НДС сущность понятия НДС это косвенный федеральный

НДС: сущность понятия НДС — это косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров, работ, услуг. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы. 1

Налогоплательщики НДС (ст. 143 НК РФ) o организации; o индивидуальные предприниматели; o лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. 2

Неплательщики НДС Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения: o систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 3 ст. 346. 1 НК РФ); o упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2, 3 ст. 346. 11 НК РФ); o систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346. 26 НК РФ); o патентную систему налогообложения. Освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС - организации и индивидуальные предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей. Полученное освобождение применяется в течение следующих 12 -ти последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено. 3

Освобождение от уплаты НДС (пример) ООО «Х» получила следующие суммы выручки от реализации товаров собственного производства (не подакцизных): o За октябрь 2013 г. – 450 000 руб. ; o За ноябрь 2013 г. – 600 000 руб. ; o За декабрь 2013 г. – 520 000 руб. Организация подала в налоговую инспекцию соответствующие документы и получила право на освобождение от уплаты НДС, т. к. выручка за последние 3 месяца не превысила 2 млн. руб. Т. о. , с января 2014 г. ООО «Х» получила освобождение от уплаты НДС на 12 последовательных месяца. При этом каждые три последовательных месяца сумма выручки не должна превышать 2 млн. руб. 4

Освобождение от уплаты НДС (продолжение примера) В январе 2014 г. сумма выручки составила 550 000 руб. Т. о. за период ноябрь 2013 г. – январь 2014 г. объем выручки составил 1 670 000 руб. (600 000 руб. + 520 000 руб. + 550 000 руб. ). Следовательно, организация может пользоваться освобождением и далее. Такая проверка выручки осуществляется в течение всех 12 -ти месяцев. В феврале 2014 г. ООО «Х» получила выручку 950 000 руб. Таким образом, за период декабрь 2014 г. – февраль 2014 г. объем выручки составил 2 020 000 руб. (520 000 руб. + 550 000 руб. + 950 000 руб. ). Следовательно, организация теряет освобождение от уплаты НДС, начиная с февраля 2014 г. (месяца, в котором допущено превышение) до конца периода освобождения. 5

Объекты налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) o Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 ст. 146 НК РФ). o Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). o Выполнение СМР для собственного потребления (пп. З п. 1 ст. 146 НК РФ). o Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). 6

Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав как объект налогообложения НДС По общему правилу, установленному ст. 39 НК РФ реализация - это: o передача на возмездной основе права собственности на товар: o передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; o возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ); o безвозмездная передача товаров (работ, услуг) (абз. 2 пп. 1 ст. 146 НК РФ); o продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 ст. 146 НК РФ); o передача имущественных прав (пп. 1 ст. 146 НК РФ). 7

Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ)-1 1. Операции, которые не признаются реализацией (п. З ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Это: q. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. З ст. 39 НК РФ). q. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. З ст. 39 НК РФ). q. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. З ст. 39 НК РФ). q. Вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов)(пп. 4 п. З ст. 39 НК РФ) и др. 8

Операции, которые не признаются объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ)-2 2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов и т. д. органам государственной власти и органам местного самоуправления (пп. 2 ст. 146 НК РФ). 3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации (пп. З п. 2 ст. 146 НК РФ). 4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ); 5. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). 6. Операции по реализации земельных участков (долей в них) (пп. б п. 2 ст. 146 НК РФ). 7. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ). 9

Операции, признаваемые реализацией, но освобожденные от НДС (ст. 149 НК РФ) В частности, не подлежат налогообложению: o реализация медицинских товаров и услуг (по перечню, указанному в данной статье); o реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного и маршрутного такси); o осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); o реализация услуг учреждениями культуры и искусства (по перечню, указанному в статье); o некоторые другие виды реализации. 10

Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. Налоговая база -должна быть определена на наиболее раннюю из двух дат (п. 1, 14, 15 ст. 167 НК РФ): o на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; o на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав 11

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (р, у) В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен в соответствии со ст. 105. 3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Согласно ст. 105. 3 цена договора признается рыночной, если сторонами договора являются не взаимозависимые лица. 12

Взаимозависимые лица Так, в соответствии со ст. 105. 1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, которые могут оказывать влияние на: o условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами; o экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. 13

Взаимозависимые лица В соответствии с п. 2 ст. 105. 1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются: o организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%; o физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%; o организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%; o организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо; o физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; o физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный; 14 o и некоторые др.

