/2015 по делу N А 11 -314/2014). К сведению. Деятельность фирмы не должна дублировать функции того бизнеса, из которого она выделена. Иначе такое разделение может быть трактовано как намеренное действие с отсутствием деловой цели, направленное на неправомерное снижение налогового бремени (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16. 09. 2014 по делу N А 32 -22959/2011).
Обособленные подразделения На практике возникают случаи, когда налоговики в создании множества юридических лиц, взаимодействующих с компанией, усматривают намеренное дробление ее выручки с целью уклонения от уплаты налогов по ОСН. Проверяющие могут оценить взаимозависимые организации компании как ее обособленные подразделения. По мнению инспекторов, компания и ее взаимозависимые юридические лица (обособленные подразделения), будучи единой производственной системой, должны применять общий порядок налогообложения. При такой оценке деятельности компания может взять на вооружение следующий аргумент в свою пользу: в случае разделения бизнеса на множество организаций экономические риски снижаются, так как приостановление деятельности одной из них не повлечет для других неблагоприятных последствий. Таким образом обосновано наличие деловой цели в виде сокращения риска потерь для бизнеса. И у инспекции нет оснований для доначисления налогов, пени и привлечения к штрафным санкциям по мотиву занижения доходов путем распределения их по искусственно созданным организациям, формально осуществляющим финансовохозяйственную деятельность (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21. 01. 2015 N Ф 03 -5980/2014 по делу N А 04 -1655/2014).
Споры в пользу налоговых инспекций Суды при рассмотрении споров обращают внимание на совокупность признаков, указывающих на создание схемы уклонения от налогов. Так, например, налоговая инспекция доказала, что компания создала искусственное распределение сотрудников между двумя фирмами с целью не превысить численность работников для применения УСН исходя из следующего: - компания приняла в штат сотрудников, ранее уволенных из другой фирмы без реального намерения пользоваться их трудом в качестве работодателя. Сотрудники были переданы по договору предоставления персонала для уборки территорий. Экономической выгоды по этому договору компания не получала, имело место лишь возмещение затрат на заработную плату работников и налоги; - фирмы располагались по одному адресу и фактически не были обособлены друг от друга. Одна из компаний безвозмездно использовала арендуемые помещения и возмещала лишь коммунальные платежи в доле, приходящейся на занимаемую ею площадь; - одна фирма сдавала налоговую отчетность за другую, при этом возмездность оказания таких услуг не была доказана; - хозяйственная деятельность двух компаний осуществлялась под единым руководством; - по условиям договоров по оказанию услуг обслуживание и текущий ремонт осуществлял трудоустроенный персонал компании и "арендованные" работники у другой фирмы. При таких обстоятельствах суды поддерживают позицию налоговых инспекций (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03. 04. 2015 N Ф 04 -17250/2015 по делу N А 2716184/2014).
Споры в пользу налоговых инспекций Основанием для доначисления налогов по ОСН могут послужить выводы инспекции о формальном дроблении бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем реализации продукции специально созданным взаимозависимым лицам. Причем такие лица применяют режимы налогообложения, предусматривающие освобождение от ряда обязательных платежей. Для подтверждения своих выводов инспекции следует доказать совокупность обстоятельств, подтверждающих наличие у компании умысла, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды. Отдельные доводы инспекции о признаках создания схемы минимизации налоговых обязательств не являются достаточными доказательствами правонарушения.
Налоговая оптимизация Схемы оптимизации (минимизации) налогообложения применяются, чтобы снизить налоговые обязательства. В зависимости от степени законности схем их подразделяют на: Белая схема - полностью законная схема. Черная схема - полностью незаконная схема. Серая схема - схема, имеющая внешние признаки законной, но при углубленном анализе имеющая признаки на грани законности или включающая отдельные элементы незаконных схем. Следует отметить, что деление схем на Белые, Черные и Серые законодательством не предусмотрено. Но слово "схема" употребляется в документах ФНС России и Минфина России.
Налоговая оптимизация Белые схемы - полность законны. Например - применение льготы, установленной законодательством. Как правила к таким ситуациям термин "схема" не применяется. Обычно слово "схема" имеет негативный оттенок, означающий применеие серых или черных схем.
Налоговая оптимизация Серые схемы - имеют внешние признаки законных, но при углубленном анализе имеют признаки на грани законности или включают отдельные элементы незаконных схем. Примером серых может служить Схема дробления бизнеса, которая состоит в том, что предприятие делится на множество мелких организаций, чтобы применить льготы, предусмотренные для малого бизнеса (УСН, ЕНВД, патентная система налогообложения).
