Нематериальные активы Нормативная база ПБУ 14 2007

Нематериальные активы

Нормативная база • ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Понятие нематериальных активов • Объект принимается к бухгалтерскому учету как нематериальный актив, при одновременном выполнении следующих условий: • а) объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем; • б) организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта; • в) объект предназначен для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд; • г) возможность отделения от другого имущества; • д) использование в течение периода, превышающего 12 месяцев; • е) объект не предназначен для перепродажи в течение 12 месяцев; • ж) фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена; • з) отсутствие материально-вещественной формы.

Понятие нематериальных активов • Нематериальными активами не являются: • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Классификация нематериальных активов Наименование Содержание Объекты Например: интеллектуальной -Произведения науки, литературы и собственности искусства; -Программы для ЭВМ; -Изобретения; -Полезные модели; -Селекционные достижения; -Секреты производства (ноу-хау); -Товарные знаки и знаки обслуживания. Деловая репутация Возникает приобретении предприятия организации как имущественного комплекса.

Единица учета нематериальных активов • Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. • Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих их одного патента, свидетельства, договора об отчуждении прав и т. п. • Это может быть сложный объект: кинофильм, единая технология и проч.

Оценка нематериальных активов • Фактическая (первоначальная) стоимость – по этой стоимости нематериальные активы принимаются к учету • Остаточная стоимость – по этой стоимости нематериальные активы отражаются в бухгалтерской отчетности • Текущая рыночная стоимость – по этой стоимость нематериальные активы переоцениваются

Первоначальная стоимость • Расходами на приобретение нематериального актива являются все фактические расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость • Расходами на создание нематериального актива являются все фактические расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость • Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: • возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; • расходы по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. • Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Первоначальная стоимость По объектам, • внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, • полученным организацией по договору дарения (безвозмездно), • полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначальная стоимость формируется так же как и по основным средствам.

Первоначальная стоимость • Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения нематериальных активов.

Остаточная стоимость • Стоимость нематериальных активов, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности. • Определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Текущая рыночная стоимость • Сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. • Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Поступление нематериальных активов • Оформляется актами приема-передачи НМА. • В акте указывается первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации. • На основании акта приема-передачи составляется карточка учета НМА, объекту присваивается инвентарный номер, за объектом закрепляется материальноответственное лицо, при необходимости устанавливается порядок его защиты. • проводка

Срок полезного использования • Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). • Он определяется исходя из: • срока действия патента, свидетельства и других прав; • ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Срок полезного использования • Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, которое может быть получено в результате использования активов этого вида.

Срок полезного использования • Срок полезного использования нематериального актива необходимо ежегодно уточнять. • В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен быть пересмотрен. • Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Срок полезного использования • Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования • В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна подтверждать невозможность надежно определить срок полезного использования данного актива. • Если появляется возможность определить срок полезного использования объекта, он должен быть установлен. • Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизация нематериальных активов • Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. • По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Амортизация нематериальных активов • Ежемесячное начисление амортизации производится одним из следующих способов (выбор в учетной политике): • линейный способ; • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). • Выбор способа определения амортизации производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. • Если невозможно надежно рассчитать ожидаемые поступления будущих экономических выгод, необходимо амортизировать такой объект линейным способом.

Линейный способ • Первоначальная стоимость объекта равномерно делится на количество месяцев срока полезного использования. • Пример: Приобретен объект первоначальной стоимостью 360 000 рублей. Срок полезного использования 4 года (48 месяцев) • 1 месяц – 360 000 / 48 = 7 500 • 2 месяц – 360 000 / 48 = 7 500 • и т. д.

Способ уменьшаемого остатка • Остаточная стоимость объекта умножается на норму амортизации, рассчитанную делением установленного организацией коэффициента (не более 3) на оставшийся срок полезного использования в месяцах. • Пример: Приобретен объект первоначальной стоимостью 360 000 рублей. Срок полезного использования 4 года (48 месяцев). В приказе по учетной политике установлен коэффициент ускорения 3. • 1 месяц – 360 000 х 3/48 = 22 500 • 2 месяц – 337 500 (360 000 – 22 500) х 3/47 = 21 542, 55 • 3 месяц – 315 957, 45 (337 500 – 21 542, 55) х 3/46 = 20 605, 92 • и т. д.

Амортизация нематериальных активов • Расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива необходимо ежегодно уточнять. • Если ожидаемое поступление выгод существенно меняется, способ определения амортизации должен быть изменен. • Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизация нематериальных активов • Начисление амортизационных отчислений по объекту НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. • Начисление амортизационных отчислений по объекту НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. • Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Амортизация нематериальных активов • Амортизация начисляется путем накопления на отдельном счете 05 «Амортизация НМА» • Дт 20, 25, 26, 44…. Кт 05

Переоценка нематериальных активов • Цель – доведение первоначальной стоимости до текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка. • Одновременные признаки активного рынка: - товары, продаваемые на рынке, являются однородными; - потенциальные продавцы и покупатели могут быть найдены в любое время; - цены общедоступны. • Сроки - не чаще одного раза в год (на начало года).