Пример расчета фактической доли участи одной компании в другой при последовательном участии 100% 75% 35% ООО «А» ООО «В» ЗАО «С» ООО «D» Доля фактического участия ООО «А» в ООО «D» = 1, 0 * 0, 75* 0, 35) * 100%= 26, 25% 15

Пример расчета фактической доли участи одной компании в другой при параллельном участии 80% 40% ООО «А» ООО «В» ООО «D» 35% 55% ЗАО «С» Доля фактического участия ООО «А» в ООО «D» = (0, 8 * 0, 4) * 100% + (0, 35 * 0, 55) * 100%= 51, 25% 16

Пример расчета фактической доли участи одной компании в другой при перекрестном участии 40% ООО «D» ООО «В» ООО «А» 45% 55% Доля фактического участия ООО «D» в ООО «В» = 0, 45 / (1 – 0, 55 * 0, 40) * 100%= 57, 69% Алгоритм расчета приведен в Письме Минфина РФ от 21. 06. 13 № 03 -01 -18/23476. 17

Рыночная цена o При определении налоговой базы указанная в договоре цена будет считаться рыночной, пока контролирующими органами не доказано обратное. o Конечно, данная норма имеет отношение к взаимозависимым лицам. Но это еще не значит, что контролировать все остальные сделки (между не взаимозависимыми лицами) никто не будет. 18

Контроль применения рыночных цен Так, некоторые сделки могут быть приравнены к сделкам между взаимозависимыми лицами на основании требований пункта 1 статьи 105. 14 НК РФ. Например, это: o Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть и товары, выработанные из нефти; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни). При этом сумма доходов по таким сделкам, совершенных с одним лицом за соответствующий календарный год должна превышать 60 млн. руб. o Одной из сторон сделки является лицо, зарегистрированное в оффшорной зоне. При этом сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год должна превышать 60 млн. руб. o Сделки между взаимозависимыми лицами с участием посредника. Такие сделки подлежат контролю, если посредник выполняет одну единственную функцию – организатора купли-продажи, в связи с чем он не задействует свои активы и не несет никаких рисков. 19

Пример Себестоимость произведенной продукции составляет 200 руб. за единицу, а ее рыночная стоимость на зарубежных рынках - 400 руб. Прибыль от продажи единицы продукции составляет 200 руб. Если производитель сначала продаст товар в свою подконтрольную компанию в оффшорной юрисдикции за 201 руб. , и уже та организация продаст его покупателю за 400 руб. , то в России налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль, составит 1 рубль. С прибыли подконтрольной компании (199 руб. ) будет уплачен минимальный налог в оффшоре. Во избежание такой манипуляции ценами в странах ОЭСР применяется «правило вытянутой руки» . Если в указанном примере применить принцип вытянутой руки, то в России для налогообложения будет принята цена продажи в 400 руб. , несмотря на то, что по договору она составила 201 руб. В настоящее время такие сделки контролируются со стороны налоговых органов на предмет правильности применения рыночных цен. 20

Налоговый период: сущность понятия (ст. 163 НК РФ) Налоговый период - это период по итогам которого должна быть: o определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ); o представлена налоговая декларация. Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал. 21

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) o Основные (0%, 18%) o Расчетные (10110, 18118) o Специальная (15, 25%) 22

Ставка НДС 0%: применение Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ: o экспортируемые товары (пп. 1 ст. 164 НК РФ); o работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ); o работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. З п. 1 ст. 164 НК РФ), o а также иные товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ. 23

Условия применения ставки 0% (экспорт) Необходимо представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ. 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке. 3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. 24