Налоговая оптимизация Схема дробления бизнеса - оптимизации налогообложения с помощью специальных налоговых режимов, прежде всего, Упрощенной системы налогообложения (УСН). Суть этой схемы в том, что бизнес дробится на относительно небольшие организации, которые подпадают под условия, для применения УСН. Как известно, Упрощенная система налогообложения (УСН) предусматривает более льготный налоговый режим, для предприятий относительно небольшого бизнеса. Схемой дробления бизнеса обычно именуют такое дробление, которое не имеет деловой цели и приводит к необоснованной налоговой выгоде.
Налоговая оптимизация Пример Завод, производящий промышленную продукцию, дробится на большое количество небольших организаций (например, каждый бывший цех, выделяется в отдельную организацию), которые переходят на Упрощенную систему налогообложения (УСН). Схема дробления бизнеса относится к рискованным схемам оптимизации налогообложения.
Налоговая оптимизация Нормативное регулирование: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Постановление Пленума ВАС РФ от 12. 10. 2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" Письмо ФНС России от 31. 10. 2013 N СА-4 -9/19592 «О направлении обзора практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды»
Налоговая оптимизация • Идея схемы дробления бизнеса проста – поделить крупную организацию на мелкие и воспользоваться преимуществами упрощенной системы налогообложения. • В начале 2000 -х годов эта схема широко использовалась для минимизации единого социального налога, который уплачивался с выплат работникам (аналог нынешних взносов в фонды обязательного государственного страхования). В том числе и широкое распространение схемы дробления бизнеса привело к тому, что льготы на налог с фонда оплаты труда для УСН были существенно ограничены.
В то же время, как я уже отметил, эту схему можно отнести к рискованной. Дело в том, что Постановление Пленума ВАС РФ от 12. 10. 2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предусматривает, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (п. 3). При этом, в п. 9 Постановления отмечено – «Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано» . Соответственно, если налоговый орган докажет в арбитражном суде, что единственной целью дробления бизнеса на мелкие юридические лица было снижение суммы налогов, то в признании полученных налоговых преимуществ будет отказано (налогоплательщикам придется пересчитать налоговые обязательства так. как если бы они не применяли УСН).
По моему мнению, существуют следующие критерии, по которым суды могут признать налоговую выгоду необоснованной, в случае использования УСН и иных льготных налоговых компаний: - взаимозависимость участников деятельности (если взаимозависимости нет, то нет и заинтересованного лица (лиц), которое использует схему в своих целях); - льготные компании (применяющие УСН или близкие налоговые режимы), не ведут реальной хозяйственной деятельности. Их деятельность существует только на бумаге. Косвенными признаками этого может быть отсутствие иных клиентов, кроме компаний группы; Показания сотрудников о том, что они по сути работают по распоряжениям руководства другого юридического лица и их перевод был просто формальностью; Фактическое выполнение деятельности в другом юридическом лице. - Отсутствие управленческой цели реорганизации, создания компаний с УСН (иной, кроме минимизации налогов). Так, выделение отдельных компаний из единой организации может проводиться с целью повышения ответственности выделяемых бизнес направлений, концентрации на определенных сегментах рынка, формирования новых брендов на рынке. Целесообразно иметь документальное подтверждение цели реорганизации (например, решения собраний участников и т. д. ). - Анализ самостоятельности льготных организаций: выполняют ли такие общества самостоятельную функцию, имеют ли они собственное имущество, необходимое для ведения бизнеса, управляются ли они независимо, могут ли бы они существовать и вести деятельность независимо от основной компании группы.
