Скачать презентацию НДС сущность понятия НДС это косвенный федеральный Скачать презентацию НДС сущность понятия НДС это косвенный федеральный

Т 4 НДС.ppt

  • Количество слайдов: 40

НДС: сущность понятия НДС — это косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства НДС: сущность понятия НДС — это косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров, работ, услуг. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы. 1

Налогоплательщики НДС (ст. 143 НК РФ) o организации; o индивидуальные предприниматели; o лица, признаваемые Налогоплательщики НДС (ст. 143 НК РФ) o организации; o индивидуальные предприниматели; o лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. 2

Неплательщики НДС Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения: o систему налогообложения для сельскохозяйственных Неплательщики НДС Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения: o систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 3 ст. 346. 1 НК РФ); o упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2, 3 ст. 346. 11 НК РФ); o систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346. 26 НК РФ); o патентную систему налогообложения. Освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС - организации и индивидуальные предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей. Полученное освобождение применяется в течение следующих 12 -ти последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено. 3

Освобождение от уплаты НДС (пример) ООО «Х» получила следующие суммы выручки от реализации товаров Освобождение от уплаты НДС (пример) ООО «Х» получила следующие суммы выручки от реализации товаров собственного производства (не подакцизных): o За октябрь 2013 г. – 450 000 руб. ; o За ноябрь 2013 г. – 600 000 руб. ; o За декабрь 2013 г. – 520 000 руб. Организация подала в налоговую инспекцию соответствующие документы и получила право на освобождение от уплаты НДС, т. к. выручка за последние 3 месяца не превысила 2 млн. руб. Т. о. , с января 2014 г. ООО «Х» получила освобождение от уплаты НДС на 12 последовательных месяца. При этом каждые три последовательных месяца сумма выручки не должна превышать 2 млн. руб. 4

Освобождение от уплаты НДС (продолжение примера) В январе 2014 г. сумма выручки составила 550 Освобождение от уплаты НДС (продолжение примера) В январе 2014 г. сумма выручки составила 550 000 руб. Т. о. за период ноябрь 2013 г. – январь 2014 г. объем выручки составил 1 670 000 руб. (600 000 руб. + 520 000 руб. + 550 000 руб. ). Следовательно, организация может пользоваться освобождением и далее. Такая проверка выручки осуществляется в течение всех 12 -ти месяцев. В феврале 2014 г. ООО «Х» получила выручку 950 000 руб. Таким образом, за период декабрь 2014 г. – февраль 2014 г. объем выручки составил 2 020 000 руб. (520 000 руб. + 550 000 руб. + 950 000 руб. ). Следовательно, организация теряет освобождение от уплаты НДС, начиная с февраля 2014 г. (месяца, в котором допущено превышение) до конца периода освобождения. 5

Объекты налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) o Реализация товаров (работ, услуг) и передача Объекты налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) o Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 ст. 146 НК РФ). o Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). o Выполнение СМР для собственного потребления (пп. З п. 1 ст. 146 НК РФ). o Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). 6

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав как объект налогообложения НДС По общему правилу, установленному Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав как объект налогообложения НДС По общему правилу, установленному ст. 39 НК РФ реализация - это: o передача на возмездной основе права собственности на товар: o передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; o возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ); o безвозмездная передача товаров (работ, услуг) (абз. 2 пп. 1 ст. 146 НК РФ); o продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 ст. 146 НК РФ); o передача имущественных прав (пп. 1 ст. 146 НК РФ). 7

Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ)-1 1. Операции, которые Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ)-1 1. Операции, которые не признаются реализацией (п. З ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это: q. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. З ст. 39 НК РФ). q. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. З ст. 39 НК РФ). q. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. З ст. 39 НК РФ). q. Вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов)(пп. 4 п. З ст. 39 НК РФ) и др. 8

Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ)-2 2. Передача на Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ)-2 2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов и т. д. органам государственной власти и органам местного самоуправления (пп. 2 ст. 146 НК РФ). 3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации (пп. З п. 2 ст. 146 НК РФ). 4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ); 5. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). 6. Операции по реализации земельных участков (долей в них) (пп. б п. 2 ст. 146 НК РФ). 7. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ). 9

Операции, признаваемые реализацией, но освобожденные от НДС (ст. 149 НК РФ) В частности, не Операции, признаваемые реализацией, но освобожденные от НДС (ст. 149 НК РФ) В частности, не подлежат налогообложению: o реализация медицинских товаров и услуг (по перечню, указанному в данной статье); o реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного и маршрутного такси); o осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); o реализация услуг учреждениями культуры и искусства (по перечню, указанному в статье); o некоторые другие виды реализации. 10

Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. Налоговая база -должна быть определена на наиболее раннюю из двух дат (п. 1, 14, 15 ст. 167 НК РФ): o на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; o на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав 11

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (р, у) В соответствии с п. 1 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (р, у) В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен в соответствии со ст. 105. 3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Согласно ст. 105. 3 цена договора признается рыночной, если сторонами договора являются не взаимозависимые лица. 12

Взаимозависимые лица Так, в соответствии со ст. 105. 1 НК РФ взаимозависимыми для целей Взаимозависимые лица Так, в соответствии со ст. 105. 1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, которые могут оказывать влияние на: o условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами; o экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. 13

Взаимозависимые лица В соответствии с п. 2 ст. 105. 1 НК РФ взаимозависимыми лицами Взаимозависимые лица В соответствии с п. 2 ст. 105. 1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются: o организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%; o физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%; o организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%; o организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо; o физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; o физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный; 14 o и некоторые др.

Пример расчета фактической доли участи одной компании в другой при последовательном участии 100% 75% Пример расчета фактической доли участи одной компании в другой при последовательном участии 100% 75% 35% ООО «А» ООО «В» ЗАО «С» ООО «D» Доля фактического участия ООО «А» в ООО «D» = 1, 0 * 0, 75* 0, 35) * 100%= 26, 25% 15

Пример расчета фактической доли участи одной компании в другой при параллельном участии 80% 40% Пример расчета фактической доли участи одной компании в другой при параллельном участии 80% 40% ООО «А» ООО «В» ООО «D» 35% 55% ЗАО «С» Доля фактического участия ООО «А» в ООО «D» = (0, 8 * 0, 4) * 100% + (0, 35 * 0, 55) * 100%= 51, 25% 16

Пример расчета фактической доли участи одной компании в другой при перекрестном участии 40% ООО Пример расчета фактической доли участи одной компании в другой при перекрестном участии 40% ООО «D» ООО «В» ООО «А» 45% 55% Доля фактического участия ООО «D» в ООО «В» = 0, 45 / (1 – 0, 55 * 0, 40) * 100%= 57, 69% Алгоритм расчета приведен в Письме Минфина РФ от 21. 06. 13 № 03 -01 -18/23476. 17

Рыночная цена o При определении налоговой базы указанная в договоре цена будет считаться рыночной, Рыночная цена o При определении налоговой базы указанная в договоре цена будет считаться рыночной, пока контролирующими органами не доказано обратное. o Конечно, данная норма имеет отношение к взаимозависимым лицам. Но это еще не значит, что контролировать все остальные сделки (между не взаимозависимыми лицами) никто не будет. 18

Контроль применения рыночных цен Так, некоторые сделки могут быть приравнены к сделкам между взаимозависимыми Контроль применения рыночных цен Так, некоторые сделки могут быть приравнены к сделкам между взаимозависимыми лицами на основании требований пункта 1 статьи 105. 14 НК РФ. Например, это: o Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть и товары, выработанные из нефти; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни). При этом сумма доходов по таким сделкам, совершенных с одним лицом за соответствующий календарный год должна превышать 60 млн. руб. o Одной из сторон сделки является лицо, зарегистрированное в оффшорной зоне. При этом сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год должна превышать 60 млн. руб. o Сделки между взаимозависимыми лицами с участием посредника. Такие сделки подлежат контролю, если посредник выполняет одну единственную функцию – организатора купли-продажи, в связи с чем он не задействует свои активы и не несет никаких рисков. 19