Момент определения НДС по экспортным операциям (п. 9 ст. 167 НК РФ) Обязательство по исчислению НДС возникает на наиболее раннюю из следующих дат: o Последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт (подтвержденный экспорт). В этом случае будет применяться ставка НДС 0%. или o 181 -ый день с даты экспорта, если пакет документов не был собран в течение 180 -ти дней (неподтвержденный экспорт). В этом случае будут применяться ставки НДС 10% или 18%. 25

Пример применения ставки НДС 0% (ситуация 1) ООО «Х» экспортирует товары по контракту с немецкой компанией. 3 марта 2013 года была отгружена партия товаров на сумму 100 000 евро. Пакет документов, подтверждающий экспорт был представлен в налоговый орган 18 июня 2013 года. Таким образом, экспорт считается подтвержденным по состоянию на 30 июня 2013 года – последний день квартала, в котором подан пакет подтверждающих документов. Официальный курс евро (условно) на 30. 06. 2013 - 42, 30 руб. евро. НБ = 100 000 евро * 42, 30 руб. евро = 4 230 000 руб. НДС = 4 230 000 руб. * 0% = 0 руб. 26

Пример применения ставки НДС 0% (ситуация 2) ООО «Х» экспортирует товары по контракту с немецкой компанией. 3 марта 2013 года была отгружена партия товаров на сумму 100 000 евро. Пакет документов, подтверждающий экспорт не был представлен в налоговый орган в течение 180 -ти дней со дня отгрузки. Таким образом, экспорт считается неподтвержденным по состоянию на 30 августа 2013 года (181 -й день). Налоговая база определяется по курсу евро на дату отгрузки(т. е. задним числом), с последующим пересчетом на дату оплаты. Официальный курс евро (условно) на 03. 2013 – 41, 20 руб. евро. НБ = 100 000 евро * 41, 20 руб. евро = 4 120 000 руб. НДС = 4 120 000 руб. * 18118 = 628 474, 58 руб. В результате следует подать уточненную налоговую декларацию за 1 кв. и указать в ней начисленный НДС в размере 628 474, 58 руб. Поскольку пересчет налоговых обязательств произведен на дату экспорта-03. 13, то образуется пеня за просрочку платежа. Период расчета пени – с 21. 04. 13(срок уплаты НДС за 1 кв. – до 20. 04. 13) по 27 день уплаты пени из расчета 1300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый календарный день просрочки платежа.

Ставка НДС 10%: применение Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях: o при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908; o при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908; o при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41 (пп. З п. 2 ст. 164 НК РФ); o при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. 28

Ставка НДС 18%: применение Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ. 29

Пример применения ставок НДС 10% и 18% (реализация товаров) ООО «Х» реализует детскую обувь, в т. ч. спортивную. В сентябре 2013 года было отгружено покупателям: o Детской обуви (за исключением спортивной) на сумму 3 000 руб. без НДС. Ставка НДС в этом случае – 10%. o Детской спортивной обуви на сумму 850 000 руб. без НДС. Ставка НДС в этом случае – 18%. НДС (10%) = 3 000 руб. * 10% = 300 000 руб. НДС (18%) = 850 000 руб. * 18% = 153 000 руб. Таким образом, общая сумма НДС, начисленная в бюджет по итогам третьего квартала составит 453 000 руб. (300 000 руб. + 153 000 руб. ) 30

Пример применения ставки НДС 18% (реализация товара через посредника) В январе 2013 г. ООО «Х» (комитент) и ЗАО «У» (комиссионер) заключили договор комиссии. Согласно договору «У» (комиссионер) должен: o реализовать партию товара, полученного от «Х» за 590 000 руб. , в т. ч. НДС – 90 000 руб. ; o получить комиссионное вознаграждение в сумме 10% от цены сделки, т. е. 59 000 руб. , в т. ч. НДС – 9000 руб. ; o участвовать в расчетах, т. е. получать деньги от покупателя и перечислять их комитенту ( «Х» ), удерживая при этом комиссионное вознаграждение; Условия договора были выполнены в январе 2013 г. В этом же месяце: § продавец, фирма «Х» , начисляет НДС в бюджет в размере 90 000 руб. ; § посредник, фирма «У» , начисляет НДС в бюджет в размере 9 000 руб. , т. е. с суммы комиссионного вознаграждения. 31

