Нефинансовые активы бюджетного учреждения, их учет – 4 часа Лектор к. э. н, доцент Шайнурова Зиля Масфулловна Кафедра Бухгалтерского учета и анализа 1
1. Нефинансовые активы бюджетных организаций, их структура, оценка. 2. Классификация основных средств бюджетных организаций, особенности учета. 3. Учет нематериальных непроизведенных активов. и 4. Учет материальных запасов. 2
1. Нефинансовые активы бюджетных организаций, их структура, оценка. Раздел 1 "Нефинансовые активы" включает несколько счетов. Счета предназначены для учета учреждением объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности РФ, субъектов Р Ф и муниципальных образований, а также для учета амортизации указанных объектов. 3
Для учета операций с нефинансовыми активами применяются следующие счета: l 010100000 "Основные средства"; l 010200000 "Нематериальные активы; l 010300000 "Непроизведенные активы"; l 010400000 "Амортизация"; l 010500000 "Материальные запасы"; l 010600000 "Вложения в нефинансовые активы"; l 010700000 "Нефинансовые активы в пути"; l 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" 4
Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками. 5
Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются: 1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); 2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; 3. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) правообладателю (продавцу); 4. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов; 5. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты нефинансовых активов; 6. таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) правообладателя; 7. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нефинансовых активов; 8. затраты по доставке объектов нефинансовых активов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки; 9. расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т. д. ). 10. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор. 6
Оценка объектов нефинансовых активов, стоимость которых приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету (вложений в нефинансовые активы). 7
Изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений. 8
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нефинансовых активов, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ 9
Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определяется исходя из: 1. информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации; 2. при отсутствии информации в законодательстве РФ, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества; 10
3. при отсутствии информации в законодательстве РФ и в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом: 3. 1 ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 3. 2 ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; 3. 3 нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта; 3. 4 гарантийного срока использования объекта; 3. 5 сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций. 11
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок полезного использования и нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения). 12
2. Классификация основных средств бюджетных организаций, особенности учета. Основными средствами в бюджетном учреждении относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев. 13
Основным нормативным документом яв-ся Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. (C изм. и доп. от: 18 мая 2002 г. , 12 декабря 2005 г. , 18 сентября, 27 ноября 2006 г. , 25 октября, 24 декабря 2010 г. ) Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 14
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 15
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. 16
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. 17
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных производится одним из следующих способов: средств l линейный способ; l способ уменьшаемого остатка; l способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; l способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. 18
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; 19
l способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. 20
l способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. 21
l Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: l ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; l ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; l нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). 22
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. 23
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. 24
Для формирования информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств и хозяйственных операций, их изменяющих, применяются следующие группы счетов: l 010110000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения"; Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств бюджетного учреждения применяются счета аналитического учета в соответствии с видом объекта учета и содержанием хозяйственной операции например: l 010111000 "Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения"; l 010112000 "Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения"; l 010113000 "Сооружения - недвижимое имущество учреждения"; и т. д. 25
Следующая группа 010120000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения» , где применяются счета аналитического учета: l 010121000 "Жилые помещения - особо ценное движимое имущество учреждения"; l 010122000 "Нежилые помещения - особо ценное движимое имущество учреждения"; l 010123000 "Сооружения - особо ценное движимое имущество учреждения"; l 010124000 "Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения"; l 010125000 "Транспортные средства - особо ценное движимое имущество учреждения"; l 010126000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - особо ценное движимое имущество учреждения"; l 010127000 "Библиотечный фонд - особо ценное движимое имущество учреждения"; 26
Еще 2 группы: 010130000 "Основные средства - иное движимое имущество учреждения"; 010140000 "Основные средства - предметы лизинга» , которые также имеют аналитические счета 27
Таким образом, Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. 28
К основным средствам не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений. Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. 29
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструк-тивно -сочлененных предметов, представ-ляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. 30
Каждому инвентарному объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. 31
Когда объект является сложным, т. е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. . 32
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам. Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Основные средства в пользовании» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства. 33
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами: 1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; 2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; 34
3. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031); 4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032); 5. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002); 6. Требование-накладная (ф. 0315006); 7. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). 35
НАПРИМЕР Поступление, принятие к учету, внутреннее перемещение объектов основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями: принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, за исключением объектов недвижимого имущества, объектов движимого имущества, стоимостью до 3000 рублей включительно, и объектов библиотечного фонда по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, в т. ч. хозяйственным способом, отражается на основании первичных учетных документов: 36
l на основании первичных учетных документов: 1. Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), 2. Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), 3. Акта о приеме-передаче групп объектов основных сред-ств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) l по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010121310 - 010128310, 010131310 - 010138310) и l кредиту соответсчетов аналитического учета ствующих 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010621310, 010631310); 37
l 2 -й пример оприходование неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного 1. Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), 2. Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), 3. Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением в установленных законодательством РФ случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010111310 - 010113310, 010115310, 010118310, 010121310 - 010128310, 010131310 - 010138310) и 38 кредиту счета 040110180 "Прочие доходы";
