НДС. Нормативная база • Глава 21

НДС. Нормативная база • Глава 21 НК РФ. НДС • Постановление Правительства № 1137 от 26. 12. 2011 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» • Приказ ФНС РФ № ММВ-7 - 3 / 558@ от 29. 10. 2014 «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и Порядка ее заполнения» • Приказ МФ РФ от 07. 2010 № 69 н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов таможенного союза» • Приказ МНС РФ от 04. 07. 2002 № БГ-3 -03/342 Уведомление об использовании освобождения СПб. ГИЭУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Карташова И. В.

Налогоплательщики НДС: • организации; • индивидуальные предприниматели; • лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Бюджет НДС - НДС 0 Цена + НДС НП Покупате ль Постав- щик

НДС: льготы Исключены из Не облагается реализация Пониженные состава НП • Медицинский товаров, мед. Услуг, услуг по уходу, услуг в сфере образования… ставки НДС: • Организаторы 21 ОИ и их • Не подлежат НО операции официальные масс-медиа; • банковские, реализация товаров организациями инвалидов, реализация религ. • 0% • FIFA, ее дочерние организации, товаров… производители медиаинформации и поставщики • Не признается реализацией • 10% • Операции по обращению валюты; • Участники проекта Сколково • Передача имущества НКО; • Передача имущества при реорганизации; • НП с ежеквартальной • Инвестиционная передача имущества; выручкой не более 2 млн. руб.

Не являются налогоплательщиками НДС: • Иностранные организаторы или иностранные маркетинговые партнеры Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи-2014, их филиалы и представительства; • Официальные вещательные компании, производящие и распространяющие продукцию СМИ в течение периода проведения зимней олимпиады в Сочи-2014; • FIFA, ее дочерние организации, производители медиаинформации и поставщики товаров FIFA, нац. футбольные ассоциации, футбольные конфедерации СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговая УП в целях НДС Налогоплательщики имеют право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если • за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без НДС не превысила в совокупности 2 000 рублей; • получен статус участника проекта «Сколково» (ограничения: • 10 лет с момента получения статуса; • прибыль с года превышения выручки 1 млрд. руб. превысила 300 млн. руб. ) СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Объекты обложения НДС (ст. 146) • реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе залога отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией; • передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций; • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; • ввоз товаров на территорию РФ и территорию ее юрисдикции. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Место реализации товаров – РФ, если: товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Место реализации работ, услуг – РФ, если: 1. Работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (кроме воздушных и водных судов, космических объектов); 2. Услуги в сфере образования, искусства, культуры, туризма, отдыха, спорта фактически оказываются в РФ; 3. Работы, услуги непосредственно связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ; 4. Покупатель осуществляет деятельность на территории РФ при передаче прав, информационных, консультационных, бухгалтерских, маркетинговых, рекламных и подобных услугах, при предоставлении персонала, сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспорта); 5. Деятельность исполнителя осуществляется на территории РФ (по работам, не перечисленным в п. 3); 6. По вспомогательным услугам, работам – по месту реализации основной услуги, работы. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговая УП в целях НДС Налоговые агенты исполняют обязанности • При реализации в РФ товаров (работ, услуг) иностранными лицами – не состоящими на учете в (НА – покупатели или лица, участвующие в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров); • При предоставлении на территории РФ органами государственной и местной власти и управления в аренду государственного имущества - арендаторы; • При реализации на территории РФ конфискованного имущества, а также реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и перешедших по праву наследования государству - реализаторы; СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Ставка 0% • Товары, помещенные под таможенные режим экспорта • Услуги по организации международных перевозок • Трубопроводная транспортировка сырой нефти и нефтепродуктов и натурального газа на экспорт; • Экспортные услуги ЕЭС; • Погрузочные работы в портах товаров, перемещаемых через границу; • Работы внутреннего водного транспорта, связанные с экспортируемыми товарами; • Работы, непосредственно связанные с товарами, помещенными под таможенный режим транзита; • Работы, услуги в космическом пространстве; • Реализация драгоценных металлов производителем гос. фондам; • Товары, работы, услуги для официальных дипломатических представительств, представительств международных оргаизаций; • Реализация судов, построенных и зарегистрированных в Российском международном регистре судов. 1/21/2018 11

Ставка 10% продукты (по перечню) Товары для детей (по перечню) Ставка Периодика, книжная продукция( кроме 10% рекламной и эротической) Мед. товары (по перечню) 1/21/2018 12

Ставка= Ставка/(100+ставка) (расчетная) • авансы; • При удержании налога НА; • При реализации товаров, учтенных с НДС; • При передаче прав требования; • При получении финансовой помощи, процентов по векселям и облигациям (выше ставки реф. ), страховые выплаты по договорам страхования; 1/21/2018 13

