Налоговый учет – элемент системы управления предприятием

Налоговый учет – элемент системы управления предприятием СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Участники налоговых отношений ст. 9 НК РФ • Налогоплательщики • Налоговые агенты • Налоговые органы • Таможенные органы СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Налогоплательщики и налоговые агенты (ст. 20, 24) Налогоплательщики - Налоговые агенты организации и лица, на которых в физические лица, на соответствии с НК РФ которых в возложены обязанности соответствии с НК РФ по исчислению, возложена обязанность удержанию у по уплате налогов и налогоплательщиков и (или) сборов перечислению налогов в бюджетную систему РФ СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Обязанности налогоплательщиков (п. 1 ст. 23 НК РФ) • Уплачивать законно установленные налоги • Встать на учет в налоговых органах в соответствии с НК • Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с НК • Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, расчеты и бухгалтерскую отчетность в соответствии с НК • Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей • В течении 4 лет обеспечивать сохранность данных учета и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов • Нести иные обязанности, предусмотренные законодательством СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Обязанности налоговых агентов • Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в соответствующие бюджеты на соответствующие счета; • В течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; • Вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов (персонально по каждому налогоплательщику) • Предоставить в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов • В течении 4 лет сохранять документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налога налогоплательщиком СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об облагаемых объектах (ст. 54) СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Налоговый учет (Гл. 25 ст. 313) система обобщения информации для определения налоговой базы* по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, определенным НК РФ. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Цель налогового учета (ст. 313) • формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, осуществленных налогоплательщиком • обеспечение пользователей информацией для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Принципы налогового учета 1. Обособленности предприятие - это обособленный объект налогового учета 2. Метод начисления и разграничения деловой активности между смежными налоговыми периодами 3. Непрерывности деятельности 4. Стоимостной оценки: оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью 5. Полноты учет ведется по всем налогам, которые должно исчислять и уплачивать предприятие СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Сравнительная характеристика налогового учета Характе- Бухгалтерский Управленческий Статистический Налоговый ристика учет систем учет Учет учета Понятие Формирование Информацион Система учета, Система учета документирован ная система, направленная на обобщения ной обеспечиваю получение и информации для систематизиров щая сбор, обработку определения анной измерение, информации о налоговой базы информации об систематизац массовых по налогу на объектах, ию, анализ и общественных основе данных предусмотренн передачу явлениях первичных ых ФЗ, в данных, документов, соответствии с необходимых сгруппированных требованиями, для в соответствии с установленным управления порядком, и ФЗ, и предприятием предусмотренным составление на действующим ее основе налоговым бухгалтерской законодательство (финансовой) м отчетности. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Сравнительная характеристика налогового учета Характе- Бухгалтерский Управленческий Статистический Налоговый ристика учет Учет учет систем учета • Постановление Правительства РФ от 12. 02. 1993 г. № 121 «О мерах по реализации государственной программы • № 402 -ФЗ «О перехода РФ на принятую в международной практике бухгалтерском систему учета и статистики в учете» соответствии с требованиями развития рыночной • НК РФ • Федеральные экономики» стандарты • Постановление • Постановления Правовое Внутренние Правительства РФ от Правительства РФ • Отраслевые регулирова документы 02. 06. 2008 № 420 «О стандарты федеральной службе • Другие ние предприятий государственной статистики» • Рекомендательные нормативные акты • Постановление материалы Правительства РФ от • Стандарты 18. 08. 2008 № 620 «Положение об условиях субъекта предоставления в хозяйствования обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Сравнительная характеристика налогового учета Характе- Бухгалтерский Управленческий Статистический Налоговый ристика учет Учет систем учета Внешние – налоговые Внешние – органы и др. органы Пользователи государственны государственно отчетности е органы в й статистики и соответствии с • Внешние т. п. действующим Внутренние • Внутренние законодательств ом Внутренние пользователи Внутренние пользователи СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Сравнительная характеристика налогового учета Характе- Бухгалтерский Управленческий Статистический Налоговый ристика учет Учет систем учета давать достоверное представление о финансовом Обеспечение положении информацией экономического Сбор внутренних и субъекта на информации Формирование Цель учета внешних отчетную дату, для управления, сводной финансовом пользователей для планирования , официальной контроля за результате его контроля для информации о правильностью деятельности и движении внутренних социально- исчисления, денежных пользователей, экономическом и полнотой и средств за принимающих демографическом своевременностью отчетный период, управленческие положении РФ уплаты в бюджет необходимое решения пользователям налогов отчетности для принятия экономических решений. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Сравнительная характеристика налогового учета Характе- Бухгалтерский Управленческий Статистический Налоговый ристика учет Учет систем учета • Формирование полной и достоверной • Полное • Накопление и информации о отражение всех • Отражение фактов обобщение данных деятельности и хозяйственных финансово- для составления имущественном операций с хозяйственной статистической Задачи учета положении целью деятельности для отчетности организации формирования целей данных о налогообложения • Предоставление • Контроль за финансово- органам наличием и хозяйственной • Исчисление государственной движением деятельности налоговой базы, статистики ресурсов информации для сумм налогов к • Формирование проведения уплате, управленческой государственных формирование • Предотвращение показателей отрицательных отчетности статистических наблюдений налоговой финансовых декларации результатов (стат. отчетности) хозяйственной деятельности СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Сравнительная характеристика налогового учета Характе- Бухгалтерский Управленческий Статистический Налоговый ристика учет Учет систем учета Обязательное Ведение учета Обязатель ведение учета обязательно для ность только по тем всех предприятий по ведения Обязательно для Необязательно операциям, тем налогам, учета и всех предприятий информация о которые они субъекты которых включается исчисляют и учета в стат. отчетность уплачивают • Активы • Обязательства • Ресурсы • Источники предприятия Отдельные объекты, финансирования учет которых Объекты • Факты необходим для налогообложения по учета • Хозяйственные хозяйственной составления конкретным налогам процессы стат. отчетности жизни • Доходы • Расходы СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Сравнительная характеристика налогового учета Характе- Бухгалтерский Управленческий Статистический Налоговый ристика учет Учет систем учета • Стоимостные • Натуральные (в • Стоимостные Показатели • Натуральные случаях, • Натуральные установленных законодательством) • Двойная (диаграфическая) Методы запись • Двойная записи данных • Простая (униграфическая) запись СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Сравнительная характеристика налогового учета Характе- Бухгалтерский Управленческий Статистический Налоговый ристика учет Учет систем учета Установлены законодательством (Ст. 80 НК РФ) Состав , формы и Определены Предприятие Определены Налоговая сроки законодательством определяет законодательством отчетность – представле могут быть самостоятельно НЕ могут быть совокупность ния дополнены налоговых отчетности деклараций и налоговых расчетов налогоплательщиков и налоговых агентов СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Сравнительная характеристика налогового учета Бухгалтерская Управленческая Статистическая Налоговая Отчетность отчетность Регистры Сводные Аналитические Учетные бухгалтерского учетные налоговые Регистры учета регистры Регистры Первичные учетные документы СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Последовательность работ учетного цикла Первичные документы Налоговые регистры Налоговая декларация СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Общая схема системы налогового учета ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Первичные документы • Устанавливаются законодательно Налоговые регистры • Если формы первичных документов не установлены: Налоговая декларация – могут быть использованы первичные документы бухгалтерского учета – предприятие может разработать их самостоятельно СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Общая схема системы налогового учета АНАЛИТИЧЕСКИЕ НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ • это сводные формы систематизации данных Первичные налогового учета за отчетный документы период, сгруппированные в соответствии с требованиями налогового законодательства Налоговые • Регистры : регистры – Увеличивающие налоговую базу – Уменьшающие налоговую базу Налоговая – Комбинированные декларация • Регистры должны содержать: – Наименование – Период (дата) составления – Измерители – Наименование хозяйственных операции – Подпись лиц, ответственных за составление регистра СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Общая схема системы налогового учета НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ • представляет собой письменное заявление или заявление, Первичные документы составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, Налоговые налогоплательщика об объектах регистры налогообложения, о полученных Налоговая доходах и произведенных расходах, об декларация источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. • Представляется по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не установлено НК РФ СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Способы ведения