выдача в эксплуатацию библиотечного фонда, независимо от стоимости, а также объектов основных средств стоимостью свыше 3000 рублей, за исключением объектов недвижимого имущества, отражается на основании первичного учетного документа – Требования-накладной (ф. 0315006) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010121310 - 010128310, 010131310 - 010138310, 010141310 - 010148310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010121310 - 010128310, 010131310 - 010138310, 010141310 - 010148310). 39
Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями: оформленному первичными учетными документами: 1. Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), 2. Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004), 3. Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033), 4. Актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (в части однородных предметов хозяйственного инвентаря), 5. Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144), выбытие отражается по балансовой стоимости объекта учета: 40
6. Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); 7. Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы; 8. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей, библиотечного фонда и драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; 9. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; 10. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). 41
Например: принятии решения о списании по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010411410 - 010413410, 010415410, 010421410 - 010428410, 010431410 - 010438410), счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010111410 - 010113410, 010115410, 010121410 - 010128410, 010131410 - 010138410); 42
Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства". 43
Вывод Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам. 44
3. Учет нематериальных и непроизведенных активов. Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку. 45
К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям: 1. объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем; 2. отсутствие у объекта материально-вещественной формы; возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; 3. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 46
4. не предполагается последующая перепродажа данного актива; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива; 5. наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив; 6. наличие в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т. п. ) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау). 47
Счет предназначен для учета нематериальных активов, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям: 1. отсутствие материально-вещественной ческой) структуры; (физи- 2. возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества; 3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения; 48
4. использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 5. не предполагается последующая перепродажа данного актива; 6. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п. ) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения 49 и секреты производства (ноу-хау).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) в пользу РФ, субъекта РФ, муниципального образования, учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации), либо в ином установленном законодательством РФ порядке, предназначенных для выполнения определенных 50 самостоятельных функций.
В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту нематериального актива, сохраняется за ним на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов нематериальных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются. 51
Сроком полезного использования нематериального актива является период, в течение которого учреждением предполагается использование актива. Срок и начисления амортизации определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из: 1. срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; 2. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; 3. ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, получать экономические выгоды. 52
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет (10). Для формирования информации о наличии нематериальных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции: l 010220000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения"; l 010230000 "Нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения"; l 010240000 "Нематериальные активы - предметы лизинга. 53
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. 54
Учет операций по поступлению объектов нематериальных активов ведется: 1. в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости, операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов на сумму фактических затрат по их модернизации; 2. в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов нематериальных активов. 55
Отражение в бухгалтерском учете выбытия нематериального актива осуществляется в случаях: 1. прекращения срока действия исключительного права учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 2. передачи по государственному (муниципальному) договору (контракту) учреждением исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; 56
3. перехода исключительного права к другим правообладателям без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); 4. прекращения использования вследствие морального износа и принятия по указанному основанию решения о списании нематериального актива; 5. в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Одновременно со списанием с учета балансовой стоимости объектов нематериальных активов вследствие их выбытия подлежит списанию с учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. 57
Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются следующими первичными документами: l. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); l. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031); l. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032); l. Требование-накладная (ф. 0315006). 58
Например: принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, а также увеличения стоимости нематериального актива в сумме работ по их модернизации, отражается на основании первичных учетных документов: 1. Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), 2. Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010200000 "Нематериальные активы" (010220320, 010230320, 010240320) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010622310, 010632320, 010642320); 59
принятие к учету объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости: по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010200000 "Нематериальные активы" (010220320, 010230320) и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы". Передача в учреждении нематериальных активов в эксплуатацию отражается на основании: Требования-накладной (ф. 0315006) на счетах учета, с внесением в регистрах бухгалтерского учета - Инвентарной карточке (ф. 0504031) записи об изменении материально ответственного лица. 60
Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями: согласно принятому комиссией учреждения о поступлении и выбытии активов решению о списании объектов, оформленному первичным учетным документом: Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033), 61
выбытие отражается по балансовой стоимости объекта учета - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010429420, 010439420), счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010200000 "Нематериальные активы" (010220420, 010230420) - по балансовой стоимости объекта нематериальных активов; 62
Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010200000 "Нематериальные активы" (010220420, 010230420). 63
Расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы 64
Операции по начислению амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражаются по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010411410 - 010413410, 010415410, 010418410, 010421410 - 010428410, 010429420, 010431410 - 010438410, 010439420, 010441410 - 010448410, 010449420). 65
Суммы уценки (дооценки) начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются: по кредиту (дебету) счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация". 66
Учет непроизведенных активов. К непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, недра и пр. ), используемыми в процессе деятельности учреждения. 67