Пример Себестоимость произведенной продукции составляет 200 руб. за единицу, а ее рыночная стоимость на Пример Себестоимость произведенной продукции составляет 200 руб. за единицу, а ее рыночная стоимость на зарубежных рынках - 400 руб. Прибыль от продажи единицы продукции составляет 200 руб. Если производитель сначала продаст товар в свою подконтрольную компанию в оффшорной юрисдикции за 201 руб. , и уже та организация продаст его покупателю за 400 руб. , то в России налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль, составит 1 рубль. С прибыли подконтрольной компании (199 руб. ) будет уплачен минимальный налог в оффшоре. Во избежание такой манипуляции ценами в странах ОЭСР применяется «правило вытянутой руки» . Если в указанном примере применить принцип вытянутой руки, то в России для налогообложения будет принята цена продажи в 400 руб. , несмотря на то, что по договору она составила 201 руб. В настоящее время такие сделки контролируются со стороны налоговых органов на предмет правильности применения рыночных цен. 20

Налоговый период: сущность понятия (ст. 163 НК РФ) Налоговый период - это период по Налоговый период: сущность понятия (ст. 163 НК РФ) Налоговый период - это период по итогам которого должна быть: o определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ); o представлена налоговая декларация. Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал. 21

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) o Основные (0%, 18%) o Расчетные (10110, 18118) Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) o Основные (0%, 18%) o Расчетные (10110, 18118) o Специальная (15, 25%) 22

Ставка НДС 0%: применение Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке Ставка НДС 0%: применение Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ: o экспортируемые товары (пп. 1 ст. 164 НК РФ); o работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ); o работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. З п. 1 ст. 164 НК РФ), o а также иные товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ. 23

Условия применения ставки 0% (экспорт) Необходимо представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией Условия применения ставки 0% (экспорт) Необходимо представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке. 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. 24

Момент определения НДС по экспортным операциям (п. 9 ст. 167 НК РФ) Обязательство по Момент определения НДС по экспортным операциям (п. 9 ст. 167 НК РФ) Обязательство по исчислению НДС возникает на наиболее раннюю из следующих дат: o Последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт (подтвержденный экспорт). В этом случае будет применяться ставка НДС 0%. или o 181 -ый день с даты экспорта, если пакет документов не был собран в течение 180 -ти дней (неподтвержденный экспорт). В этом случае будут применяться ставки НДС 10% или 18%. 25

Пример применения ставки НДС 0% (ситуация 1) ООО «Х» экспортирует товары по контракту с Пример применения ставки НДС 0% (ситуация 1) ООО «Х» экспортирует товары по контракту с немецкой компанией. 3 марта 2013 года была отгружена партия товаров на сумму 100 000 евро. Пакет документов, подтверждающий экспорт был представлен в налоговый орган 18 июня 2013 года. Таким образом, экспорт считается подтвержденным по состоянию на 30 июня 2013 года – последний день квартала, в котором подан пакет подтверждающих документов. Официальный курс евро (условно) на 30. 06. 2013 - 42, 30 руб. евро. НБ = 100 000 евро * 42, 30 руб. евро = 4 230 000 руб. НДС = 4 230 000 руб. * 0% = 0 руб. 26

