НДС (глава 21 НК РФ)
НДС Федеральный налог; 100% поступает в федеральный бюджет; Косвенный налог; Пропорциональный налог, с относительными ставками; • Налог, уплачиваемый по декларации. • •
Налогоплательщики • Организации; • Индивидуальные предприниматели; • Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и таможенным законодательством РФ.
Не признаются плательщиками налога • Организации, являющиеся иностранными организаторами, официальными вещательными компаниями Зимних Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи 2014 (до 1 января 2017 г. ); • Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с фз «Об инновационном проекте «Сколково» » (в течение 10 лет со дня получения такого статуса).
Право на освобождение от уплаты НДС имеют организации и ИП, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей
Не имеют право на такое освобождение • Организации и ИП, реализующие подакцизные товары; • Организации – участники проекта «Сколково» .
Процедура получения вычета Не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется освобождение направить в налоговые органы: 1) Уведомление (форма устанавливается Минфином РФ); 2) Документы: - Выписка из бухгалтерского баланса; - Выписка из книги продаж; - Выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций; - Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
После получение освобождения По истечении 12 месяцев после получения вычета не позднее 20 числа последующего месяца организации и ИП, использовавшие право на освобождение, представляют в налоговые органы: - документы, подтверждающие, что за 3 месяца выручка не превысила 2 млн. руб. ; - уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 месяцев или об отказе использования данного права.
Объект налогообложения • Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав. • Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. • Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. • Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (импорт).
Не признаются объектом обложения НДС • Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурной сферы и ЖКХ органам государственной власти и ОМСУ (или по их решению специализированной организацией). • Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; • Выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и ОМСУ в рамках возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, если они определены законодательством. • Передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти и ОМСУ, ФГУПам и МУПам. • Операции по реализации земельных участков. • Передача имущественных прав организации ее правопреемнику. • Передача в безвозмездное пользование НКО гос. и мун. имущества, не закрепленного за гос. и мун. учреждениями. • Выполнение работ (оказание услуг) в рамках доп. мероприятий по снижению напряженности на рынке труда. • Операции по реализации имущества, не закрепленного за гос. и мун. учреждениями.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) • Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. • Реализация медицинских товаров: важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных); • Реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. • Медицинские услуги, оказываемые медицинскими учреждениями за исключением косметических, ветеринарных, санитарноэпидемиологических (за исключением таких услуг, финансируемых из бюджета). • Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) • Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. • Реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям. • Услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями. • Услуги по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении. • Ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) • Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса. • Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации). • Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. • Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполмоченного органа. • Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. • Реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств).
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) • Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. • Услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами). • Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли. • Услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) • Работы (услуги) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. • Услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. • Работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов. • Услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезноортопедических изделий, , услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи.
Место реализации товаров Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: • товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется; • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;
Место реализации работ (услуг) Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если: • работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде; • работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом , воздушными, морскими судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание; • услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; • покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Документы, подтверждающие место выполнения работ (оказания услуг) • контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; • документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105. 3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налоговая база При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105. 3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налоговая база При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Налоговая база При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105. 3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.
Налоговая база При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105. 3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.
Налоговая база При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма: • таможенной стоимости этих товаров; • подлежащей уплате таможенной пошлины; • подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговые ставки • 0% • 18%
По ставке 0% облагаются • Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. • Услуги по международной перевозке товаров. • Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по: транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории РФ, до границы РФ для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории РФ, либо до морских портов РФ для последующего вывоза за пределы территории РФ морским транспортом, либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта, в том числе на трубопроводный, расположенный на территории РФ, для последующего вывоза за пределы территории РФ иными видами транспорта, в том числе трубопроводным; перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру.
По ставке 0% облагаются • Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на территории РФ. • Услуг, оказываемые организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств.
По ставке 0% облагаются • Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ. • Работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. • Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ.
По ставке 0% облагаются • Работ (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта. • Работы (услуг)и, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ. • Услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. • Товары(работы, услуги) в области космической деятельности.
По ставке 0% облагаются • Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам. • Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. • Реализация припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. • выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ ы(услуги) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ.
По ставке 0% облагаются • Реализация построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов. • Реализация товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ. • Работы (услуги) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).
По ставке 10% облагаются Реализация продовольственных товаров: • • • скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей масла какао, спредов, смесей топленых; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель).
По ставке 10% облагаются Реализация товаров для детей: • трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочноносочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; • швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, школьной; • кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; • игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; • дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; • альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.
По ставке 10% облагаются • Периодические печатные издания и книжная продукция (за исключением рекламных и других изданий, определенных НК РФ). • Медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, установленному НК РФ (лекарственные средства и изделия медицинского назначения. • Реализация племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей.
По ставке 18% облагаются Все остальные операции в соответствии с НК РФ
Налоговый и отчетный период • Налоговый и отчетный периоды – квартал. • Налог исчисляется и уплачивается в бюджет, а также предоставляется налоговая декларация не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.