Указанные активы отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Объекты непроизведенных активов учитываются на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 «Недвижимое имущество учреждения» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета: 1 «Земля» ; 2 «Ресурсы недр» ; 3 «Прочие непроизведенные активы 68
К соответствующим видам объектов непроизведенных активов относятся: «земля» - в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т. п. ), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов; 69
«ресурсы недр» - в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод); «прочие непроизведенные активы» - объекты непроизведенных активов, не относящиеся к иным видам объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр. 70
Единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект. В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту непроизведенных активов, сохраняется за ним на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов непроизведенных активов, вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются. 71
Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. 72
Отражение в бухгалтерском учете выбытия объектов непроизведенных активов осуществляется в случаях: 1. прекращения имущественных прав по основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе по основанию продажи, безвозмездной передаче (дарению); 2. прекращения использования объекта непроизведенных активов, вследствие порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным основаниям невозможности использования объекта по установленному принятии объекта к учету назначению; в иных случаях законодательно 73
Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется: в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, в части операций по принятию к учету объектов непроизведенных активов по сформированной первоначальной стоимости; в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов непроизведенных активов. 74
Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями: принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов отражается на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031): 75
при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от них, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Непроизведенные активы" (010311330, 010312330, 010313330) и кредиту счета соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010613330); 76
при принятии к учету согласно Акту о результатах инвентаризации объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости на дату принятия их – по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Непроизведенные активы" (010311330, 010312330, 010313330) и кредиту счета 040110180 "Прочие доходы" 77
Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями: передача в соответствии с законодательством РФ объекта непроизведенных активов безвозмездно отражается на основании: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031): - по дебету счета 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", 421006560 "Увеличение расчетов с учредителем" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Непроизведенные активы" (010311330, 010312330, 010313330); 78
выбытие объектов непроизведенных активов при их реализации в случаях, предусмотренных законодательством РФ, отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Непроизведенные активы" (010311430, 010312430, 010313430); 79
Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта непроизведенных активов, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Непроизведенные активы" (010310000, 010312000, 010313000). 80
Расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы 81
Амортизация нематериальных активов По объектам нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке: на объекты стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости принятии объекта на учет; на объекты стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. 82
4. Учет материальных запасов. Счет предназначен для учета материальных ценностей в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением и приобретенных для продажи товаров. 83
К материальным запасам относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости. 84
Объекты материальных запасов учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета объекта учета: 1 «Медикаменты и перевязочные средства» ; 2 «Продукты питания» ; 3 «Горюче-смазочные материалы» ; 4 «Строительные материалы» ; 5 «Мягкий инвентарь» ; 6 «Прочие материальные запасы» ; 7 «Готовая продукция» ; 8 «Товары» ; 9 «Наценка на товары» . 85
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости. 86
Единица бухгалтерского учета материальных запасов выбирается учреждением самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. 87
Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. 88
Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца. 89
Учет операций по поступлению материальных запасов ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции: lв Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов в части: операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений); lопераций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т. п. ) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации; lв Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо Журнале операций расчетов с подотчетными лицами в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления); lв Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов материальных запасов. 90
Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. 91
Поступление и внутреннее перемещение материальных запасов оформляются следующими первичными документами: Товарно-сопроводительными документами поставщика (продавца), иным документом, подтверждающим получение бюджетным учреждением (отгрузку, передачу) материальных ценностей; Актом о приемке материалов (ф. 0315004); Требованием-накладной (ф. 0315006); Меню-требованием на выдачу продуктов питания (ф. 0504202); Ведомостью на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203); Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); иным первичным учетным документом, подтверждающим движение (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осуществлении деятельности бюджетным учреждением. 92
Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями: Например поступление материальных запасов, приобретенных (изготовленных, созданных) в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичных учетных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340, 010538340) и кредиту счетов 030234730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", счета 020834660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", счета 030404340 "Внутренние расчеты по приобретению материальных запасов" (в рамках движения материальных запасов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами); 93
оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении (по нескольким договорам), изготовлении, в том числе хозяйственным способом, отражается на основании первичных учетных документов – Требования-накладной (ф. 0315006) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340, 010538340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010624340, 010634340); 94
Выбытие материальных запасов производится на основании следующих первичных учетных документов: 1. Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); 2. Путевого листа (ф. ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) - применяется для списания в расход всех видов топлива; 3. Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202); 4. Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203); 95
5. Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230); 6. Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). 7. товарно-сопроводительными документами на реализацию готовой продукции (товаров), иного документа, подтверждающего реализацию (отгрузку, передачу); 8. иного первичного учетного документа, подтверждающего движение (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осуществлении деятельности бюджетным учреждением. 96
выбытие израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета: по дебету счета 040120272 "Расходование материальных запасов", соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010960272, 010970272, 010980272, 010990272) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010521440 - 010527440, 010531440 - 010538440) и т. д. 97
98
Скачать презентацию Нефинансовые активы бюджетного учреждения их учет 4
Лек 2 Нефин.актив.ppt