Пример применения ставки НДС 0% (ситуация 2) ООО «Х» экспортирует товары по контракту с Пример применения ставки НДС 0% (ситуация 2) ООО «Х» экспортирует товары по контракту с немецкой компанией. 3 марта 2013 года была отгружена партия товаров на сумму 100 000 евро. Пакет документов, подтверждающий экспорт не был представлен в налоговый орган в течение 180 -ти дней со дня отгрузки. Таким образом, экспорт считается неподтвержденным по состоянию на 30 августа 2013 года (181 -й день). Налоговая база определяется по курсу евро на дату отгрузки(т. е. задним числом), с последующим пересчетом на дату оплаты. Официальный курс евро (условно) на 03. 2013 – 41, 20 руб. евро. НБ = 100 000 евро * 41, 20 руб. евро = 4 120 000 руб. НДС = 4 120 000 руб. * 18118 = 628 474, 58 руб. В результате следует подать уточненную налоговую декларацию за 1 кв. и указать в ней начисленный НДС в размере 628 474, 58 руб. Поскольку пересчет налоговых обязательств произведен на дату экспорта-03. 13, то образуется пеня за просрочку платежа. Период расчета пени – с 21. 04. 13(срок уплаты НДС за 1 кв. – до 20. 04. 13) по 27 день уплаты пени из расчета 1300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый календарный день просрочки платежа.

Ставка НДС 10%: применение Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях: o Ставка НДС 10%: применение Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях: o при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908; o при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908; o при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41 (пп. З п. 2 ст. 164 НК РФ); o при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. 28

Ставка НДС 18%: применение Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных Ставка НДС 18%: применение Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ. 29

Пример применения ставок НДС 10% и 18% (реализация товаров) ООО «Х» реализует детскую обувь, Пример применения ставок НДС 10% и 18% (реализация товаров) ООО «Х» реализует детскую обувь, в т. ч. спортивную. В сентябре 2013 года было отгружено покупателям: o Детской обуви (за исключением спортивной) на сумму 3 000 руб. без НДС. Ставка НДС в этом случае – 10%. o Детской спортивной обуви на сумму 850 000 руб. без НДС. Ставка НДС в этом случае – 18%. НДС (10%) = 3 000 руб. * 10% = 300 000 руб. НДС (18%) = 850 000 руб. * 18% = 153 000 руб. Таким образом, общая сумма НДС, начисленная в бюджет по итогам третьего квартала составит 453 000 руб. (300 000 руб. + 153 000 руб. ) 30

Пример применения ставки НДС 18% (реализация товара через посредника) В январе 2013 г. ООО Пример применения ставки НДС 18% (реализация товара через посредника) В январе 2013 г. ООО «Х» (комитент) и ЗАО «У» (комиссионер) заключили договор комиссии. Согласно договору «У» (комиссионер) должен: o реализовать партию товара, полученного от «Х» за 590 000 руб. , в т. ч. НДС – 90 000 руб. ; o получить комиссионное вознаграждение в сумме 10% от цены сделки, т. е. 59 000 руб. , в т. ч. НДС – 9000 руб. ; o участвовать в расчетах, т. е. получать деньги от покупателя и перечислять их комитенту ( «Х» ), удерживая при этом комиссионное вознаграждение; Условия договора были выполнены в январе 2013 г. В этом же месяце: § продавец, фирма «Х» , начисляет НДС в бюджет в размере 90 000 руб. ; § посредник, фирма «У» , начисляет НДС в бюджет в размере 9 000 руб. , т. е. с суммы комиссионного вознаграждения. 31

Пример применения ставки НДС 18% (реализация товара через посредника) В марте 2013 г. немецкая Пример применения ставки НДС 18% (реализация товара через посредника) В марте 2013 г. немецкая компания заключила договор комиссии с ООО «У» на реализацию партии товара российским потребителям. В этом же месяце товар был продан по цене, определенной сторонами, -250 000 руб. Размер комиссионного вознаграждения – 10% от суммы договора. По налоговому законодательству российские организации- посредники иностранных компаний, реализующие товары на территории РФ и участвующие в расчетах, являются налоговыми агентами. А это значит, что они обязаны исчислить и уплатить в бюджет НДС с цены реализации товаров. При этом налог начисляется: § на цену товара, установленную иностранной фирмой (п. 5 ст161 НК РФ) – 250 000 * 18% = 45 000 руб. (как налоговый агент); § на сумму комиссионного вознаграждения – 25000*18%=4500 руб. (как налогоплательщик). Т. о. по итогам третьего квартала общая сумма НДС, начисленного в бюджет, составит 49 500 руб. (45 000 руб. + 4 500 руб. )