Переоценка нематериальных активов • Решение – самостоятельно в приказе по учетной политике. • Объект – группа однородных объектов, а не отдельный объект. • Обязательства – в дальнейшем, объекты по которым была произведена переоценка, должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от рыночной. • Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском балансе на начало отчетного года.

Переоценка нематериальных активов • Способ – прямой пересчет первоначальной стоимости и начисленной амортизации. • Варианты – дооценка, если рыночная стоимость выше, чем первоначальная; • - уценка, если рыночная стоимость ниже, чем первоначальная. • Пример – первоначальная стоимость – 100 000 рублей, амортизация на дату переоценки – 40 000 рублей.

Дооценка нематериальных активов Текущая рыночная стоимость – 150 000 рублей. Сумма дооценки первоначальной стоимости объекта 50 000 рублей. Сумма дооценки амортизации - коэффициент переоценки: ТРС / ПС = 150 000/100 000 = 1, 5. 40 000 х 1, 5 = 60 000 – 40 000 = 20 000 – сумма дооценки амортизации

Дооценка нематериальных активов • Отражение в бухгалтерском учете: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 83 «Добавочный капитал» 50 000 Дт 83 Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» 20 000 • Если проводится дооценка объекта, по которому ранее производилась уценка, отнесенная на нераспределенную прибыль(непокрытый убыток), то сумма дооценки в пределах ранее произведенной уценки относится на нераспределенную прибыль(непокрытый убыток), сверх этой суммы - на добавочный капитал.

Уценка нематериальных активов Текущая рыночная стоимость – 80 000 рублей. Сумма уценки – 20 000 рублей. Сумма уценки амортизации – ТРС/ПС = 80 000/100 000 = 0, 8. 40 000 х 0, 8 = 32 000. 40 000 – 32 000 = 8 000.

Уценка нематериальных активов • Отражение в бухгалтерском учете: Дт 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» Кт 04 «Нематериальные активы» 20 000 Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 84 8 000 • Если проводится уценка объекта, по которому ранее производилась дооценка, отнесенная на добавочный капитал, то сумма уценки в пределах ранее произведенной дооценки относится на уменьшение добавочного капитала, сверх этой суммы – на нераспределенную прибыль(непокрытый убыток).

Переоценка нематериальных активов • При выбытии объекта, по которому ранее производилась дооценка, отраженная на счете 83 «Добавочный капитал» , эта сумма переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль. Дт 83 Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 30 000 (50 000 – 20 000)

Обесценение нематериальных активов • Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. • МСФО предусматривает оценку активов по чистой цене продаж.

Выбытие нематериальных активов • Выбытие объекта нематериальных активов происходит по следующим причинам: • продажа; • окончание срока полезного использования; • передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; • внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; в иных случаях.

Выбытие нематериальных активов • Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. • Доходы и расходы от списания объектов нематериальных активов с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы» ). • При любом выбытии определяется остаточная стоимость объекта.

Выбытие нематериальных активов • Первоначальная стоимость 100 000 руб. • Начислено амортизации на дату выбытия 30 000 руб. • Списывается амортизация Дт 05 Кт 04 30 000 • Списывается остаточная стоимость Дт 91 Кт 04 70 000

Деловая репутация организации • Деловая репутация – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. • Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она учитывается как отдельный инвентарный объект на счете 04 «НМА» и амортизируется в течение 20 лет. • Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, уровня квалификации персонала и т. п. Она учитывается как прочие доходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы» ).

Деловая репутация организации Статьи баланса На дату ретения А приоб. Б После тения + приобре - Актив Деловая репутация 600 Внеоборотные активы 600 1 500 2 100 Оборотные активы 400 500 900 1 000 2 000 3 600 3 000 Капитал и резервы 200 1 300 2 100 1 450 Обязательства 800 700 1 500 Баланс Пассив Прочие доходы Баланс Чистые активы Цена покупки 50 1 000 2 000 3 600 3 000 800 150 200

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности • Бухгалтерский баланс - стр. 1110 «Нематериальные активы» : сч. 04 «Нематериальные активы» – сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности • Отчет о финансовых результатах- стр. 2340 «Прочие доходы» : доходы, полученные от выбытия нематериальных активов (выручка, материальные ценности и пр. ) стр. 2350 «Прочие расходы» : расходы, осуществленные при выбытии нематериальных активов (остаточная стоимость)

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности • Пояснения к бухгалтерскому балансу - • Наличие и движение нематериальных активов • Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией • НМА с полностью погашенной стоимостью • Незаконченные операции по приобретению НМА

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности • Пояснительная записка – • способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства; • сроки полезного использования НМА по отдельным группам; • способы начисления амортизации по отдельным группам; • прочее.