налогового учета 1) С использованием комбинированных регистров 2) Ведение налогового учета на основе корректировки и уточнения данных регистров бухгалтерского учета 3) Автономный налоговый учет СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Способы ведения (организации) налогового учета • Предприятия Бухгал- разрабатывают Налоговая комбинированные терская регистры, отчетность удовлетворяющие требованиям БУ и НУ + снижение трудоемкости Комбинированные учетные регистры, учетных работ удовлетворяющие требованиям БУ и НУ - трудоемкость разработки качественных регистров Первичные учетные документы СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Способы ведения (организации) налогового учета • В налоговом учете Бухгалтер- используются аналитические Налоговая ская налоговые регистры, в отчетность которые попадают данные из бухгалтерского учета, предварительно уточненные и скорректированные + Максимально используются данные БУ Корректиро- Аналитические Учетные вочные налоговые регистры + Минимизация трудозатрат документы - Требуется разработка методической базы для рационального взаимодействия БУ и НУ (формы Первичные учетные документы корректировочных документов, сроки и т. п. ) СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Способы ведения (организации) налогового учета Бухгалтер- • Налоговый учет никак Налоговая ская отчетность отчетность не связан с БУ, оба учета ведутся параллельно другу + полная независимость и Учетные Аналитические прозрачность, особенно налоговые регистры удобен при больших различиях в системах учета Первичные учетные документы + снижение количества ошибок - трудоемкость СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно из года в год. Порядок ведения устанавливается в учетной политике, утверждаемой приказом руководителя СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п. 12 ст. 167 НК РФ и нормам гл. 25 НК РФ. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Порядок ведения налогового учета по каждому конкретному налогу устанавливается в учетной политике для целей налогообложения УП - это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязательные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Порядок утверждения учетной политики • ВНОВЬ СОЗДАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, утверждает УП не позднее окончания первого налогового периода по НДС (квартал), УП считается применяемой со дня создания организации. • ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ МОГУТ ПРОИЗВОДИТЬСЯ В СЛУЧАЯХ (ст. 313): – изменения законодательства РФ по налогам и сборам; – принятие организацией новых или иных способов ведения налогового учета; – Начало осуществления новых видов деятельности. • Изменения, связанные с добровольным принятием организацией новых способов ведения налогового учета, ДОЛЖНЫ ВВОДИТСЯ С НАЧАЛА НОВОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА , а при изменении законодательства – НЕ РАНЕЕ МОМЕНТА ВСТУПЛЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ В СИЛУ СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Учетная политика в целях налогообложения может быть: • оформлена отдельным распорядительным актом руководителя; • оформлена как часть приказа об учетной политике в целях бухгалтерского учета СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита Морозова Н. В.

Структура УП 1. ОСНОВНАЯ ГРУППА ПОЛОЖЕНИЙ цель отразить общие вопросы организации учета: –распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение и определение обязанностей лиц, ответственных за ведение учета, и руководителей смежных служб по вопросам налогового учета; –порядок документооборота ( в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29. 07. 1983 N 105); –применение нетиповых форм документов первичного учета; –применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст. 314 НК РФ; –основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета; –порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций; –порядок и сроки проведения инвентаризации ТМЦ и обязательств. СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

К основной группе относятся элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено налоговым законодательством , либо те, на которые в законе есть прямые ссылки. (Например: порядок признания доходов и расходов кассовым или методом начисления по налогу на прибыль) СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Структура УП 2. СПЕЦИАЛЬНЫЙ РАЗДЕЛ: необходим тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности, либо обладающим определенными отличительными признаками. Для них налоговым законодательством предусмотрены специальные элементы учетной политики. (Например: порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль по операциями с ценными бумагами) СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.

Структура УП ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ РАЗДЕЛ: закрепляются элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо вообще не отнесены к элементам учетной политики, но в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов налогоплательщик может установить также иные правила, которые посчитает необходимым, при условии их соответствия ( непротиворечия ) НК (Например, порядок ведения раздельного учета НДС или отказ от ведения раздельного учета) СПб. ГЛТА Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТА к. э. н. Н. В.