Пример применения ставки НДС 18% (импорт товаров) o ООО «Х» импортирует товары из Германии. Пример применения ставки НДС 18% (импорт товаров) o ООО «Х» импортирует товары из Германии. В сентябре 2013 г. была ввезена партия товара на сумму 300 000 руб. (в пересчете по официальному курсу евро к руб. ). Таможенному органу была уплачена пошлина в размере 10% от суммы контракта и сбор в размере 1000 руб. Согласно налоговому законодательству при импорте товаров НДС уплачивается таможенному органу одновременно с уплатой таможенных пошлин и сборов. Налоговая база определяется как таможенная стоимость ввезенных товаров с учетом акцизов(по подакцизным товарам), таможенной пошлины и без учета таможенных сборов. НБ = 300 000 + 30 000 = 330 000 руб. НДС = 330 000 руб. * 18% = 59 400 руб. 33

Специальная налоговая ставка (ст. 158 НК РФ) Ставка 15, 25% применяется при реализации предприятия Специальная налоговая ставка (ст. 158 НК РФ) Ставка 15, 25% применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. 34

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить покупателю соответствующую сумму налога. Предъявление налога производится путем выставления счетов-фактур. Применяются следующие виды счетов-фактур: o На отгрузку o На аванс o Корректировочные o Исправленные 35

Налоговые вычеты: сущность понятия Налоговые вычеты - это уменьшение суммы НДС, которую исчислили для Налоговые вычеты: сущность понятия Налоговые вычеты - это уменьшение суммы НДС, которую исчислили для уплаты в бюджет, на суммы «входного» налога (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ). 36

Перечень налоговых вычетов по НДС o предъявляемые поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно Перечень налоговых вычетов по НДС o предъявляемые поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене; o уплаченные с полученных от покупателей авансов под поставку товаров (работ, услуг); o уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, o уплаченные при выполнении СМР для собственных нужд, o уплаченные при выполнении обязанностей налогового агента. 37

Общий порядок применения налоговых вычетов по НДС o Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены Общий порядок применения налоговых вычетов по НДС o Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС. o Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету). o Имеются надлежаще оформленный счет -фактура поставщика и соответствующие первичные документы. 38

Налоговый вычет по НДС (пример) ООО «Х» приобрела материалы для основной производственной деятельности, облагаемой Налоговый вычет по НДС (пример) ООО «Х» приобрела материалы для основной производственной деятельности, облагаемой НДС за 118 000 руб. , в т. ч. НДС – 18 000 руб. На сумму стоимости поступивших материалов был получен счет-фактура. Материалы были оприходованы на склад и списаны в производство. Из производства была выпущена готовая продукция, которая была реализована покупателю за 295 000 руб. , в т. ч. НДС – 45 000 руб. Был выписан счет-фактура на сумму выручки от реализации готовой продукции. Т. о. Сумма НДС «начисленного» - 45 000 руб. Сумма «входного» НДС – 18 000 руб. Сумма НДС в бюджет по итогам налогового периода = НДС «начисленный» - НДС «входной» = 45 000 руб. – 18 000 руб. = 27 000 руб. 39

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет Это разница между общей суммой НДС, исчисленной Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет Это разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода с учетом восстановленного НДС, и суммой налоговых вычетов( «входной НДС» ) (п. 1 ст. 173 НК РФ). НДС = НДС начисл. + НДС восст. – «входной» НДС 40