Вычеты (ст. 171) Исчисленног Вычет НДС, Уплаченного о при НП при выполнении уплаченного при налоговым возврате СМР для агентом покупке: товаров собственного потребления Товаров, работ, услуг, Товаров используем для ых для облагаемых перепро НДС дажи операций СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговая УП в целях НДС Налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ) Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК, по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0%. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, подлежат суммы налога, которые были восстановлены участником. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты в счет предстоящих поставок, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров. . . СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Учетная политика: НДС Элемент учетной Норма Налогового Варианты, допускаемые политики для целей кодекса РФ законодательством налогообложения 1. Наиболее ранняя из дат: день Момент Статья 167. отгрузки или день оплаты в счет определения предстоящих поставок товаров налоговой базы (выполнения работ, оказания Момент услуг), передачи имущественных при определения реализации прав. налоговой базы (передаче) при товаров 2. В случае получения реализации налогоплательщиком – (работ, услуг) (передаче) изготовителем оплаты, в счет товаров предстоящих поставок товаров, (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев, он вправе определять момент определения СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и налоговой базы как день отгрузки аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Учетная политика: НДС Элемент учетной Норма Налогового Варианты, допускаемые политики для целей кодекса РФ законодательством налогообложения 1. Организация ведет раздельный учет Порядок Статья 170. затрат. Устанавливается порядок ведения такого учета. раздельного Порядок учета отнесения 2. Организация не ведет раздельный облагаемых и сумм налога на учет затрат в случае, если доля не затраты по совокупных расходов на облагаемых производству и производство товаров (работ, услуг), НДС реализации операции по реализации которых не операций товаров подлежат налогообложению, не (работ, услуг) превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство (п. 4 ст. 170 НК РФ) СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Учетная политика: НДС Элемент учетной Норма НК РФ Варианты, допускаемые политики для целей законодательством налогообложения 1. Налог уплачивается ежеквартально. Декларация подается ежеквартально. 2. В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является Порядок и Статья 174. территория РФ, НП - иностранными лицами, сроки не состоящими на учете в качестве НП , уплаты НДС в уплата налога производится НА Порядок одновременно с выплатой денежных бюджет и сроки средств таким лицам. уплаты налога в 3. При ввозе товаров на территорию бюджет Таможенного союза сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в соответствии с Соглашением от 25 января 2008 года, которое введено в действие решением Межгосударственного совета Евр. Аз. ЭС от 21 мая 2010 г. № 36 СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговый учет НДС Первичные документы счета-фактуры на бумажном носителе или в электронном виде Налоговые регистры: ЖУРНАЛ ПОЛУЧЕННЫХ И ЖУРНАЛ ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, КНИГА ПОКУПОК, КНИГА ПРОДАЖ на бумажном носителе или в электронном виде Налоговая декларация по НДС СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Виды деклараций по НДС С отчетности за 1 кв 2015 действуют: 1. Налоговая декларация по НДС (приказ ФНС РФ № ММВ-7 -3/558 от 29. 10. 2015) 2. Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов таможенного союза (приказ МФ РФ от 27. 11. 2006 № 69 н от 07. 2010). СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Порядок предоставления деклараций по НДС • Ежеквартально равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом • Не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем оприходования товаров, импортируемых с территории государств – членов таможенного союза СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговая декларация по НДС декларация НДС. xls Раздел 1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» включает показатели сумм налога, подлежащих уплате или возмещению, с указанием (КБК), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации Стр. 010 – Код по ОКТМО – прописывается по Общероссийскому классификатору объектов адм. -территориального деления. С тр. 020 – КБК – прописывается на основании Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» . Стр. 030 - сумма налога, исчисленная при выставлении сч. -ф. неплательщиками Стр. 040 – сумма налога, исчисленная к уплате, которая зачисляется на указанный в строке 010 КБК. Стр. 040 – указывается сумма налога, исчисленная к возмещению, подлежащая зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по КБК, указанному в строке 010. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговая декларация по НДС Раздел 2. «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» Статья 161 НК РФ предусматривает 4 случая, когда лицо выступает в качестве налогового агента: 1. Реализация товаров (работ, услуг) иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков НДС 2. Аренда федерального и муниципального имущества. 3. Реализация конфискованного имущества, бесхозяйственных ценностей, кладов и т. д. 4. Реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговая декларация по НДС Раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по ставкам, предумотренным п. 2 -4 ст. 164 НК РФ» Строки 010 -120 – объекты налогообложения (виды хозяйственных операций), налоговая база и сумма НДС Строки 120 -190 – виды хозяйственных операций, по которым суммы НДС, полученные и уплаченные, подлежат вычету, общая сумма вычета. Строки 200 и 210 соответственно – итого сумма к уплате или к уменьшению СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговая декларация по НДС Раздел 4. «Расчет суммы налога по операциям по реализации … , обоснованность налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» . Раздел 5. «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров, работ, услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)» . Раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, работ, услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена» Раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению…» СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговая декларация по НДС Приложение № 1 к разделу 3 декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный и предшествующие годы» (по объектам недвижимости) Приложение № 2 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, исчисленной по опреациям по реализации…и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организации, осуществляющей деятельность … в РФ … через подразделения» СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.

Налоговая декларация по НДС Пример: • В сентябре 20__г. в ЗАО "Альфа“, определяющем налоговую базу по НДС «по отгрузке» , произошли следующие операции: • 1) поступила оплата за ранее отгруженную продукцию 3 540 000, в т. ч. НДС 540 000 – СТРОКА раздел • 2) зачислен на расчетный счет аванс в счет предстоящей поставки 250 000 руб. в т. ч НДС 38 136 руб. – СТРОКА раздел • 3) отгрузило товаров на сумму 23 600 000 руб. (в том числе НДС - 3 600 000 руб. ) по ставке 18 процентов – СТРОКА раздел • 4) получило комиссионное вознаграждение в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб. ) – СТРОКА раздел • 5) оплатило командировочные расходы сотрудников в размере 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб. ) – СТРОКА раздел • 6) приобрело и оплатило материалы на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб. ) – СТРОКА раздел • 9) оплатило аренду городскому комитету имущества. Сумма по договору - 106 200 (с учетом НДС - 16 200 руб. ) – СТРОКА раздел СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В.