Пример из арбитражной практики Решение в пользу налогоплательщика. Общество, которое не соответствовало условиям для применения ЕНВД по организации общественного питания провело реорганизацию, в результате которой вновь созданное общество стало удовлетворять критериям, установленным законодательством. Налоговые органы посчитали, что налогоплательщиком применена схема дробления бизнеса, соответственно им получена необоснованная налоговая выгода в результате применения особого налогового режима по ЕНВД. Высший арбитражный суд, проанализировав материалы дела, пришел к выводу, что налоговый орган не прав, отметив, что по сути, произошло не разделение бизнеса, а прекращение этой деятельности с организацией ее на базе вновь созданного юридического лица. Постановление Президиума ВАС РФ от 09. 04. 2013 № 15570/12
Решение в пользу налогового органа Общество "Дворцовый ряд-МС" заключило с обществами с ограниченной ответственностью "Экосам 1", "Экосам-2", "Экосам-3", "Экосам-4", "Экосам-5", "Экосам-6", "Экосам-7", "Экосам-8", "Экосам-9", "Экосам-10", "Экосам-11", "Экосам-12", "Экосам-13", "Экосам-14", "Дэкосам-1", "Дэкосам-2", "Дэкосам -3" (далее - организации) договоры об оказании последними первому услуг по предоставлению персонала для работы в магазинах, принадлежащих обществу, и управлению им. Организации применяли УСН, что позволяло пользоваться соответствующими налоговыми льготами. В этом деле налогоплательщик проиграл. При этом, рассматриваемая ситуация отличалась следующими особенностями: Единственным учредителем указанных организаций была мать соучредителя и руководителя организаций - участников общества "Дворцовый ряд-МС". Все упомянутые общества, в том числе общество "Дворцовый ряд-МС", зарегистрированы по одному юридическому адресу. Организации создавались в 2003 - 2006 годах по мере открытия магазинов "Пятерочка" и оказывали услуги по предоставлению персонала только обществу "Дворцовый ряд-МС". Они не имеют собственного имущества, их сотрудники работают в помещениях и на оборудовании, которое принадлежит обществу "Дворцовый ряд-МС". Среднесписочная численность сотрудников организаций не превышает 100 человек, что позволило применять упрощенную систему налогообложения. Поступление денежных средств в качестве оплаты услуг и перечисление заработной платы осуществлялись практически в один и тот же день; доходы, полученные этими организациями от оказания услуг по предоставлению персонала обществу "Дворцовый ряд-МС", покрывали лишь сумму затрат по заработной плате. Фактически подбором персонала занимались не организации, с которыми общество "Дворцовый ряд -МС" заключило указанные договоры, а само общество. Соответствующее экономическое обоснование, из которого следовало бы, что налоговая выгода не является исключительным мотивом применения договоров аутсорсинга при такого рода деятельности общества "Дворцовый ряд-МС", не усматривается. Постановление Президиума ВАС РФ от 25. 02. 2009 N 12418/08 по делу N А 72 -8549/07 -12/231
Налоговая оптимизация Черные схемы - полностью незаконны. Пример черной схемы - использование Фирмыоднодневки. Следует отметить, что налоговые органы регулярно выявляют серые и черные схемы и доводят их до сведения налоговых органов и налогоплательщиков. Например, перечень таких схем был доведен Письмом ФНС России от 31. 10. 2013 N СА-4 -9/19592 "О направлении обзора практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды".
Налоговая оптимизация • Фирма-однодневка - организация, которая сама не платит положенные налоги и при этом предоставляет возможность получения вычетов, расходов своим клиентам. Фирма-однодневка используется для применения незаконных схем минимизации. • Термин "Фирма-однодневка" на английском языке – short-lived company (компания с коротким сроком жизни).
Налоговая оптимизация Определение из официальных документов Под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т. д. Суть схемы с участием "фирм-однодневок" сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. При этом противоправная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему "фирмы-однодневки", которая является формально обособленной от налогоплательщика, что часто, как показывает практика, фактически не соответствует действительности - Письмо ФНС РФ от 11. 02. 2010 N 3 -7 -07/84 "О рассмотрении обращения".
Методы оптимизации замена налоговой юрисдикции: регистрация предприятия там, где предоставляются определенные налоговые льготы (например, в оффшорной зоне). Например, в рамках ставки налогов в 2013 году планируется повсеместное по России введение налога на недвижимость. При этом налоговая ставка будет составлять от 0, 5% до 2% от рыночной стоимости объектов налогообложения, и конкретный уровень налога определяется региональными властями. Естественно, если данный налог будет слишком обременительным, имеет смысл изменить налоговую юрисдикцию таким образом, чтобы относиться к региону, в котором установлена минимальная налоговая ставка .
Методы оптимизации Нередко используется изменение вида деятельности налогового субъекта, причем совершенно не обязательно действительно переходить на тот вид деятельности, который облагается более низкими налогами. Можно просто выбрать такую форму уже имеющейся деятельности, которая предполагает сниженные налоговые ставки. Например, если торговая организация торгует собственным товаром (произведенным, купленным за собственные деньги), то такая деятельность облагается более высокими налогами, чем если эта организация выступает в роли комиссионера, торгующего по поручению торговой организации и/или производителя за вознаграждение.
Методы оптимизации Также распространено снижение налогов за счет переоценки основных средств, ускоренной амортизации и так далее. На крупном предприятии подобны образом экономятся отнюдь не копейки.
Методы оптимизации Один из таких распространенных методов: замена налогового субъекта. Например, включение в состав предприятия инвалидной компании – общества инвалидов имеют определенные налоговые льготы, которые распространяются на все предприятие, если процентный состав инвалидов среди сотрудников достигает определенного уровня.
Скачать презентацию Необоснованная налоговая выгода понятие признаки последствия Автор Седаев
Необоснованная выгода 1.ppt