Пример применения ставки НДС 18% (реализация товара через посредника) В марте 2013 г. немецкая компания заключила договор комиссии с ООО «У» на реализацию партии товара российским потребителям. В этом же месяце товар был продан по цене, определенной сторонами, -250 000 руб. Размер комиссионного вознаграждения – 10% от суммы договора. По налоговому законодательству российские организации- посредники иностранных компаний, реализующие товары на территории РФ и участвующие в расчетах, являются налоговыми агентами. А это значит, что они обязаны исчислить и уплатить в бюджет НДС с цены реализации товаров. При этом налог начисляется: § на цену товара, установленную иностранной фирмой (п. 5 ст161 НК РФ) – 250 000 * 18% = 45 000 руб. (как налоговый агент); § на сумму комиссионного вознаграждения – 25000*18%=4500 руб. (как налогоплательщик). Т. о. по итогам третьего квартала общая сумма НДС, начисленного в бюджет, составит 49 500 руб. (45 000 руб. + 4 500 руб. )

Пример применения ставки НДС 18% (импорт товаров) o ООО «Х» импортирует товары из Германии. В сентябре 2013 г. была ввезена партия товара на сумму 300 000 руб. (в пересчете по официальному курсу евро к руб. ). Таможенному органу была уплачена пошлина в размере 10% от суммы контракта и сбор в размере 1000 руб. Согласно налоговому законодательству при импорте товаров НДС уплачивается таможенному органу одновременно с уплатой таможенных пошлин и сборов. Налоговая база определяется как таможенная стоимость ввезенных товаров с учетом акцизов(по подакцизным товарам), таможенной пошлины и без учета таможенных сборов. НБ = 300 000 + 30 000 = 330 000 руб. НДС = 330 000 руб. * 18% = 59 400 руб. 33

Специальная налоговая ставка (ст. 158 НК РФ) Ставка 15, 25% применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. 34

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить покупателю соответствующую сумму налога. Предъявление налога производится путем выставления счетов-фактур. Применяются следующие виды счетов-фактур: o На отгрузку o На аванс o Корректировочные o Исправленные 35

Налоговые вычеты: сущность понятия Налоговые вычеты - это уменьшение суммы НДС, которую исчислили для уплаты в бюджет, на суммы «входного» налога (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ). 36

Перечень налоговых вычетов по НДС o предъявляемые поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене; o уплаченные с полученных от покупателей авансов под поставку товаров (работ, услуг); o уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, o уплаченные при выполнении СМР для собственных нужд, o уплаченные при выполнении обязанностей налогового агента. 37

Общий порядок применения налоговых вычетов по НДС o Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС. o Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету). o Имеются надлежаще оформленный счет -фактура поставщика и соответствующие первичные документы. 38

Налоговый вычет по НДС (пример) ООО «Х» приобрела материалы для основной производственной деятельности, облагаемой НДС за 118 000 руб. , в т. ч. НДС – 18 000 руб. На сумму стоимости поступивших материалов был получен счет-фактура. Материалы были оприходованы на склад и списаны в производство. Из производства была выпущена готовая продукция, которая была реализована покупателю за 295 000 руб. , в т. ч. НДС – 45 000 руб. Был выписан счет-фактура на сумму выручки от реализации готовой продукции. Т. о. Сумма НДС «начисленного» - 45 000 руб. Сумма «входного» НДС – 18 000 руб. Сумма НДС в бюджет по итогам налогового периода = НДС «начисленный» - НДС «входной» = 45 000 руб. – 18 000 руб. = 27 000 руб. 39

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет Это разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода с учетом восстановленного НДС, и суммой налоговых вычетов( «входной НДС» ) (п. 1 ст. 173 НК РФ). НДС = НДС начисл. + НДС восст. – «входной» НДС 40